SAAO-內部審計報告模板-參照07-【實例】某集團對下屬公司財務收支審計報告

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2、，占*%。此次內部審計的依據是*集團有限公司會計政策、財務管理制度及財務核算管理規(guī)范（報批稿）及集團相關制度規(guī)定，并參照*年*月*日起執(zhí)行的企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則，以及相關法規(guī)制度等進行的。二、審計中發(fā)現(xiàn)的問題（一）貨幣資金循環(huán)1、*年*月*日進點并立即進行現(xiàn)金盤點。盤點時，現(xiàn)金賬面余額11,306.94元，未入賬收入單據318,772.16元，未入賬支出單據289,490元，經調整后賬面應存余額40,589.10元。盤點實有現(xiàn)金19,090.70元，與賬面數差額21,498.4元，其中，白條抵庫21,500元。盤盈現(xiàn)金1.6元，經詢問系出納人員換崗交接時遺留差額及平時現(xiàn)金收付零頭所致。2

3、、在貨幣資金控制流程方面存有不相容崗位職務未分離的情況，出納人員負責收付款、制單、記賬。3、銀行印鑒與支票未分離，或分離形同虛設。審計中發(fā)現(xiàn)，出納人員填制好銀行支票后直接在主管會計的抽屜中提取并加蓋銀行印鑒。支票未經主管會計審核程序，印鑒分離形同虛設。4、銀行余額調節(jié)表編制人為出納人員本身，形成“自賬自調”，不符合內部控制規(guī)范。5、在現(xiàn)金管理方面不規(guī)范，存在白條抵庫現(xiàn)象，如貨款退票未及時進行賬務處理等。6、部分付現(xiàn)業(yè)務未及時進行賬務處理，借款用途不清晰。7、現(xiàn)金賬實不符，且原因可追溯至出納人員崗位交接時，現(xiàn)金長短款未及時進行相應處理。（二）銷售與收款循環(huán)從隨機抽查的*份*買賣合同中發(fā)現(xiàn)，有合同

4、簽訂不規(guī)范的情況：（1）均沒有填寫合同編號；（2）有*份合同沒有填寫數量；（3）按集團規(guī)定*銷售不得賒欠，但在簽訂的銷售合同上有“貨到付款”或“延期付款”的條款。經詢問，系業(yè)務員為拓展業(yè)務先墊資，再收款。表面上將風險轉嫁到業(yè)務員身上，其實不然。因合同主體仍為公司本身，且業(yè)務員與客戶形成單線聯(lián)系，大筆貨款資金經轉個人之手，很容易牽涉訴訟事項，形成潛在風險，并在財務對賬環(huán)節(jié)造成混亂。（三）采購與付款循環(huán)由不良資產中“預付賬款”審計內容可以看出，公司采購業(yè)務員與供應商單線聯(lián)系，采購部門對供應商信息沒有建立相應信息臺賬，導致業(yè)務員離職后，與供應商無法聯(lián)系，已付款或發(fā)票無法取得。同時，容易形成糾紛，構成

5、潛在訴訟風險。（四）生產循環(huán)公司成本核算方法采用分步法與品種法相結合。共分碎石、生料、熟料、*、包裝五個工段。產品主要有熟料、*。經審核，輔助生產成本主要有供料和電修，其成本費用通過“生產成本-輔助生產成本”歸集，化驗室費用通過“制造費用”歸集。上述費用均按固定比例（熟料60%，*40%）分配計入熟料及*工段基本生產成本。電耗成本按各車間抄表數分配，供電局與抄表總數之間差異，在“管理費用”中核算，不再進行分配。關于輔助生產、化驗費用及電費的分配，集團各子公司所采用的分配方法不盡一致，缺乏科學且令人信服的依據，同時也造成集團內部各子公司之間成本費用不是在一條起跑線上的對比,從而失去合理性。材料核

6、算，目前采用實際成本法。月底材料進行暫估入庫核算，下月紅字沖回。大宗材料基本按固定單價計算暫估金額。經抽查5種單價較高或耗用量較大的大宗材料，其暫估核算基本遵循一貫性，但暫估單價的確定依據為固定單價，未按合同價或采購價等進行調整，暫估產生的不合理價差因素由當期成本承擔。經抽查盤點*年*月*日消耗性材料，存在倉庫部門與財務部門賬面金額不一致現(xiàn)象。差異的原因主要系暫估單價有誤、材料串庫或憑據傳遞失誤等。經詢問，目前倉庫并行兩套系統(tǒng)和一套手工賬，倉庫工作人員過少（僅三人），工作量較大，加上為集團上市準備審計用資料，所以對賬環(huán)節(jié)被忽視。從*年度大宗材料平均采購價格看，總體呈漲價趨勢，*、*、*、*等幾

