金融工具會計測驗題(一)

1、金融工具會計(一)(總分：100.00，做題時間：90分鐘)一、B案例分析題一/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：15.00)1.中科興股份公司各種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例 案例背景與要求 中科興股份公司為一家非金融類在上海證券交易所掛牌交易的上市公司。中科興股份公司在編制2013年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2013年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議： (1)中科興股份公司2013年3月1日，將某項賬面余額為6000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備1200萬元)轉(zhuǎn)讓給華夏投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值4500萬元；同時與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場

2、利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了4500萬元。該應(yīng)收賬款2013年6月30目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4320萬元。中科興股份公司終止確認了該項應(yīng)收賬款，并將收到的價款4500萬元與其賬面價值4800萬元之間的差額300萬元計入了當期損益(營業(yè)外支出)。 (2)中科興股份公司2013年9月1日，將持有的中夏股份公司發(fā)行的10年期公司債券出售給燕趙股份公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為660萬元，2012年12月31日該債券公允價值為620萬元。該債券于2012年1月1日發(fā)行，面值為600萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年末支付利息，中科興股份公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金

3、融資產(chǎn)核算。對于此業(yè)務(wù)，中科興股份公司終止確認該金融資產(chǎn)，并將收到的價款660萬元與其賬面價值620萬元之間的差額40萬元計入了當期損益(投資收益)。 (3)中科興股份公司2013年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為750萬元、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。中科興股份公司實際收到720萬元，款項已收入銀行。中科興股份公司終止確認該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價款720萬元與其賬面價值750萬元之間的差額30萬元計入了當期損益(財務(wù)費用)。 要求 根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷中科興股份公司的會計處理是

4、否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。（分數(shù)：15.00）_正確答案：(中科興股份公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照固定價格將該金融資產(chǎn)回購的，在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。 正確的會計處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，即中科興股份公司不能終止確認應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 2中科興股份公司出售可供出售金融

5、資產(chǎn)的計量不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，中科興股份公司已將債券所有權(quán)上的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給燕趙股份公司，因此，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計入當期損益(投資收益)。 正確的會計處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+(或-)原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(或損失)=660-620+20=60(萬元)。 參考會計分錄： 借：銀行存款 660 貸：可供出售金融資產(chǎn) 620 投資收益 40 借：資本公積其他資本公積 20 貸：投資收益 20 3中科興股份公司應(yīng)收票據(jù)

6、貼現(xiàn)的會計處理不正確。 理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。 正確的會計處理：企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，即中科興股份公司不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。)解析：本案例主要考核了常見類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和會計計量等知識點，其中大部分知識點都是常規(guī)考點，容易出錯的知識點是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認的判斷。金融資產(chǎn)終

7、止確認原則的具體應(yīng)用見下表。 金融資產(chǎn)終止確認原則的具體應(yīng)用情 形具體情形和分析是否終止確認1.回購協(xié)議回購協(xié)議：固定價格或原售價加合理回報的不終止確認回購協(xié)議：按公允價值回購的終止確認2.以公允價值優(yōu)先回購權(quán)因為以公允價值回購，轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬終止確認3.應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)終止確認附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)與該應(yīng)收票據(jù)/賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移終止確認與該應(yīng)收票據(jù)/賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移不終止確認二、B案例分析題二/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：15.00)2.中原公司金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例 案例背景與

8、要求 中原股份有限公司(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，213年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項： (1)中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應(yīng)收凱拉公司的票據(jù)到中國銀行貼現(xiàn)，取得價款1950萬元，雙方約定，若是凱拉公司到期不能支付票據(jù)款，銀行將向中原公司追償。213年初以來，由于受國際經(jīng)濟低迷的影響，凱拉公司出現(xiàn)了財務(wù)困難，預(yù)計出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付。中原公司在會計處理時，終止確認了該應(yīng)收票據(jù)，同時確認了當期損益50萬元。 (2)中原公司為進行貿(mào)易融資，將賬面余額為4000萬元的應(yīng)收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價款3950萬元，雙方約

9、定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認了應(yīng)收賬款，并將應(yīng)收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。 (3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款3000萬元。該債券面值3000萬元，票面年利率6%(與市場利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，中原公司將全額補償。債券到期時，信托公司收到債券本金3000萬元和利息90萬元，并由中原公司補付了利息90萬元。中原公司對此筆業(yè)務(wù)的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券；債券到期補付利息時，將90萬元計入了當期損

10、益。 (4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價款3000萬元。雙方約定，至213年年末中原公司按照3300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時賬面價值為2880萬元，其中成本為2760萬元，公允價值變動為120萬元?；刭彆r該股票公允價值為2850萬元。 中原公司的會計處理如下：出售時終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益；在年末回購時，將該金融資產(chǎn)按照3300萬元入賬。 (5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價款1000萬元，該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于

