注冊會計師考試2022年審計模擬試題2

1、注冊會計師考試2022年審計模擬試題2(總分：100.00，做題時間：150分鐘)一、單選題(總題數(shù)：20，分?jǐn)?shù)：20.00)1.下列有關(guān)一般控制和應(yīng)用控制的描述中，不正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制B.信息技術(shù)一般控制只會對實(shí)現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)C.如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行測試D.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運(yùn)行四個方面解析：選項 B，信息技術(shù)一般控制通常會對實(shí)現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認(rèn)定做

2、出間接貢獻(xiàn)，有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報告認(rèn)定做出直接貢獻(xiàn)。2.ABC 會計師事務(wù)所在質(zhì)量管理業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)以下情況，其中不會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲項目組在設(shè)計審計計劃時調(diào)用乙項目組上年對同類型客戶審計的工作底稿B.會計師事務(wù)所可以為客戶提供保管資產(chǎn)服務(wù)時，為了保密可以不問來源但要與會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開C.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理程序要求不得以或有收費(fèi)方式承接業(yè)務(wù)D.在承接業(yè)務(wù)過程中，和客戶談?wù)摂M承接業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所被處罰的內(nèi)幕解析：選項 A，違背了保密的原則；選項 B，如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動（如洗錢），注

3、冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，否則會對良好職業(yè)行為的原則產(chǎn)生不利影響；選項 C，非鑒證業(yè)務(wù)雖可以采用或有收費(fèi)，但為了消除不利影響，非鑒證業(yè)務(wù)不采用或有收費(fèi)也是一種應(yīng)對措施；選項 D，違背了良好職業(yè)行為的原則。3.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證B.代編財務(wù)信息提供合理保證C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D.財務(wù)報表審閱提供有限保證解析：選項A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)，審計屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，低于審計提供的保證水平，是一種有意義的保證，其他鑒證業(yè)務(wù)可

4、能提供合理保證，也可能提供有限保證；選項BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說。4.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，不正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計過程記錄中，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也應(yīng)保留這些初步的判斷意見，以完整反映審計過程B.審計工作底稿的要素包括復(fù)核者姓名及復(fù)核日期C.審計證據(jù)的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍D.擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)會導(dǎo)致注冊會計師編制不同的審計工作底稿解析：審計工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄。5.丙公司在采購與付款循環(huán)中實(shí)施的以下各種控制措施中，與負(fù)債“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：

5、1.00）A.會計主管監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性B.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬C.驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期核對一致D.獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與財務(wù)部門未付憑單檔案中的總金額的一致性解析：選項 A 與“分類”認(rèn)定對應(yīng)；選項 B 與“完整性”最為密切；選項 C 其目的是控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當(dāng)性；選項 D 與“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂弊顬槊芮小?.下列關(guān)于舞弊的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.舞弊導(dǎo)致的重大錯報屬于特別風(fēng)險B.被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任C.對能夠?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生重大錯報的

6、舞弊，無論是編制虛假財務(wù)報告，還是侵占資產(chǎn)，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)D.如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則解析：由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。因此如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。7.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論B.對于涉

7、及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問解析：選項 A，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法不適當(dāng)，比如管理層的誠信問題和勝任能力問題。選項 B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因?yàn)樾再|(zhì)比較重要，通常采用書面形式進(jìn)行溝通并予以記錄。選項 D，治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊會計師書溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不

8、適當(dāng)?shù)?。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中做出聲明，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的，但注冊會計師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。8.注冊會計師于2020年9月25日承接了A公司2020年的財務(wù)報表審計工作，審計工作于2020年10月8日開始，于2021年3月21日完成。A公司管理層于2021年3月21日簽署了財務(wù)報表。在2021年2月15日，會計師事務(wù)所與A公司簽署了2021年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在2021年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的期間為（ ）（分?jǐn)?shù)：1.00）A.2020年1月1