7、種材料尤為明顯，其中：*上漲80%、*上漲14.2%、*上漲25.68%、*上漲5.1%。其次，*年度的大修費用增多，也是成本上升的一方面原因。而從*年與*年的*及熟料的銷售價格對比看，整體上略有下降。大宗原燃材料的消耗量確定，采用實地盤存制 “以存擠耗”，盤點方法采用目測尺量等，盤點結果參考化驗室提供的配比結果做相應調整。經抽查7月和12月的配比化驗結果并測算，與相應料耗核對一致。采用實地盤存制以存擠耗，計量準確性較低，數據可調，成本控制不嚴，掩蓋了生產及管理中存在的問題，使成本分析和考核數據失真。此次“*”審計質疑的重點，并且為之付出了極大的成本。這個問題擬在今后審計工作中做進一步研究。（

8、五）長期投資截至*年*月31日，長期投資余額為*萬元。經了解，該投資系集團公司的直接劃款與調整安排行為，*年分別以投資*公司*萬元和投資*公司*萬元的名義劃款*萬元，創(chuàng)新公司未見相關投資協(xié)議及合同，對該投資不清楚，造成創(chuàng)新公司長期投資“名存實無”的虛賬。在集團即將上市的大環(huán)境下，應理清各項資產權益關系，避免不必要的外部審計的質疑。（六）固定資1、管理和使用該項資產的部門未建立固定資產臺賬，無固定資產卡片，未對資產進行編號管理。2、資產使用部門未明確固定資產責任人。3、未按規(guī)定進行固定資產年度盤點，無年度固定資產盤點記錄，無月度固定資產抽盤記錄。4、部分固定資產分類不合理，并影響計提折舊的合理性

9、。按照集團規(guī)定辦公設備應按5年計提折舊，創(chuàng)新公司卻有部分辦公設備歸屬于電氣設備，并按電氣設備類的折舊年限10年計提折舊。公司擬在*年進行相應調整。財務收支1、經審核，企業(yè)的財務收支控制較好，費用報銷由申請人寫明事由，部門負責人、公司總經理及財務負責人簽字認可后，財務付款。2、*年度收到“*就業(yè)補助”189.4萬元，系地方財政獎勵性撥款，應計入補貼收入，調增*年度利潤總額189.4萬元。以前年度也有類似事項，涉及金額1,116,300元。公司于*年將上述金額共計3,010,300元轉入“補貼收入”。3、公司有報銷單據不合規(guī)現(xiàn)象，如個別月份有“*”報電話費，后附發(fā)票臺頭為“*有限公司”。費用單據臺

10、頭與本公司名稱不一致，其費用不允許所得稅前抵扣，形成潛在補稅義務，建議公司盡快辦理名稱變更手續(xù)。4、審計中發(fā)現(xiàn)有外部單位領用本公司材料用于工程項目等，公司未做材料銷售處理，未計提相應增值稅和企業(yè)所得稅，形成潛在納稅與波及罰款。公司以前年度也有此種情況。僅*年度，余熱發(fā)電項目領用材料46,338.69元，增加“其他應收款”，未計提相應稅金。5、公司按規(guī)定比例計提職工教育經費，但有職工培訓費用未在經費中列支，直接計入當期成本費用的現(xiàn)象，導致成本重復負擔。6、*年11月購入*廠的土地使用權，財產手續(xù)未辦理完畢就確認為無形資產。根據規(guī)定，資產轉移手續(xù)辦理完畢后方可確認資產及進行相應攤銷處理。7、公司未

11、計提工會經費，按*年計提工資額計算，應補提工會經費59,007.69元。8、*年度公司按工資總額14%計提職工福利費，從*年起施行的會計準則規(guī)定，應付福利費已不要求計提，發(fā)生的職工福利性開支計入當期損益。稅務風險公司稅務風險意識不強，審計中發(fā)現(xiàn)*年度多項潛在稅務風險。如：以頂賬形式銷售，有頂賬單位與發(fā)票臺頭不一致現(xiàn)象，應附有相應協(xié)議。原材料視同銷售業(yè)務，未計提增值稅。3、財政獎勵性撥款掛其他應付款，未計補貼收入，形成企業(yè)所得稅納稅風險。該項撥款在*年度轉作補貼收入處理。4、資源綜合利用項目規(guī)定的材料有一定的配比標準，創(chuàng)新公司在搭配上達不到規(guī)定標準，公司修改了賬務數據。但相關生產及化驗等基礎數據

