2020初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)情形溢余短缺報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的部分）借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任方賠償部分）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。票據(jù)類(lèi)型核算科目銀行匯票（見(jiàn)票即付

2、）其他貨幣資金銀行匯票、銀行存款銀行本票（見(jiàn)票即付）其他貨幣資金銀行本票、銀行存款支票（見(jiàn)票即付）銀行存款商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)1取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)3票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，不包括企業(yè)給予客戶(hù)的商業(yè)折扣。（2）現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的核算（賬務(wù)處

3、理）1賒銷(xiāo)商品，確認(rèn)應(yīng)收賬款（權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）2收到款項(xiàng)，沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額）貸：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣的計(jì)算1現(xiàn)金折扣表達(dá)方式：2/10，1/20，n/30折扣率（%）/期限（收款距發(fā)貨天數(shù)）2現(xiàn)金折扣的計(jì)算（1）現(xiàn)金折扣按含增值稅的售價(jià)計(jì)算：現(xiàn)金折扣金額=（收入+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）現(xiàn)金折扣比例（2）現(xiàn)金折扣按不含增值稅的售價(jià)計(jì)算現(xiàn)金折扣金額=收入現(xiàn)金折扣比例【注意】上述兩種情形，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，基數(shù)都不包括墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。3實(shí)際收到的款項(xiàng)=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額1.企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬

4、款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2.企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)：借：原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）3.補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款應(yīng)收股利基本賬務(wù)處理：被投資單位宣告分配時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（交易性金融資產(chǎn)持有期間）實(shí)際收到時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款（上市公司）銀行存款（非上市公司）貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息基本賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息貸：投資收益等其他應(yīng)收款其主要內(nèi)容包括：1應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（借：其他應(yīng)收款，貸：營(yíng)業(yè)外收入）2應(yīng)收的出租包裝物租金；（借：其他應(yīng)收款，貸：其他業(yè)務(wù)收

5、入）3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款，貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款）（扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：其他應(yīng)收款）4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）5撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；（撥付時(shí)：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款）（報(bào)銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用等，貸：其他應(yīng)收款）6其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等還款時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)減值直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法借：信用減值損失壞賬損失貸：應(yīng)收賬款備抵法應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

6、賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。會(huì)計(jì)分錄：1期末計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：信用減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2期末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等4已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額（或借方余額）結(jié)果為正數(shù)，即為補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備。情形賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響1、計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失貸：壞賬

7、準(zhǔn)備貸記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備增加，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少/下降（應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備增加）2、沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失借記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備減少，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加/上升（應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備減少）3、實(shí)際發(fā)生或確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同時(shí)減少，不影響/不變應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款賬面余額減少，壞賬準(zhǔn)備減少，減少金額相同）4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第一筆分錄應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備同時(shí)增加，相互抵銷(xiāo)后不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，第二筆分錄貸記應(yīng)收賬款，使應(yīng)收

8、賬款的賬面價(jià)值減少。綜上，該項(xiàng)業(yè)務(wù)使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少/下降（應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備增加）【提示2】（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。（3）發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。初始取得交易性金融資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）持有交易性金融資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：

9、投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；（例如被投資單位已經(jīng)宣告）二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）公允價(jià)值上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)

10、的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；举~務(wù)處理：借：其他貨幣資金存出投資款（實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的手續(xù)費(fèi)用）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（差額倒擠）（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融

11、商品應(yīng)交增值稅（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（將“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出）原材料（一）采用實(shí)際成本核算1.購(gòu)入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）發(fā)票賬單先到、材料后到。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（

12、3）材料已到、發(fā)票賬單未到。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)暫不入賬，等待發(fā)票，月末發(fā)票仍未到達(dá)時(shí)。A.應(yīng)在月末按估計(jì)價(jià)值入賬（為了保證賬實(shí)相符）借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款B.下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料C.發(fā)票到達(dá)時(shí)根據(jù)發(fā)票登記入賬借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)領(lǐng)用）貸：原材料（二）采用計(jì)劃成本核算1科目設(shè)置“材料采購(gòu)”核算尚未入庫(kù)存貨的實(shí)際成本?！霸牧稀焙怂闳霂?kù)存貨的計(jì)劃成本?！安牧铣杀静町悺焙怂闳霂?kù)

13、存貨計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異。2基本核算程序核算步驟（1）采購(gòu)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)前，按實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方。借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，差額記入“材料成本差異”科目借方或貸方。借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（或借）超支差記入“材料成本差異”的借方（正數(shù)），節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方（負(fù)數(shù)）。（3）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）貸：原材料（4）實(shí)務(wù)中，“材料成本差異”科目既可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，也可月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。期末（月末）計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出

