企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容課件

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容2017年10月企業(yè)司 楊曉企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要方面貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施情況調(diào)查的體會(huì)23451 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 經(jīng)營(yíng)管理-重大經(jīng)濟(jì)決策；內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行重大風(fēng)險(xiǎn)隱患境外國(guó)有資產(chǎn)投資、運(yùn)營(yíng)和管理情況56落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任和執(zhí)行廉潔從業(yè)規(guī)定情況一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施-審計(jì)法律依據(jù) 5中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委關(guān)于印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)2014102號(hào)）第十六條國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：（一）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推

2、動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施-審計(jì)內(nèi)容法律依據(jù) 5審計(jì)內(nèi)容主要依據(jù)國(guó)家有關(guān)央企的主要經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施：如， 中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見（中發(fā)201522號(hào)； 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理辦法的通知（財(cái)資201631號(hào)）等一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問題深化改革措施不到位，如廠辦大集體、職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離、低效無(wú)效資產(chǎn)處置工作進(jìn)展緩慢推動(dòng)國(guó)家重大項(xiàng)目建設(shè)不夠有力，如重大投資項(xiàng)目延期等落實(shí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策不夠有力，如違規(guī)新增煉鐵、煉鋼產(chǎn)能，未按規(guī)定淘汰落后產(chǎn)能一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（

3、重點(diǎn)一）“三去一降一補(bǔ)”任務(wù)落實(shí)情況1、鋼鐵煤炭等行業(yè)去產(chǎn)能情況，是否存在已經(jīng)化解的產(chǎn)能又重新上馬，不符合能耗、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)要求和長(zhǎng)期虧損企業(yè)是否及時(shí)清理退出；2、是否存在房地產(chǎn)企業(yè)庫(kù)存積壓嚴(yán)重問題，非主業(yè)房地產(chǎn)是否按要求退出；3、是否存在過(guò)度負(fù)債，形成嚴(yán)重債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題；4、有無(wú)不合規(guī)、不合理的制度性交易成本、人工成本。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（重點(diǎn)二）國(guó)有企業(yè)改革政策1、企業(yè)是否嚴(yán)格按照主業(yè)確定投資方向，推動(dòng)國(guó)有資本向主業(yè)集中；2、檢查公司法人治理結(jié)構(gòu)和非國(guó)有資本參股情況，推動(dòng)企業(yè)股份制改革和混合所有制改革；3、關(guān)注企業(yè)是否按照國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見精神有效組織、推進(jìn)、實(shí)施企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度

4、、投資項(xiàng)目引入非國(guó)有資本、混合所有制等新一輪國(guó)企改革；4、檢查企業(yè)董事會(huì)建立是否符合有關(guān)規(guī)定。5、是否推進(jìn)公司制改革，落實(shí)董事會(huì)職權(quán)、國(guó)有資本投資和運(yùn)營(yíng)公司改革試點(diǎn)。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（重點(diǎn)三）企業(yè)瘦身健體、提質(zhì)增效情況1、有無(wú)違規(guī)交易、賤賣國(guó)有資產(chǎn)等問題；2、是否及時(shí)清理退出“僵尸企業(yè)和特困企業(yè)”；3、有無(wú)企業(yè)管理層級(jí)多、鏈條長(zhǎng)、壓縮不到位問題；4、有無(wú)低效無(wú)效資產(chǎn)處置緩慢問題；5、有無(wú)“三供一業(yè)”分離移交、廠辦大集體改革緩慢；6、培訓(xùn)療養(yǎng)機(jī)構(gòu)改革緩慢等。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（重點(diǎn)四）節(jié)能環(huán)保政策1、關(guān)注企業(yè)單位能耗和二氧化硫、化學(xué)需氧量等主要污染物排放指標(biāo)是否能夠達(dá)到有關(guān)規(guī)劃