11、1120萬元，春秋公司有權(quán)利按照1120萬元返售給中原公司；如果股票價格高于1120萬元，則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經(jīng)分析認為，2年到期時，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用60萬元。 要求 根據(jù)資料(1)(5)，分析、判斷中原公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確的會計處理辦法。（分數(shù)：15.00）_正確答案：(1事項(1)的會計處理不正確。 理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，若是凱拉公司到期不能支付，銀行

12、將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財務(wù)困難，預(yù)計出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中原公司的做法不正確。 正確的會計處理：中原公司不應(yīng)該將應(yīng)收票據(jù)終止確認，應(yīng)將貼現(xiàn)時收到的1950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。 2事項(2)的會計處理中，終止確認應(yīng)收賬款并確認當期損益正確。 理由：在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當終止確認應(yīng)收賬款。 3事項(3)的會計處理不正確。 理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

13、，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。 正確的會計處理：將收到的價款確認為負債；債券到期時，確認利息收入180萬元并確認相同金額的利息費用；將支付的90萬元計入當期投資損失。 4事項(4)的會計處理不正確。 理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價款應(yīng)確認為負債。 正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3000萬元；在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即30012)，同時確認負債25萬元；年末減少銀行存款3300萬元，沖減負債3300萬元。此外，在

14、回購時確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元，資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降沖減資本公積)。 5事項(5)的會計處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)，則風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。)解析：本案例主要考核了常見類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及金融資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入的確認和會計計量等知識點，其中大部分知識點都是常規(guī)考點，容易出錯的知識點是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認的判斷。 本案例與案例1的考核知識點基本相同，重點注意事項(4)，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，

15、同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，相關(guān)金融資產(chǎn)的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該終止確認金融資產(chǎn)，而是要將收到的價款確認為負債。若是企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按回購日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購，則說明相關(guān)金融資產(chǎn)的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)應(yīng)該終止確認。三、B案例分析題三/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)亞細亞公司金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例案例背景與要求亞細亞公司為深圳證券交易所A股上市公司，2013年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：(1)2013年1月26日，亞細亞公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司

16、債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。亞細亞公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產(chǎn)，同時確認了投資收益300萬元。(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，亞細亞公司管理層2013年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給亞細亞公司母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權(quán)。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬

17、元，亞細亞公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。(3)亞細亞公司鑒于資金比較緊張，于7月1日將應(yīng)收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。亞細亞公司貼現(xiàn)時與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。亞細亞公司判斷，出具票據(jù)的企業(yè)財務(wù)和信用狀況良好，預(yù)計不會出現(xiàn)到期不能兌付的情況，因此與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移。(4)亞細亞公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價款8000萬元。同時約定，亞細亞公司將于本年12月31日以當日市價回購甲公司股票。亞細亞公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)

18、，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7300萬元，“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。亞細亞公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款計入負債。(5)6月30日，亞細亞公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值變動明細科目借方余額50萬元)。同時亞細亞公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國銀行支付5萬元期權(quán)費給亞細亞公司，中國銀行有權(quán)在2013年12月31日以5950萬元價格返售該股票。亞細亞公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權(quán)。要求（分數(shù)：20.0

19、0）(1).根據(jù)資料(1)，分析、判斷亞細亞公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。（分數(shù)：4.00）_正確答案：(亞細亞公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。亞細亞公司在證券市場上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認投資收益300萬元。 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實際收到的金額6000-金融資產(chǎn)賬面價值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。)解析：(2).根據(jù)資料(2)，指出亞細亞公司對處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進行會計處理。（分數(shù)：4.00）_正確答案：(方案1：亞細亞公司將應(yīng)收賬款出售給

20、丙公司，因為不附追索權(quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，亞細亞公司應(yīng)終止確認該應(yīng)收賬款，并將取得的價款3100萬元與應(yīng)收賬款賬面價值3000萬元的差額100萬元，計入當期損益。 方案2：亞細亞公司將應(yīng)收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，亞細亞公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，亞細亞公司不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。亞細亞公司應(yīng)將收到的債券款確認為負債，按期確認利息費用。)解析：(3).根據(jù)資料(3)，指出亞細亞公司對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進行會計處理。（分數(shù)：4.00）_正確

21、答案：(亞細亞公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中未保留該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風險和報酬，應(yīng)終止確認該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)賬面價值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應(yīng)確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。)解析：(4).，分析、判斷亞細亞公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。（分數(shù)：4.00）_正確答案：(亞細亞公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購，而且回購價按照當日市價回購，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。 正確的會計處理：亞細亞公司終止確認持有的甲上市公司股票