14、材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100%【注意】分清材料成本差異的正負(fù)數(shù)（超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)）。成本差異率也有正負(fù)數(shù)之分（正數(shù)是超支成本差異率，負(fù)數(shù)是節(jié)約成本差異率）。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率如果是超支成本差異率：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異如果是節(jié)約成本差異率：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本

15、+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）周轉(zhuǎn)材料（）包裝物通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目核算。情形分錄1.生產(chǎn)過(guò)程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（1）確認(rèn)收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入等（2）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料4.出租給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物（1）發(fā)出：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫(kù)存包裝物（2）收取押金：借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)付款（3）收取租金：借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等貸：

16、其他業(yè)務(wù)收入（4）攤銷(xiāo)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物攤銷(xiāo)（5）確認(rèn)應(yīng)由包裝物負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用等支出：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、原材料等（6）返回押金：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等5.出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物（1）發(fā)出：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫(kù)存包裝物（2）收取押金：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款（3）攤銷(xiāo)成本時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物攤銷(xiāo)（4）確認(rèn)應(yīng)由包裝物負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用等支出：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。核算內(nèi)容主要包括撥付加

17、工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等。計(jì)入委托加工物資成本內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄1加工中實(shí)際耗用物資的成本借：委托加工物資貸：原材料2支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款3需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的借：委托加工物資貸：銀行存款不計(jì)入委托加工物資成本內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄1加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（加工費(fèi)13%）2需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后用于繼續(xù)加工的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（原材料成本+加工費(fèi)用）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率最后，收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按

18、實(shí)際成本借：原材料、庫(kù)存商品貸：委托加工物資（二）委托加工物資的賬務(wù)處理（1）發(fā)給外單位加工的物資：借：委托加工物資貸：原材料等材料成本差異（或借方）（2）支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（5）加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本：借：原材料、庫(kù)存商品等材料成本差異（

19、或貸方）貸：委托加工物資【提示】如采用計(jì)劃成本核算，還需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。庫(kù)存商品的賬務(wù)處理1驗(yàn)收入庫(kù)商品庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，產(chǎn)品完成生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2發(fā)出商品企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（1）毛利率法。計(jì)算公式如下：毛利率=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售凈額100%銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本（2）售價(jià)金額核算法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（庫(kù)存商品期初進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)銷(xiāo)差

20、價(jià)）/（庫(kù)存商品期初售價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)）100%本期售出商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期售出商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已售出商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存的商品成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)-本期銷(xiāo)售商品的成本存貨盤(pán)盈時(shí)：借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）（管理不善導(dǎo)致）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)原因）原材料等（收回的殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（災(zāi)害等非常原因造成）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)

21、應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況，實(shí)際發(fā)生跌價(jià)準(zhǔn)備金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)調(diào)整銷(xiāo)售成本，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、原材料借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本1.原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量【1號(hào)準(zhǔn)則第十五條】2.可變現(xiàn)凈值可

22、變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi)，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和補(bǔ)提當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，存貨按成本計(jì)價(jià)，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷(xiāo)售之前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)的減少存貨的賬面價(jià)值。計(jì)提或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。【1號(hào)準(zhǔn)則第十九條】借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌

23、價(jià)準(zhǔn)備5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本【1號(hào)準(zhǔn)則第十四條】借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨的賬面價(jià)值存貨的賬面價(jià)值=存貨的賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額取得固定資產(chǎn)（）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始成本1.企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)

24、的取得成本?！咎崾?】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入管理費(fèi)用）?！咎崾?】購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，入賬成本為購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本，購(gòu)入時(shí)先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！咎崾?】計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】一般納稅人購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、自行建造、改擴(kuò)建等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,都不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本?！咎崾?】小規(guī)模納稅人購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的增

25、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。2.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不需要安裝）在建工程（設(shè)備需要安裝）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)【4號(hào)準(zhǔn)則第八條】企業(yè)要將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，并按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本=待分配總成本該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值之和）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行

26、建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。1.自營(yíng)方式（就是自建）事項(xiàng)做設(shè)備動(dòng)產(chǎn)、建房屋不動(dòng)產(chǎn)1外購(gòu)工程物資工程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程（不含增值稅）貸：工程物資3.領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣的借：在建工程貸：原材料4.領(lǐng)用產(chǎn)品不視同銷(xiāo)售，不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫(kù)存商品（存貨成本）5.在建工程人員工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.工程