5、、任務(wù)書等要求的節(jié)能減排目標(biāo)；2、是否違規(guī)排放有關(guān)污染物并造成環(huán)境污染等問題；3、是否符合國(guó)家有關(guān)資源利用、環(huán)保方面的控制性、約束性要求；收集所需的文件資料、會(huì)計(jì)賬表和相關(guān)電子數(shù)據(jù)。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（方法一）外部資料，即企業(yè)外部獲取的資料：近年來(lái)黨中央國(guó)務(wù)院有關(guān)國(guó)有企業(yè)改革的重大決策部署；該企業(yè)所在行業(yè)主管部門發(fā)布的有關(guān)行業(yè)政策、產(chǎn)業(yè)政策。內(nèi)部資料，企業(yè)年度工作報(bào)告、企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告企業(yè)年度向有關(guān)部門（報(bào)送的總結(jié)性文件。審查分析一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（方法二）梳理編制被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間重大方針政策和決策部署情況，包括任務(wù)分解、責(zé)任主體、具體舉措、時(shí)間要求等要素，確定重點(diǎn)審

6、計(jì)事項(xiàng)。審閱目標(biāo)責(zé)任書、領(lǐng)導(dǎo)批示指示、督查部門檢查總結(jié)材料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)地走訪調(diào)查了解，以及對(duì)照相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度等方式，逐項(xiàng)核查中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況。召開座談會(huì)審查分析一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（方法三）與企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員座談，聽取介紹，調(diào)查了解情況。與企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)座談，聽取意見建議。與具體業(yè)務(wù)人員座談。與法律專家座談，了解政策背景、政策目的、政策主要抓手。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（技巧一） 如何確定國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施的審計(jì)內(nèi)容？國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施部分審計(jì)內(nèi)容的時(shí)效性很強(qiáng)，一些審計(jì)重點(diǎn)往往隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的改變而改變。確定該部分內(nèi)容往往依據(jù)國(guó)家與中央企業(yè)有

7、關(guān)的政策方針。如，中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見明確要健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理限定法人層級(jí)，有效壓縮管理層級(jí)，推進(jìn)公司制股份制改革。推進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革。我們?cè)诮暝诠ぷ鞣桨钢芯蛯⑦@些內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（技巧二1） 如何確定國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施的審計(jì)內(nèi)容？國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施審計(jì)時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施往往比較原則，而我們審計(jì)往往是針對(duì)具體問題。如何建立起之間的聯(lián)系？這就需要建立法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（技巧二2）1、進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見2、中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法3、關(guān)于國(guó)有

8、企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作的指導(dǎo)意見加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，落實(shí)董事會(huì)職權(quán)，中央企業(yè)境外投資應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，堅(jiān)持聚焦主業(yè)中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見2016年開始，在全國(guó)全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)（含中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)）職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作2018年年底前基本完成。一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（技巧二3）調(diào)查的體會(huì)國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定1、中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法2、中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則3、關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)投資管理的通知4、進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)投資管理的通知5、中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指南A

9、中央企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃管理辦法B中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引一、經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施（技巧二4）1、中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法2、中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則3、關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)投資管理的通知4、進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)投資管理的通知5、中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指南企業(yè)投資的原則、重大投資報(bào)告制度和投資項(xiàng)目實(shí)施后評(píng)價(jià)管理投資實(shí)施后的評(píng)價(jià)管理部分企業(yè)存在在負(fù)債率過(guò)高、超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力的情況下，仍盲目擴(kuò)大投資規(guī)模發(fā)展戰(zhàn)略不清晰，主業(yè)不突出，存在盲目收購(gòu)、擴(kuò)張和重復(fù)建設(shè)的傾向?qū)盒修k法進(jìn)行細(xì)化二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)-近年來(lái)發(fā)現(xiàn)的主要問題1、2009至2010年，*公司為做大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通過(guò)

10、第三方進(jìn)行虛假銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)，造成多計(jì)收入6億元。 2、2005年至2011年，*集團(tuán)下屬單位為完成考核指 標(biāo)，采取虛假銷售方式虛增收入3億元；為少繳稅收，將支付給代理商的酬金直接沖減營(yíng)業(yè)收入4億元。 3.2009年至2011年，*單位與集團(tuán)內(nèi)部其他單位的關(guān)聯(lián)交易抵銷不完整，導(dǎo)致多計(jì)收入和成本各1億元。 二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)-近年來(lái)發(fā)現(xiàn)的主要問題 4.2011年，*單位因未將*有限公司納入合并范圍，及少抵銷關(guān)聯(lián)交易等原因，導(dǎo)致少計(jì)資產(chǎn)3億元、負(fù)債1億元、所有者權(quán)益2.億元，多計(jì)收入7億元、成本7億元。 5. *企業(yè)以虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等形式套取資金3億元，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金和津貼。 6. *企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)