9、日至2021年3月21日B.2020年9月25日至2021年3月21日C.2020年1月1日至2021年6月2日D.2020年10月8日至2021年6月2日解析：A.2020年1月1日至2021年3月21日 B.2020年9月25日至2021年3月21日 C.2020年1月1日至2021年6月2日 D.2020年10月8日至2021年6月2日9.關(guān)于審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息B.從被審計單位外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更相關(guān)C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信

10、息的有用性之間的關(guān)系D.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)解析：從被審計單位外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。10.A 公司存貨存放在多個倉庫，包括租賃的倉庫，注冊會計師獲取了存貨存放地點(diǎn)的清單，為驗(yàn)證其完整性，注冊會計師執(zhí)行的以下審計程序不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.檢查A公司“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細(xì)清單，了解可用于存放存貨的房屋建筑物B.詢問管理層和財務(wù)部門人員，即可全面了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況，包括期末庫存量為零的倉庫C.比較A公司不同時期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況D.檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注是否存

11、在租賃的倉庫解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況，還可以通過檢查 A 公司存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在 A 公司尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）。11.下列各項情形中，注冊會計師將出具否定意見的審計報告的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層不允許注冊會計師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤B.被審計單位所在地發(fā)生地震，重要的財務(wù)資料被掩埋，無法進(jìn)行檢查C.被審計單位按照不同的編制基礎(chǔ)編制了兩套財務(wù)報表，并委托注冊會計師同時對兩套財務(wù)報表出具審計報告D.被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不恰當(dāng)且不接受調(diào)整意見解析：選項 AB，屬

12、于審計范圍受到限制的情形，將導(dǎo)致出具保留或無法表示意見的審計報告；選項C，注冊會計師可以考慮在審計報告中增加其他事項段。12.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性解析：注冊會計師需要評價專家工作涉及使用“重要的”假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性，并不是“所有的”假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性。13.對于組成部分財務(wù)信息，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定執(zhí)行工作的類型

13、，下列說法中不正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.對具有財務(wù)重大性的組成部分，集團(tuán)項目組執(zhí)行財務(wù)信息審計B.對不重要的組成部分，在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序C.對存在特別風(fēng)險的組成部分，集團(tuán)項目組執(zhí)行審閱程序D.對存在特別風(fēng)險的組成部分，針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序解析：對存在特別風(fēng)險的組成部分，集團(tuán)項目組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。參見中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第 10 號集團(tuán)財務(wù)報表審計。14.下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證范圍和對象的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師必須對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證B.若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)收賬款函

14、證的范圍C.大額或賬齡較長的項目一般應(yīng)作為函證對象D.重大的關(guān)聯(lián)方項目一般應(yīng)作為函證對象解析：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。15.注冊會計師在對下列有關(guān)銀行存款函證的判斷中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.向銀行函證可驗(yàn)證銀行存款的存在及銀行借款的完整性B.注冊會計師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項內(nèi)容C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序解析：選項 B，向銀行函證不僅要函證銀行存款（包括

15、零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款，還包括與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息；選項 C，在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負(fù)債存在，需要函證；選項 D，不能僅僅根據(jù)銀行存款不重要就不進(jìn)行函證，對銀行存款不函證需要滿足的條件是“除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低”。16.下列關(guān)于風(fēng)險評估的說法中，不正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終B.對于連續(xù)審計，如果被審計單位未發(fā)生重大變化，風(fēng)險評估程序可不實(shí)施C.了解被審計單位及其環(huán)境

16、的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D.注冊會計師可實(shí)施詢問、觀察、檢查和分析程序解析：選項 B，了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序。17.如果使用審計抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.修正重大錯報風(fēng)險評估水平B.測試替代控制C.修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序D.提高可容忍偏差率解析：如果使用審計抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊會計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平

17、?？扇萑唐盥什荒転榱藵M足得出合理的結(jié)論而隨意提高。18.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇C.在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所解析：選項 A，前后任

18、注冊會計師的概念僅限于審計，不包括審閱業(yè)務(wù)；選項 C，在變更會計師事務(wù)所情況下，不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師也屬于前后任注冊會計師的范疇；選項 D，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。19.針對識別出的違反法律法規(guī)的事項，不用必須與治理層溝通的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.了解法律法規(guī)發(fā)生的環(huán)境B.溝通識別出的所有法律法規(guī)行為C.評價管理層出具書面聲明的可靠性D.評價對風(fēng)險評估的影響解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通