27、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法1.年限平均法（直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額122.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額3.加速折

28、舊法加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：（1）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值年折舊率=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12【注意】要求在倒數(shù)第二年改為年限平均法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候除了最后兩年之外是不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。最后兩年每年的折舊額=（固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計(jì)凈殘值-以前年度累計(jì)折舊）2（2）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用期限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率月折舊率=年折舊率12【舉例】如使用年限為5年，年折舊率分別為5/（1+2+3+4+5）

29、，4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額?！咀⒁狻浚?）開(kāi)始不需考慮預(yù)計(jì)凈殘值的折舊方法是：雙倍余額遞減法。（2）每年折舊額遞減的折舊方法：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（更新改造）更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定

30、資產(chǎn)2發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等3同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：營(yíng)業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）銀行存款或原材料（回收殘值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）4生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=（改造前固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價(jià)值【注意】更新改造期間不計(jì)提折舊。（二）費(fèi)用化支出（修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

31、的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本。借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)、管理部門(mén)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等處置固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)等借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（支付清理費(fèi)用）3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款（ 處置收入和增值稅稅款）原材料（取得的殘料入庫(kù)）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

32、增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)慕痤~）貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理（1）因自然災(zāi)害發(fā)生毀損而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失（非正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理（2）經(jīng)營(yíng)期間報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失或利得：借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（正常原因）貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（3）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（或相反分錄）【總結(jié)】處置固定資產(chǎn)的凈損益=（取得的出售價(jià)款稅款或變價(jià)收入+應(yīng)收的賠償+回收殘料價(jià)值）-（固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊-

33、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+應(yīng)交的稅費(fèi)+發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清查情形處理原則會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)盤(pán)盈按前期差錯(cuò)處理【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)】批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【注意】不影響當(dāng)期損益批準(zhǔn)后：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如有）批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)

34、回。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于固定資產(chǎn)的可收回金額，無(wú)需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于固定資產(chǎn)的可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（如：專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等）?！咎崾尽肯铝懈黜?xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（記入銷(xiāo)售費(fèi)用）；無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，如：?jiǎn)T

35、工的培訓(xùn)費(fèi)（記入管理費(fèi)用）會(huì)計(jì)處理借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”科目歸集。（1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出）資本化支出（符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）期末，將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出期末，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開(kāi)發(fā)支出”（非流動(dòng)資產(chǎn)）項(xiàng)目的（3）將符合資本化條件的研發(fā)支出在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本借：無(wú)形資產(chǎn)貸

36、：研發(fā)支出資本化支出【比較】影響無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本的是資本化的研發(fā)支出影響當(dāng)期損益的是費(fèi)用化的研發(fā)支出無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理用無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）等貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢（1）企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）?；举~務(wù)處理：借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益=出售價(jià)款、增值稅稅款-（無(wú)形資產(chǎn)的原值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+應(yīng)交增值稅稅費(fèi)（2

37、）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）?；举~務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)4無(wú)形資產(chǎn)的減值（1）無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定。無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額的，無(wú)需計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。六號(hào)準(zhǔn)則第二十條（2）無(wú)形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失貸：

38、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（同固定資產(chǎn)）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用基本賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等【提示】如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)項(xiàng)目賬務(wù)處理（計(jì)提）能否轉(zhuǎn)回賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)回）應(yīng)收款項(xiàng)借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失存貨借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、借入短期借款（）1借入時(shí)借：銀行存

39、款貸：短期借款2計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息二、歸還短期借款（）3歸還短期借款的利息借：應(yīng)付利息（歸還已經(jīng)預(yù)提的利息）貸：銀行存款或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息沒(méi)有預(yù)提，直接支付）貸：銀行存款4歸還短期借款的本金借：短期借款貸：銀行存款【注意】（1）短期借款的利息可以先預(yù)提，后支付；也可以不預(yù)提，直接支付。（2）“短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)因開(kāi)出銀行承兌匯票而支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額）貸：銀行存款3.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：

40、銀行存款4.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)（1）商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力償還票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）銀行承兌匯票到期無(wú)力償還票款時(shí)：（銀行墊款，轉(zhuǎn)為短期借款）借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款5.開(kāi)出商業(yè)匯票抵償應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)6.帶息票據(jù)計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款（）1.發(fā)生時(shí)借：原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（扣除商業(yè)折扣，不能扣除現(xiàn)金折扣）2.償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣）3.借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（開(kāi)出商業(yè)匯票抵付）4.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法償付或無(wú)需支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入預(yù)收賬款（）預(yù)