11、備5285.51萬(wàn)元，導(dǎo)致少計(jì)利潤(rùn)5285.51萬(wàn)元。二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)-突出問題 1、在沒有真實(shí)貿(mào)易背景下與外部企業(yè)循環(huán)銷售，人為做大銷售規(guī)模 。 2、在合并報(bào)表企業(yè)間的貿(mào)易活動(dòng)中人為增設(shè)外部交易環(huán)節(jié)，虛增收入。 3、將虧損企業(yè)調(diào)出合并報(bào)表范圍。 4、通過(guò)出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)彌補(bǔ)利潤(rùn)下滑趨勢(shì)。二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（重點(diǎn)一）經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問題，特別是成本不實(shí)；2、企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無(wú)存在故意編造虛假財(cái)務(wù)決算報(bào)告等問題；3、企業(yè)是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無(wú)隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛

12、假利潤(rùn)等問題；二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（重點(diǎn)二）財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性1、企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)多列、少列或不列成本費(fèi)用等問題，以及企業(yè)工資總額來(lái)源、發(fā)放、結(jié)余情況；3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無(wú)虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的問題；二、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（重點(diǎn)三）資產(chǎn)狀況1、長(zhǎng)期積壓商品物資；2、不良投資；3、長(zhǎng)期積壓商品物資；4、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)。二、經(jīng)

13、營(yíng)業(yè)績(jī)（重點(diǎn)三）近年來(lái)關(guān)注點(diǎn)1、領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，以購(gòu)銷環(huán)節(jié)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)、成本管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，揭示企業(yè)弄虛作假、認(rèn)為操作、虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的問題；2、通過(guò)總體趨勢(shì)分析、行業(yè)對(duì)標(biāo)分析、動(dòng)態(tài)重點(diǎn)分析，剖析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)特別是下滑的原因。1.報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人；2.收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；3.報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；4.會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響；5.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與年度計(jì)劃的預(yù)測(cè)非常接近；（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）6利潤(rùn)很高，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的

14、現(xiàn)金流量很少；7企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資才得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；8對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化；（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）9企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于對(duì)標(biāo)企業(yè)的速度快速增長(zhǎng)；10企業(yè)的主要成本費(fèi)用率大大低于對(duì)標(biāo)企業(yè)；11企業(yè)連續(xù)多年通過(guò)非經(jīng)營(yíng)性收益得以保持盈利記錄，如出售資產(chǎn)、股票；12 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高。（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）1強(qiáng)民公司201*年實(shí)現(xiàn)銷售收入75億元，其中12月實(shí)現(xiàn)銷售收入15億元，占20%，明顯高于

15、前兩年同期的比例9%、11%；企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱。2 強(qiáng)民公司201*年10月總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議記錄發(fā)現(xiàn)，10月26日，強(qiáng)民公司財(cái)務(wù)總監(jiān)王某在會(huì)上提到“目前看來(lái)，年內(nèi)完成收入目標(biāo)有一定困難，需要采取一些靈活的方式予以解決” 。（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面-案例經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）3. 國(guó)資委每年給Z集團(tuán)下達(dá)收入和利潤(rùn)等考核指標(biāo)，Z集團(tuán)每年也會(huì)對(duì)直屬單位和成員單位下達(dá)收入、利潤(rùn)等指標(biāo)，完成情況直接與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效考核掛鉤，201*年強(qiáng)民公司完成的銷售收入與集團(tuán)總部下達(dá)的收入任務(wù)基本持平。（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面-案例經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）1. 發(fā)現(xiàn)201*年

16、12月最大一筆銷售收入發(fā)生在12月23日，系強(qiáng)民公司下屬全資子公司強(qiáng)民飛機(jī)分公司當(dāng)天確認(rèn)了一筆總金額5億元的出售7架飛機(jī)收入。繼續(xù)查看有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，7架飛機(jī)均銷售給M集團(tuán)所屬的子公司富民公司。2.飛機(jī)交付都是以飛機(jī)出庫(kù)交接單為準(zhǔn)，沒有物流運(yùn)單。3. 延伸富民公司，富民公司財(cái)務(wù)賬上支付5億元飛機(jī)貨款時(shí)列“其他應(yīng)收款”。（一）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的方面-案例-查證經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）1. 分析性復(fù)核表明收入過(guò)高、銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；2. 應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；3. 在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；（二）銷售收入方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（