19、明顯不重要的事項。20.下列與期初存貨余額相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制B.上年度財務(wù)報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額C.監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量是不適當(dāng)?shù)腄.無須專門對期初存貨余額發(fā)表審計意見解析：雖然未能對期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制。二、多選題(總題數(shù)：15，分?jǐn)?shù)：30.00)21.下列因素中，注冊會計師在評價財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，

20、需要考慮的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.被審計單位的性質(zhì)B.財務(wù)報表的目的C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.財務(wù)報表的性質(zhì)解析：在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務(wù)報表的目的；第三，財務(wù)報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。22.下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.風(fēng)險評估程序B.對未留下運(yùn)行軌跡的控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測試C.對信息技術(shù)應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測試D.實(shí)質(zhì)性分析程序解析：選項ABCD均不宜使用審計抽樣。23.下列關(guān)于注冊會計

21、師與治理層溝通的說法，正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層書面溝通在審計過程中識別出的所有內(nèi)部控制缺陷B.良好的治理原則建議審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師C.通常，注冊會計師確定的適當(dāng)溝通對象是治理層的下設(shè)組織和人員D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，明確財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層書面溝通在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。24.通過函證銀行存款余額，注冊會計師可以獲取的審計證據(jù)包括（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.銀行存款是否存在B.是否有未入賬的

22、銀行借款C.所有銷售交易對應(yīng)的銀行存款是否均已收到D.是否有未披露的或有負(fù)債解析：通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。但是對于銷售交易對應(yīng)的銀行存款是否均已收到，通過銀行存款函證，并不能夠獲取到相關(guān)信息。25.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整的期后事項有（）。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.被審計單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日前被起訴，法院于財務(wù)報表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方損失B.財務(wù)報表日后不久的銷售情況顯示庫存商品在財務(wù)報表日已發(fā)生了減值C.財務(wù)報表日

23、后發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲產(chǎn)品倉庫燒毀D.財務(wù)報表日后企業(yè)合并解析：選項CD都是發(fā)生在財務(wù)報表日后，只需要提請披露。26.注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象時，下列選取樣本規(guī)模的做法中正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.根據(jù)內(nèi)部控制的有效性預(yù)計總體錯報B.如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對總體進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謱覥.各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進(jìn)行隨機(jī)抽樣D.分層情況下，全部審查余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對其余業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣解析：在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進(jìn)行分層，并在不同層中使用不同的抽樣比率，當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時，就沒有必要分層。27.

24、從總體上看，關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，下列表述中正確的有（）。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.包括存貨的內(nèi)部控制B.包括成本會計制度的內(nèi)部控制C.包括費(fèi)用類內(nèi)部控制D.存貨的內(nèi)部控制可概括為數(shù)量和計價兩個關(guān)鍵因素的控制解析：總體上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制和成本會計制度的內(nèi)部控制兩項內(nèi)容，不包括費(fèi)用類內(nèi)部控制。28.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與

25、以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響解析：選項 A，未更正錯報是注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值。29.對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行的測試有（）。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性B.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)囊话憧刂艭.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制D.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本解析：對于一項自動化

26、應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：（1）測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制；（3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。30.下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.通常來說，對大型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同C.識別和評估的重

27、大錯報風(fēng)險水平不同，可能會導(dǎo)致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同D.針對同一目標(biāo)獲取了不同審計證據(jù)，注冊會計師可能區(qū)分其重要程度進(jìn)行有選擇性的記錄解析：上述四個選項，針對審計工作底稿格式、要素和范圍的表述都是正確的。在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（選項A）；擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)；識別出的重大錯報風(fēng)險（選項C）；已獲取的審計證據(jù)的重要程度（選項D）；識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計方法和使用的工具（選項B）31.注冊會計師在確定計劃的