12、不會隨之更改，形成潛在的稅務風險。5、*年度公司因運輸發(fā)票不能抵扣事項查補2004年至*年稅款，僅補稅部分涉及金額65.7萬元，其中，增值稅59.2萬元，城建稅4.14萬元，教育費附加2.37萬元。6、*年度有關運輸發(fā)票實行認證程序，會相應減少上述損失。7、公司存在計繳印花稅不足的現(xiàn)象。（九）不良資產1、其他應收款截止*年底，其他應收款余額為11,75.58萬元。經了解，其中應收“*”款項28萬元，系2001年支付的租賃費未開具發(fā)票掛賬所致（共支付100萬元，已開具發(fā)票72萬元）。此筆應收款項已不屬于真正的債權，形成“虛資產”。上述事項另涉及水電費14,924.28元，系*工程施工期間的水電費

13、，掛賬“其他應收款”，按合同條款不應由施工單位承擔，應做轉銷處理。2、預付賬款（1）“*物流”余額7,434元，2004年付款，因發(fā)票未取得而掛賬，已不符合債權性質；（2）“*工貿”余額4,200元，*年付款；“*廠”余額96,000元，2003年付款；*公司”余額11,800元，*年付款；“*公司”余額13,000元，*年付款。上述預付款均因業(yè)務員辭職，無法與對方公司聯(lián)系，發(fā)票無法取得而掛賬，已不符合債權性質；（3）“*機械”余額10,000元，2001年付款，設備已到，但因質量問題要求退貨未果。建議對相關設備清理調賬；（4）“*公司”余額33,400元，系2003年購買“計量稱”款項，因供

14、應商與集團*事業(yè)部發(fā)生糾紛，未達成采購協(xié)議，應將該款項轉入“其他應收款”科目，并按規(guī)定程序確認壞賬；（5）“*公司”余額30,000元，2004付款，工程已完工，因工程建設過程中更換建筑公司未取得發(fā)票而掛賬，已不符合債權性質,應轉增固定資產,并補提相應折舊。3、在建工程*年度期初余額為386，383元。系購入的未安裝未使用設備，建議公司進行轉資或相關清理處置。4、固定資產清理截至*年底，固定資產清理科目余額14.83萬元，*年度無發(fā)生額。經查，系以前年度處理報廢資產掛賬余額，已不屬于資產性質。按相關規(guī)定，“固定資產清理”科目年末如有余額不應掛賬，應按相應規(guī)定作轉銷處理，待報批后按差額再做調整，

15、建議公司按規(guī)定進行處理。（十）未分配利潤*年度，公司實現(xiàn)賬面凈利潤1468.53萬元，經營活動產生的凈現(xiàn)金流量為2895.46萬元，經營活動凈現(xiàn)金流入量與凈利潤的比值達197.17%，凈利潤質量較好，主要得益于銷售回款率較高，達105.23%。*年度期初未分配利潤5260.86萬元，實現(xiàn)凈利潤1468.53萬元，調減以前年度損益（補交以前年度電費及調整以前年度壞賬準備）72.44萬元，調整后可供分配利潤6656.95萬元。提取法定盈余公積146.85萬元后，可供投資者分配利潤6510.10萬元。 *年度公司賬面利潤總額1929.39萬元，審計調增成本費用22.34萬元，調增補貼收入189.4萬

16、元；*年度收到應歸屬于*年度的增值稅返還430.66萬元；調整*年度寄存未實現(xiàn)利潤333.66萬元；據財務負責人提供情況，*年度額外負擔集團貸款利息80萬元，負擔集團保安培訓費用20萬元?？紤]上述因素后，利潤總額2099.45萬元，計劃目標1800萬元，完成116.64%。三、審計建議（一）規(guī)范現(xiàn)金管理，加強控制，實行有效的職責分離，嚴格借款手續(xù)和支票手續(xù)，嚴禁白條頂庫，隨時清點庫存現(xiàn)金，確保賬實相符。（二）建議銷售公司規(guī)范合同管理，嚴禁個人接觸貨款資金，防止風險。（三）建立供應商銷售總平臺，分組管理，力避業(yè)務員單線操作。（四）建立銷售人員經濟責任終身制，避免因銷售人員離職而引起的無法解決的后續(xù)經濟問題。（五）隨時掌握大宗材料價格變化，采用