22、，并確認投資收益1000萬元(取得價款8000-金融資產(chǎn)賬面價值7900+公允價值變動損益轉(zhuǎn)入900)。)解析：(5).根據(jù)資料(5)，指出亞細亞公司對出售乙公司股票應(yīng)如何進行會計處理。（分數(shù)：4.00）_正確答案：(亞細亞公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價格返售該股票給亞細亞公司，因亞細亞公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當認定與該股票有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時亞細亞公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價款確認為衍

23、生金融負債，期末按公允價值計量，并把公允價值變動計入當期損益。)解析：本案例主要考核了常見類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及金融資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入的確認和會計計量等知識點，主要把握附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認的判斷和出售簽訂回購期權(quán)是否終止確認的判斷等知識點。 本案例容易出錯的知識點仍是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認的判斷。重點注意事項三和事項五，附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)要區(qū)分下列兩種情況： (1)如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔的連帶還款責任，應(yīng)當按照或有事項準則的規(guī)定在報表附注中

24、進行披露。 (2)如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額應(yīng)當確認為一項負債。 對于事項三，因為亞細亞公司判斷，出具票據(jù)的企業(yè)財務(wù)和信用狀況良好，預(yù)計不會出現(xiàn)到期不能兌付的情況，因此與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移。 對于事項五來說，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，所簽訂期權(quán)合約為重大價外期權(quán)合約，則終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)；若是所簽訂期權(quán)合約為重大價內(nèi)期權(quán)合約，則不終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。四、B案例分析題四/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)3.華科公司金融工具的核算案例 案例背景與要求 華

25、科實業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實業(yè))系國內(nèi)一家上市公司，系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對2012年度財務(wù)報表審計前，華科實業(yè)的財務(wù)總監(jiān)與中天會計師事務(wù)的注冊會計師張杰電子郵件，溝通2012年有關(guān)華科實業(yè)金融資產(chǎn)的處理。 (1)2012年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元(包括相關(guān)交易費用)。華科實業(yè)管理層根據(jù)當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。 2012年12月，華科實業(yè)預(yù)計2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2012年12月25日將

26、所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預(yù)計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。 (2)2012年11月1日，華科實業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月(2012年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2012年12月3

27、1日，泰康公司股票公允價值為每股10元。華科實業(yè)將該投資計入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計量。 (3)2012年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8%。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2012年年末確認投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。 (4)2012年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品

28、給嘉德公司，商品總價(含增值稅)為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2012年11月10日付款。2012年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。 (5)華科公司2012年9月1日發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積

29、股利的優(yōu)先股。如果使用的稅務(wù)或會計處理要求被修訂，該優(yōu)先股將被贖回。華科公司鑒于使用的稅率或會計處理是否要求被修訂是屬于無法控制的或有事項，是現(xiàn)實的，且可能會導(dǎo)致華科公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，所以將該優(yōu)先股劃分為金融負債管理。 要求 根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰逐項判斷華科實業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。（分數(shù)：20.00）_正確答案：(事項(1)的處理不正確。理由如下： 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類的金額相對于出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時，應(yīng)在處置或重分類后立即將其剩余

30、的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實業(yè)在處置長河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 2事項(2)的處理不正確。理由如下： 根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))，如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2012年1

31、2月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價值變動的計量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值變動200萬元計入資本公積；如果劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價值變動200萬元計入公允價值變動損益。 3事項(3)處理不正確。理由如下： 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降，預(yù)計未來會發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項債券發(fā)生減值，應(yīng)對該項可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失。對于該項債券，華科實業(yè)2012年年末確認的投資收益=928%=7.36(萬元)；2012年年末應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=92+928%-70=29.36(萬元)。 4事項(4)處理不正

32、確。理由如下： 根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當嘉德公司不能償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追索，說明華科實業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認，對于按照協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認為其他應(yīng)收款，同時對轉(zhuǎn)讓款項、確認的預(yù)計銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值的差額63.64萬元確認為營業(yè)外支出。 5事項(5)華科公司將發(fā)行的優(yōu)先股劃分為金融負債管理不正確。 理由：鑒于華科公司和持有人均無法控制的或有事項是現(xiàn)實的，且可能導(dǎo)致華科公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應(yīng)分類為一項金融負債。但是由于5%的股利可由華科公司自行決定，所以該優(yōu)先股

33、又是企業(yè)的權(quán)益工具。因此，該優(yōu)先股同時包含負債和權(quán)益工具的特征，是一項復(fù)合金融工具。)解析：本案例主要考核了金融資產(chǎn)的確認與計量、金融資產(chǎn)的重分類、減值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理和金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。本案例中對于持有至到期投資非例外情況出售需要重分類，可供出售金融資產(chǎn)減值計提、不附追索權(quán)對應(yīng)收債權(quán)的處置都是易錯知識點，需要考生熟練掌握。對于新增考點金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分，需要重點關(guān)注，每年新增知識點都是當年考試的熱點。五、B案例分析題五/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)四方公司套期保值業(yè)務(wù)案例案例背景與要求四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)