28、重要性水平時，需要考慮的因素有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.對被審計單位及其環(huán)境的了解B.財務(wù)報表項目金額的波動幅度C.審計的目標(biāo)D.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系解析：注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內(nèi)容包括：（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解；（2）審計的目標(biāo)；（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。32.以下審計程序中，屬于風(fēng)險評估程序的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.詢問B.分析程序C.存貨監(jiān)盤D.檢查解析：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實(shí)質(zhì)性程序，選項C不恰當(dāng)。33.ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團(tuán)的集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。集團(tuán)項目

29、合伙人在考慮承接業(yè)務(wù)時，如果認(rèn)為由于D集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)采取以下（）恰當(dāng)?shù)拇胧?。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定B.考慮變更審計業(yè)務(wù)為審閱業(yè)務(wù)C.與前任集團(tuán)審計項目組溝通D.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，則對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見解析：選項B不恰當(dāng)，ABC事務(wù)所是擬承接D集團(tuán)的審計業(yè)務(wù)，不涉及變更鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的問題；選項C不恰當(dāng)，ABC事務(wù)所擬承接業(yè)務(wù)中已預(yù)期受到D集團(tuán)管理層的限制，無法與前任集團(tuán)項目組溝通。34.下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的

30、說法中，錯誤的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施審計程序C.如果與被審計單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺D.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告解析：關(guān)聯(lián)方交易也可能是大量的日常交易，所以重大錯報風(fēng)險未必比非關(guān)聯(lián)方交易高，選項A錯誤；無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計師均需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施審計程序，選項

31、B錯誤；如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師仍需執(zhí)行審計程序而非直接出具非無保留意見的審計報告，選項D錯誤。35.以下屬于客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的有（）。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，且客戶對該實(shí)體重要B.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體C.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要D.客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,客戶不直接或間接控制的實(shí)體，也不對該實(shí)體能夠施加重大影響解析：關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，且客戶對該實(shí)體重要；在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該

32、實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要；受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶重要；與客戶處于同一控制下的實(shí)體，并且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方均重要。三、問答題(總題數(shù)：7，分?jǐn)?shù)：50.00)36.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：（1）甲公司 2020 年末存款余額最小的 3 個銀行賬戶合計金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A 注冊會計師認(rèn)為這些銀行存款余額對財務(wù)報表不重要，決定不對其實(shí)施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了理由。（2

33、）因某份銀行回函信封上的發(fā)件地址與發(fā)函時所使用的收件人地址不一致，A 注冊會計師撥打了銀行官網(wǎng)公布的客服電話，獲悉發(fā)件地址為處理函證的銀行業(yè)務(wù)部門辦公地址。A 注冊會計師據(jù)此認(rèn)可了回函的可靠性。（3）A 注冊會計師對甲公司存放于乙銀行的銀行存款以及與該銀行往來的其他重要信息寄發(fā)了詢證函，收到乙銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，注冊會計師認(rèn)為函證結(jié)果滿意。（4）因未收到某銀行回函，A 注冊會計師檢查了甲公司管理層提供的網(wǎng)上銀行余額截屏，據(jù)此確認(rèn)了甲公司在乙銀行的存款余額。（5）為驗(yàn)證銀行賬戶交易入賬的完整性，A 注冊會計師在檢驗(yàn)銀行對賬單的真實(shí)性后，從中選取交易樣本與銀行存款日

34、記賬記錄進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。（6）2021 年 1 月 5 日，A 注冊會計師對甲公司庫存現(xiàn)金實(shí)施了監(jiān)盤，并與當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，據(jù)此認(rèn)可了年末現(xiàn)金余額。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)考慮重大錯報風(fēng)險是否很低。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。收到銀行的回函僅是的銀行存款證明，回函內(nèi)容不完整/回函應(yīng)是詢證函的原件/應(yīng)再次寄發(fā)詢證函，如果仍未得到回復(fù)，采用替代程序。（4）不恰當(dāng)。未現(xiàn)場監(jiān)督的網(wǎng)銀截屏不是可靠證據(jù)。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)