17、技巧方法 分析）4.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高；5.本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重偏高；6.銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離；7. 收入與企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)能力進(jìn)行相比明顯不匹配。（二）銷售收入方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）1.與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄；2.新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序；3.分析性復(fù)核表明期末存貨余額太高或增幅太大；4. 采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、存貨收入報(bào)告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；（三）銷售成本方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）1.與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄；2.新的或異常的供貨商

18、未遵循正常的審批程序；3.分析性復(fù)核表明期末存貨余額太高或增幅太大4. 采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、存貨收入報(bào)告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；（三）銷售成本方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析） 1.固定資產(chǎn)原值/企業(yè)產(chǎn)能、累計(jì)折舊額/固定資產(chǎn)原值以及本期與以前各期修理費(fèi)用的變動(dòng)存在異常； 2.缺乏正當(dāng)理由將虧損子公司排除在合并報(bào)表之外 ； 3.在某個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 4.重大資產(chǎn)的購(gòu)置或處置未經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)程序；（四）資產(chǎn)方面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（技巧方法 分析）分析案例 阿莫西林膠囊（0.25g*20s*800盒）在2011年12月份平均銷售價(jià)格情況分析案例分析案例三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決

19、策）-審計(jì)法律依據(jù) 5中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委關(guān)于印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)2014102號(hào)）第十六條國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)內(nèi)容法律依據(jù) 5審計(jì)內(nèi)容主要依據(jù)程序國(guó)家以及企業(yè)有關(guān)“三重一大” 決策制度：內(nèi)容主要依據(jù)投資、并購(gòu)重組、資產(chǎn)處置、物資采購(gòu)、戰(zhàn)略合作等相關(guān)規(guī)定。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題1 5制度不全：某集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)未按規(guī)定出臺(tái)“三重一大”事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。截至*年底，該

20、集團(tuán)總部及下屬4個(gè)二級(jí)單位未出臺(tái)“三重一大”事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則；集團(tuán)總部和下屬3個(gè)二級(jí)單位未明確“年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用”的實(shí)施細(xì)則。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題2 5盲目決策：某公司未經(jīng)充分的可行性研究，擅自投資建設(shè)一項(xiàng)工業(yè)項(xiàng)目，因裝置設(shè)計(jì)不合理，項(xiàng)目投產(chǎn)后不能正常運(yùn)行，1.2億元投資面臨損失。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題3 5擅自決策：某公司總經(jīng)理在未經(jīng)集體研究的情況下，輕信民營(yíng)企業(yè)的高額投資回報(bào)承諾，授意下屬公司與該民營(yíng)企業(yè)合資生產(chǎn)特種鋼材，先后投資3億元成立合資公司，并按股權(quán)比例向其提供擔(dān)保2.5億元，由于該種鋼材屬于國(guó)家限制項(xiàng)目，拿不到

21、國(guó)家批文，投資后沒有取得任何投資回報(bào)，所投資金3億元及2.5億元擔(dān)保均面臨損失。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題4 5未批先建：某央企在未經(jīng)國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)，環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件沒有通過(guò)的情況下，擅自開工建設(shè)一項(xiàng)加工項(xiàng)目。該項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力670萬(wàn)噸/年，總投資35億元。開工不到半年，該項(xiàng)目便因技術(shù)原因而停工，所發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用8000萬(wàn)元形成損失。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題4 5未批先建：某央企在未經(jīng)國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)，環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件沒有通過(guò)的情況下，擅自開工建設(shè)一項(xiàng)加工項(xiàng)目。該項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力670萬(wàn)噸/年，總投資35億元。開工不到半年，該項(xiàng)目便因技術(shù)原因而停工，所發(fā)生

22、的項(xiàng)目費(fèi)用8000萬(wàn)元形成損失。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-存在的主要問題5 5決策內(nèi)容違法：某央企決策收購(gòu)位于自然保護(hù)區(qū)的礦產(chǎn)；某公司以按正常渠道無(wú)法辦理房產(chǎn)證為由，未經(jīng)公開征集受讓方，先與某民營(yíng)企業(yè)商定價(jià)格出售房產(chǎn)，后聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)按此要求評(píng)估至該價(jià)格，并報(bào)經(jīng)上級(jí)單位同意后將上述房產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓給該民營(yíng)企業(yè)。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)重點(diǎn) 5重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”決策制度建立和執(zhí)行情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)主持決策的大額資金運(yùn)用、資本運(yùn)作、投資聯(lián)營(yíng)、資產(chǎn)處置、物資采購(gòu)、工程建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)決策是否合法、合規(guī)。注：這里的合法包括內(nèi)容合法和程序合法。有無(wú)經(jīng)過(guò)充分論證，是否達(dá)到預(yù)期或造成損

