Lec8-外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第八講 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置 外幣報(bào)表折算.8-1 外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣業(yè)務(wù)的一些根本概念 外幣與外匯 外幣：指國外任何一個(gè)國家作為流通媒介的貨幣。 外匯：指外幣或以外幣表示的銀行匯票、信譽(yù)證等支付手段的總稱。它是用于支付國外債務(wù)的重要手段。 功能性貨幣、記賬本位幣、列報(bào)貨幣、外幣業(yè)務(wù)功能性貨幣：是子公司所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所運(yùn)用的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)記賬一致采用的貨幣。列報(bào)貨幣：對外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。外幣業(yè)務(wù)：包括外幣買賣和外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)。 外幣買賣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)展的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等的業(yè)務(wù)。. 匯率匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法

2、、間接標(biāo)價(jià)法匯率種類： 現(xiàn)行匯率和歷史匯率記賬匯率和賬面匯率買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率：也稱現(xiàn)匯匯率,是指外匯買賣雙方成交后立刻辦理交割時(shí)運(yùn)用的匯率。遠(yuǎn)期匯率：也稱期匯匯率是指外匯買賣雙方成交后依合同商定在以后一定期限內(nèi)交割時(shí)運(yùn)用的商定匯率。 .8-2 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置一、外幣買賣會(huì)計(jì)核算的兩種觀念一筆買賣觀是將某項(xiàng)買賣的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為一筆完好業(yè)務(wù)。該觀念以為，由于外幣業(yè)務(wù)中匯率變動(dòng)的影響是客觀存在且不可預(yù)知的，故該項(xiàng)買賣必需在賬款結(jié)算后方告完成。在此之前因不同時(shí)點(diǎn)匯率的變動(dòng)所產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額都應(yīng)作為已入賬存貨本錢或銷售收入的調(diào)整額，而不應(yīng)作

3、為匯兌損益處置。 .兩筆買賣觀是將某項(xiàng)買賣的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。在此觀念下，買賣按一定規(guī)范及當(dāng)期匯率確認(rèn)發(fā)生后不再更改，并將以后賬款結(jié)算過程中產(chǎn)生的匯率變動(dòng)差額作為匯兌損益處置。對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益有兩種不同的會(huì)計(jì)處置方法：A.即期確認(rèn)法：將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期立刻確認(rèn)，計(jì)入損益表中。B.遞延法：將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益記入“遞延匯兌損益賬戶，等外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益確以為結(jié)算期的損益。 . 由于一筆買賣觀違背了歷史本錢原那么，也違背了收入實(shí)現(xiàn)原那么均不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，不能明晰反映匯率變動(dòng)對購銷業(yè)務(wù)引起的風(fēng)險(xiǎn)。故世界上大多數(shù)國家均采用兩筆買賣觀，但假設(shè)

4、買賣與結(jié)算跨越期限較長，匯兌損益較大，在匯率變動(dòng)能夠逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法會(huì)平滑收益。因此，多數(shù)國家對未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均采用即期確認(rèn)法。IAS21外匯匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)也持上述觀念。 我國采用兩筆買賣觀中的第一種方法。評價(jià)與結(jié)論.外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方法：統(tǒng)賬制分賬制.二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處置主要按我國會(huì)計(jì)制度根本要點(diǎn)確定外幣貨幣性工程i.e.外幣賬戶：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，該當(dāng)將外幣業(yè)務(wù)金額按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合為記賬本位幣記賬。期末調(diào)整：外幣貨幣性工程的外幣余額應(yīng)按期末匯率重新折合為記賬本位幣金額，重新折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)

5、期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用資本化的原那么進(jìn)展處置。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程如買賣性金融資產(chǎn)，期末折算差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。.貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程。.日常賬務(wù)處置業(yè)務(wù)類型外幣兌換業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)外幣購銷及結(jié)算業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù).1企業(yè)買入外匯 企業(yè)買入外匯相當(dāng)于銀行賣出外匯，故應(yīng)按外匯賣出價(jià)計(jì)算支付記賬本位幣的數(shù)額，同時(shí)將買入的外匯按照當(dāng)日市場匯率中間價(jià)折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的差別作為當(dāng)期匯兌損益處置。 例1 A公司記

6、賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需求3月5日從銀行購入5000美圓，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為US$100：RMB￥628，買入價(jià)為US$100：RMB￥622。 那么業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款美圓US$50006.25 31250 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 150 貸：銀行存款人民幣 314001. 外幣兌換業(yè)務(wù).2企業(yè)賣出外匯 企業(yè)賣出外匯相當(dāng)于銀行買入外匯，故應(yīng)按外匯買入價(jià)計(jì)算收入記賬本位幣的數(shù)額，同時(shí)將賣出的外匯按照當(dāng)日市場匯率中間價(jià)折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的差別作為當(dāng)期匯兌損益處置。 例2 A公司10月6日將12000美圓向銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為US$100：RMB￥623，