34、經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，四方公司為進一步規(guī)避相關(guān)的風險，211年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：(1)211年1月為了規(guī)避所持50噸甲原材料的價格風險，在期貨市場賣出6個月到期的甲材料期貨50噸，并將其指定為所持甲材料價格風險的套期。(2)211年7月1目，四方公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為100萬美元，付款日期為211年10月1日。為規(guī)避匯率風險，211年7月1日，四方公司與某金融機構(gòu)簽訂一項購買100萬美元的三個月到期的遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。(3)211年8月1日四方公司預(yù)期將在212年1月1日在國內(nèi)購進乙原材料500噸。為了規(guī)避原材

35、料價格上漲的風險，四方公司于211年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風險的套期。(4)211年9月1日四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項購買丙原材料的遠期合同，合同約定四方公司將在211年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸，為規(guī)避該合同因原材料價格波動所導(dǎo)致的風險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風險的套期。(5)211年10月1日四方公司在其境外子公司有一項長期應(yīng)收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?。為規(guī)避該長期應(yīng)收款外匯風險，四方公司與某境外金融機構(gòu)簽訂了一項遠期

36、外匯合同，約定于212年4月1日賣出5000萬美元。要求（分數(shù)：20.00）(1).根據(jù)套期保值準則的規(guī)定，逐項分析四方公司各項套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(資料(1)套期工具為期貨合約，被套期項目為甲原材料(已確認資產(chǎn))。四方公司應(yīng)該將其劃分為公允價值套期。 資料(2)套期工具為遠期外匯合同，被套期項目為設(shè)備購買合同(確定承諾)。對確定承諾的外匯風險進行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。 資料(3)套期工具為期貨合約，被套期項目為乙原材料(預(yù)期交易)。對預(yù)期交易進行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為現(xiàn)金流量套期。 資

37、料(4)套期工具為期貨合約，被套期項目為購買原材料的遠期合同(尚未確認的確定承諾)。四方公司應(yīng)將其劃分為公允價值套期。 資料(5)套期工具為遠期合同，被套期項目為長期應(yīng)收款(境外經(jīng)營凈投資)。四方公司應(yīng)將其劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。)解析：(2).判斷資料(1)是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(資料(1)是賣出套期保值。因為四方公司為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從

38、而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進行保值。)解析：本案例重點考查現(xiàn)金流量套期、公允價值套期和境外經(jīng)營凈投資套期的應(yīng)用辨析，判斷是何種套期需要識別出被套期項目的風險，根據(jù)風險選擇適用的套期。 上述資料(1)(5)對應(yīng)的被套期風險依次為：已確認資產(chǎn)的公允價值變動風險、確定承諾的外匯風險、預(yù)期交易的現(xiàn)金流量風險、尚未確認的確定承諾的公允價值變動風險、境外經(jīng)營凈投資的外匯風險。六、B案例分析題六/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)4.威遠公司套期保值業(yè)務(wù)案例 案例背景與要求 威遠公司是大型跨國集團。隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展，威遠公司有很大的避險的需求。2010年年末到2011年初，威遠

39、公司的原材料和產(chǎn)品在國內(nèi)、國際市場上價格波動較大，為了加強風險管理，董事長通知公司高層管理人員，就公司套期保值計劃草案的擬定工作召開會議，以下為相關(guān)人員的發(fā)言摘要： 董事長張某：近年來隨著集團業(yè)務(wù)的不斷拓展和國際化程度的逐步加深，公司面臨的各類風險也日益加大，且日益復(fù)雜，加強公司的風險管理迫在眉睫。據(jù)我了解，利用衍生工具進行對沖交易，可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風險，因此今天請大家來，主要是就這個主題進行研究并提出具體的實施方案。 總經(jīng)理劉某：張總今天召開的這個會議很及時也很重要，我的觀點是：公司是從事加工和國際貿(mào)易的企業(yè)，利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風險的唯一選擇。而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場價格下跌帶來損失，公司應(yīng)通過買入套期保值的方式來規(guī)避風險，即買入數(shù)量與庫存量，時間與預(yù)期交易時間相當?shù)钠谪洠龑硎袌霾块T銷售時，再進行平倉保值。 CFO孫某：套期保值是當前很多企業(yè)規(guī)避風險、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力的重要手段，有張總和相關(guān)部門的支持和配合，我們完全有信心通過精確的計算和科學(xué)的管理，實現(xiàn)對現(xiàn)貨市場預(yù)計虧損的高度有效的抵消。當然公司應(yīng)以完全套值保值為目標，除了劉總剛才提到