23、失浪費(fèi)。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法1 5召開座談會(huì)了解情況。與被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員、有關(guān)職能部門或下屬企業(yè)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行個(gè)別談話，召開有關(guān)人員參加的座談會(huì)，初步了解企業(yè)的主要管理模式和決策流程，并對(duì)可能存在的重大決策事項(xiàng)及其影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法2 5檢查重大經(jīng)濟(jì)決策制度和程序。收集、審閱企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)決策制度，包括董事會(huì)會(huì)議、總經(jīng)理辦公會(huì)議、業(yè)務(wù)會(huì)議等會(huì)議制度，各種議事規(guī)則、工作規(guī)則，有關(guān)“三重一大”實(shí)施細(xì)則，企業(yè)有關(guān)決策事項(xiàng)的可行性研究、專家咨詢?cè)u(píng)估等工作規(guī)范或制度，掌握重大經(jīng)濟(jì)決策制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，檢查和評(píng)價(jià)企

24、業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策管理制度的建立健全情況。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法3 5查閱相關(guān)記錄?！局匾绦颉客ㄟ^(guò)查閱董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、業(yè)務(wù)會(huì)議等會(huì)議記錄和紀(jì)要，企業(yè)收發(fā)文件記錄，經(jīng)濟(jì)合同清單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的批示，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與年度計(jì)劃，各年度工作報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)班子成員工作總結(jié)，結(jié)合與被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員和有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人的談話，梳理被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)范圍內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，并按照對(duì)外投資、工程建設(shè)、資本運(yùn)作、資產(chǎn)處置、大宗采購(gòu)、對(duì)外擔(dān)保借款等類別對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)進(jìn)行分類，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的數(shù)量、涉及金額等總體情況。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法

25、4 5分析電子數(shù)據(jù)。綜合運(yùn)用各種數(shù)量分析工具，對(duì)收集整理的企業(yè)相關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，包括企業(yè)現(xiàn)金流量（大額資金）分析、對(duì)外投資情況分析、大宗采購(gòu)情況分析、工程建設(shè)情況分析、合同分析等，多角度了解企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的基本情況，分析各決策事項(xiàng)中的異常情況，并與前述掌握的總體情況進(jìn)行核對(duì)、檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)及在執(zhí)行有關(guān)決策事項(xiàng)中存在的問題。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法5 5抽查詳審根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和總體分析情況，結(jié)合企業(yè)相關(guān)制度與職權(quán)劃分，合理確定重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的定性定量標(biāo)準(zhǔn)，抽查一定數(shù)量的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，并對(duì)照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策和決策部署，檢查和評(píng)價(jià)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決

26、策內(nèi)容的合法性、決策程序的是否符合有關(guān)規(guī)定，如事前可行性研究等。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（重大經(jīng)濟(jì)決策）-審計(jì)方法6 5重點(diǎn)延伸審計(jì)對(duì)存在疑點(diǎn)重點(diǎn)決策事項(xiàng)的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)審查或者延伸審計(jì)，并調(diào)查決策事項(xiàng)的完成情況。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行）-審計(jì)法律依據(jù) 5中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委關(guān)于印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)2014102號(hào)）第十六條國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：（五）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況三、經(jīng)營(yíng)管理情況（內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行）-審計(jì)內(nèi)容法律依據(jù) 5審計(jì)內(nèi)容主要依據(jù)外部法規(guī)招投標(biāo)、資產(chǎn)評(píng)估、公司治理、物資采購(gòu)、資金管理、內(nèi)部控制指引等規(guī)范性文件。內(nèi)部法規(guī)企業(yè)內(nèi)部管理制度、內(nèi)部控制等規(guī)范。三、經(jīng)營(yíng)管理情況（內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行） -存在的主要問題 5工程建設(shè)違規(guī)轉(zhuǎn)分包；未按規(guī)定招投標(biāo)；下屬單位未按內(nèi)部規(guī)定報(bào)上級(jí)公司批準(zhǔn)，從事投資等；未按內(nèi)部