7、賣出價(jià)為US$100：RMB￥629。 那么業(yè)務(wù)發(fā)生日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款人民幣 74760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 貸：銀行存款美圓US$120006.26 75120.2.接受外幣資本投資業(yè)務(wù)實(shí)踐收到的外幣資產(chǎn)及外部資本賬戶均按買賣當(dāng)日市場匯率折合為記賬本位幣入賬；因此不會(huì)產(chǎn)生資本公積。 例3 某企業(yè)收到外商投入的外幣資本500000美圓，收到當(dāng)日市場匯率為US$100=RMB￥827。那么收到時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美圓US$500000 4000 貸：實(shí)收資本某外商 US$500000 4000.項(xiàng) 目 外幣賬戶金額（美元） 期末市場匯率 調(diào)整后記賬本位幣金額 調(diào)整前記賬

8、本位幣金額 匯兌損益（）（）銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款短期借款應(yīng)付賬款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.27 1157807029500 57890018194002977200 1142967030410 58000018206002976392 1484 -910 -1100 1200 -808合計(jì) -1343.外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計(jì)算及調(diào)整例4 某企業(yè)外幣賬戶美圓戶余額如下，期末市場匯率為1:8.27，期末匯兌損益如表：. 借：銀行存款美圓 1484 短期借款美圓 1200 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 134 貸：應(yīng)收賬款美圓 910 預(yù)付

9、賬款美圓 1100 應(yīng)付賬款美圓 808根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果編制如下調(diào)整分錄：.課堂練習(xí)：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率作為折合匯率，年終時(shí)按年末的市場匯率對外幣賬戶進(jìn)展調(diào)整。該企業(yè)20 xx年發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：3月5日，企業(yè)收到外商投入的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)20000美圓，已提折舊5000美圓，雙方協(xié)商作價(jià)12000美圓，合同中商定的匯率為US$100=RMB￥850，3月5日的市場匯率為US$100=RMB￥860。4月8日，銷售商品一批，貨款為10000美圓，尚未收到，當(dāng)日市場匯率為US$100=RMB￥850。7月6日，收到上述貨款存入銀行美圓戶，當(dāng)日市場匯率為US$100

10、=RMB￥860。9月10日，采購商品一批8000美圓，當(dāng)日的市場匯率為US$100=RMB￥865，款項(xiàng)尚未支付。12月15日，用銀行存款1000美圓兌換人民幣，買入價(jià)為US$100=RMB￥850，賣出價(jià)為US$100=RMB￥870，當(dāng)日市場匯率為US$100=RMB￥860。12月31日市場匯率為US$100=RMB￥850，假定上述外幣賬戶均無期初余額，按期末時(shí)的匯率調(diào)整外幣賬戶的余額。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。.分析與解答3/5 借：固定資產(chǎn) 103 200US$12 0008.6 貸：實(shí)收資本 103 200 US$12 0008.6 4/8 借：應(yīng)收賬款美圓戶

11、 85 000 US$10 0008.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85 000 7/6 借：銀行存款美圓戶 86 000 US$10 0008.6 貸：應(yīng)收賬款美圓戶 86 000 US$10 0008.69/10 借：物資采購 69 200 貸：應(yīng)付賬款美圓戶 69 200 US$8 0008.6512/15 借：銀行存款人民幣戶 8 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 100 貸：銀行存款美圓戶 8 600US$1 0008.612/31 借：應(yīng)付賬款美圓戶 1 200 應(yīng)收賬款美圓戶 1 000 貸：銀行存款美圓戶 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1300.7-3 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算概述外幣報(bào)表折算方法

12、外幣報(bào)表折算國際慣例及我國的選擇.一、外幣報(bào)表折算概述外幣報(bào)表折算的目的滿足編制合并報(bào)表的需求；滿足各方信息運(yùn)用者的需求。外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)問題折算匯率及方法的選擇現(xiàn)行匯率歷史匯率平均匯率；折算損益的處置。.二、外幣報(bào)表折算方法一現(xiàn)時(shí)匯率法又稱單一匯率法二流開工程與非流開工程法三貨幣性工程與非貨幣性工程法四時(shí)態(tài)法.一現(xiàn)時(shí)匯率法又稱單一匯率法1.要點(diǎn): 一切資產(chǎn)和負(fù)債工程都按編表日匯率即現(xiàn)行匯率折算； 資本按收到時(shí)的歷史匯率折算； 一切收入和費(fèi)用工程都按買賣發(fā)生時(shí)的實(shí)踐匯率折算，但思索到收入、費(fèi)用經(jīng)常且大量發(fā)生，可用平均匯率折算下同。 2. 評價(jià): 優(yōu)點(diǎn)： 方法簡單易行； 堅(jiān)持報(bào)表原有構(gòu)造不變，