35、行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施程序。37.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與集團(tuán)審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A 注冊會計師認(rèn)為集團(tuán)項目組對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。（2）對乙組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力存有非重大的疑慮，A 注冊會計師認(rèn)為集團(tuán)項目組不能通過參與乙組成部分注冊會計師的工作來消除該疑慮的影響。（3）A 注冊會計師認(rèn)為集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式包括復(fù)核

36、組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃、參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議等。（4）A 注冊會計師認(rèn)為集團(tuán)項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容包括與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求、集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方，以及組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等。（5）集團(tuán)項目組接觸某組成部分注冊會計師受到了限制，A 注冊會計師認(rèn)為可能導(dǎo)致集團(tuán)項目組無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。還包括對集團(tuán)層

37、面控制的設(shè)計的評價以及其是否得到執(zhí)行的判斷和集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。（2）不恰當(dāng)。對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮，集團(tuán)項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計程序來消除。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊會計師向集團(tuán)項目組溝通。（5）恰當(dāng)。38.ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下: （1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每三年向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)。（2）當(dāng)項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員存在意見分歧時

38、，應(yīng)當(dāng)以項目質(zhì)量復(fù)核人員的意見為準(zhǔn)，然后出具審計報告。（3）ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)本所質(zhì)量管理體系的設(shè)計和監(jiān)控，項目質(zhì)量復(fù)核人員對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。（4）以每 2 年為一個周期，對每個項目合伙人已完成的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。（5）ABC 會計師事務(wù)所提出了提高鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并作為業(yè)績評價和晉升的關(guān)鍵指標(biāo)。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)

39、當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)。 （2）不恰當(dāng)。意見分歧沒有得到解決，項目合伙人不能出具審計報告。 （3）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。 （4）恰當(dāng)。 （5）不恰當(dāng)。在晉升時，應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。39.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 1000 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 30 萬元。審計工作底稿中與錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A 注冊會計師將低于實(shí)際

40、執(zhí)行重要性的錯報界定為明顯微小的錯報，未予累積。（2）A 注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的 3%，并單獨(dú)為重分類錯報確定 5%的臨界值。（3）A 注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)，甲公司 12 月 25 日購入存貨的實(shí)際價值為 15000 萬元，但賬面記錄的金額卻為 10000 萬元，據(jù)此認(rèn)為存貨存在 5000 萬元的事實(shí)錯報。（4）甲公司應(yīng)收賬款年末余額為 2000 萬元，A 注冊會計師測試樣本發(fā)現(xiàn)樣本金額有 100 萬元的高估，高估部分為樣本賬面金額的 20%，據(jù)此認(rèn)為應(yīng)收賬款存在 300 萬元的判斷錯報。（5）在形成審計結(jié)論階段，A 注冊會計師使用實(shí)際執(zhí)行的重要性評價

41、已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。（6）A 注冊會計師在測試銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為多計銷售人員薪酬50 萬元和少計會議費(fèi) 40 萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。 （2）恰當(dāng)。 （3）恰當(dāng)。 （4）不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款存在 300 萬元的推斷錯報（200020%-100）。 （5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用整體重要性水

42、平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平。 （6）不恰當(dāng)。兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值。/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。40.A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表。在審計過程中，A 注冊會計師遇到下列事項：（1）甲公司擁有 3 家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于 5%，但甲公司董事會仍要求管理層將 2020 年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為 8%。管理層編制的甲公司 2020 年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年

43、完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，A 注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A 注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求：（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析 A 注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明 A 注冊會計師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。（分?jǐn)?shù)：5.00）

44、_正確答案：(無)解析：（1）存在舞弊風(fēng)險因素。事項（1），甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，行業(yè)收入增長率低于 5%，而甲公司董事會確定的增長率為 8%，甲公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，存在管理層編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險因素。事項（2），管理層的收入除固定工資外，還將獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)或壓力，存在管理層編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險因素。（2）不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域不正確，應(yīng)假定收入確定存在舞弊風(fēng)險。（3）A 注冊會計師除執(zhí)行向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異?；顒拥某绦蛲猓€可以執(zhí)行以下審計程序：選擇在報告期末作出的