13、便于財(cái)務(wù)分析；缺乏： 模糊了計(jì)價(jià)根底； 并非一切的資產(chǎn)與負(fù)債受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響程度都一樣。.二流開工程與非流開工程法1.要點(diǎn):流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債工程均按編表日現(xiàn)時(shí)匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債工程均按其發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算；損益表中屬于資產(chǎn)折舊或攤銷的費(fèi)用工程按相關(guān)資產(chǎn)獲得時(shí)的歷史匯率折算；其他收益、費(fèi)用工程按平均匯率折算。2. 評價(jià):實(shí)際根據(jù)：由于非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不變現(xiàn)、非流動(dòng)負(fù)債在短期內(nèi)也不需歸還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。缺乏：實(shí)際根據(jù)不夠充分； 不能充分闡明流開工程和非流開工程采用不同匯率折算的緣由。.三貨幣性工程與非貨幣性工程法1.要點(diǎn):貨幣性資產(chǎn)工程和貨幣性負(fù)債工程均按編表日現(xiàn)

14、行匯率折算；非貨幣性資產(chǎn)工程和貨幣性負(fù)債工程均按其發(fā)生日的歷史匯率折算；收入及費(fèi)用工程的折算與流開工程與非流開工程法一樣。2. 評價(jià): 實(shí)際根據(jù)： 外幣表示的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的幣值會(huì)隨著匯率的變動(dòng)而變動(dòng)，故按現(xiàn)行匯率折算能比較恰當(dāng)?shù)胤从硡R率變動(dòng)所產(chǎn)生的影響。是對流開工程與非流開工程法的改良。缺乏： 不能闡明這種工程分類與不同折算匯率之間的聯(lián)絡(luò)的充分性。 對于用現(xiàn)行本錢反映的非貨幣性工程如存貨、投資等選用歷史匯率折算顯得不合理。.四時(shí)態(tài)法1.要點(diǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收工程、應(yīng)付工程包括長期負(fù)債用編表日現(xiàn) 行匯率折算；用歷史本錢記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債工程用歷史匯率折算， 以現(xiàn)行市價(jià)記載的其他外幣資產(chǎn)負(fù)債工程用

15、現(xiàn)行匯率折算；收入及費(fèi)用工程的折算與流開工程與非流開工程。 法一樣。2. 評價(jià) 實(shí)際根據(jù)： 外幣折算只是一種計(jì)量變換程序,是對按外幣計(jì)量 的既定價(jià)值用一種新的貨幣單位重新表述的過程,在這一過程 中改動(dòng)的只是計(jì)量單位,而不是計(jì)量屬性。因此，各外幣報(bào)表 工程應(yīng)按各工程計(jì)量所屬日期的實(shí)踐匯率折算，這是堅(jiān)持外 幣工程計(jì)量屬性的最好方式。它是對貨幣性工程與非貨幣性 工程法的進(jìn)一步完善。 缺乏： 由于該方法對資產(chǎn)負(fù)債表各工程采用不同的匯率折 算，會(huì)使折算后報(bào)表各工程之間的比率關(guān)系不同于原報(bào)表， 不便于財(cái)務(wù)分析。.四種折算方法的比較項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收

16、賬款CCCC存貨 按成本計(jì)價(jià) 按市價(jià)計(jì)價(jià)CCCCHHHC投資 按成本計(jì)價(jià) 按市價(jià)計(jì)價(jià)CCHHHHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付賬款CCCC長期負(fù)債CHCC實(shí)收資本HHHH留存收益平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)備注：C現(xiàn)行匯率；H歷史匯率.五 外幣報(bào)表折算損益的處置外幣報(bào)表折算損益與外幣買賣匯兌損益的比較性質(zhì)不同外幣買賣匯兌損益包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益；外幣報(bào)表折算損益全部為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。反映方式不同外幣買賣匯兌損益應(yīng)在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)展記錄；外幣報(bào)表折算損益不需記錄在賬簿中，只需直接反映在折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表中。外幣報(bào)表折算損益的會(huì)計(jì)處置全部計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)態(tài)法作為一切者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)現(xiàn)行匯率法.三、外幣報(bào)表折算的國際慣例及我國的選擇國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么外幣報(bào)表折算的有關(guān)規(guī)定ISA21匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì) 規(guī)定國外子公司報(bào)表折算方法的采用應(yīng)根據(jù)其是國外實(shí)體還是母公司運(yùn)營有機(jī)組成部分的