41、收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。（一）取得預(yù)收款時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)額）（二）確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（三）收到補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)額）（四）退回其多付的款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)額）貸：銀行存款等應(yīng)付利息和應(yīng)付股利（）（一）應(yīng)付利息應(yīng)付利息內(nèi)容：短期借款的利息。1計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息2實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等（二）應(yīng)付股利宣告時(shí)：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款等（一）貨幣性職工薪酬1.工資、

42、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員薪酬）合同履約成本研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）在建工程等（工程建設(shè)人員薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）支付職工薪酬、扣還各種款項(xiàng)。借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣的個(gè)人所得稅）銀行存款等（實(shí)際支付給職工的款項(xiàng)）2.職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬借：銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)

43、支出、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬休息不追加賬務(wù)處理（累和非累一樣）未休息累積帶薪缺勤企業(yè)會(huì)產(chǎn)生債務(wù)非累積帶薪缺勤企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)1以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額等）貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如涉及）貸：庫(kù)存商品2將外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）（1）外購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品（含增值稅）貸：銀

44、行存款等（2）將外購(gòu)商品實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品（含增值稅）3企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí)：（兩個(gè)分錄同時(shí)做，不需要日后支付現(xiàn)金）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊4租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實(shí)際支付租金時(shí)（兩個(gè)分錄不需要同時(shí)作，因?yàn)樾枰院笾Ц冬F(xiàn)金）：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款1增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，如下表所示一級(jí)科目二級(jí)科

45、目專(zhuān)欄核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額已交稅金記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交多交的增值稅額出口退稅記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額

46、減免稅款記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅

47、務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)金商應(yīng)交增稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額（交易性金融資產(chǎn)講過(guò)）代扣代交增值稅核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位

48、或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅4.交納增值稅企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。（1）對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）對(duì)于

49、當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【提示】“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目月末無(wú)貸方余額；“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅；“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，按照銷(xiāo)售價(jià)款（不含稅）的3%（或5%）的征收率征收。1.購(gòu)進(jìn)貨物小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷(xiāo)售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）。2.銷(xiāo)售貨物（服務(wù)）借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅交納增值稅時(shí)

50、：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（四）差額征稅的賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：銀行存款等根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收

51、益，則按應(yīng)納稅額，借：投資收益”貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等交納增值稅時(shí)，應(yīng)借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款年末，“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅增值稅一般納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)的賬務(wù)處理：1.購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)（初次購(gòu)入）管理費(fèi)用（專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)）貸：銀行存款等2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用等小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目

52、，貸記“管理費(fèi)用”等科目。1銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“稅金及附加”科目核算。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【思考題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品（實(shí)木地板）用于工程建設(shè)，增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額嗎？消費(fèi)稅需要視同銷(xiāo)售嗎？借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（計(jì)稅價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格消費(fèi)稅稅率）2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅:借：在建工程貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料、材料采購(gòu)、在途物資等貸：銀行

53、存款等應(yīng)交資源稅基本賬務(wù)處理：借：稅金及附加生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅基本賬務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維設(shè)稅交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維設(shè)稅貸：銀行存款應(yīng)交教育附加基本賬務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：（1）連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科核算：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）累計(jì)攤銷(xiāo)（已計(jì)提的攤銷(xiāo)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（已計(jì)

54、提的減值準(zhǔn)備金額）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）【提示】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交個(gè)人所得稅代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅代繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款等（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在注冊(cè)資本中所占份額的部分）資本公積資本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與實(shí)收資本之間的差額）2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行

55、存款等貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額）資本公積股本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與投資者在企業(yè)股本中所占份額的差額）3.股份有限公司發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，沖減資本公積股本溢價(jià)；溢價(jià)金額不足沖減的，或者屬于按面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，即按照分錄中的順序沖減。借：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定資產(chǎn)入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外），按投資合同或協(xié)議約定的投資者在注冊(cè)資本（或股本）中應(yīng)享有的份額作為實(shí)收資

56、本或股本入賬。如果資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。借：固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)（按資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按照雙方約定的份額）資本公積資本溢價(jià)（差額倒擠）1.接受投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）2.接受投入材料物資借：庫(kù)存商品、原材料等（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資3

57、接受投入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1實(shí)收資本（或股本）的增加一般企業(yè)實(shí)收資本或股本增加的途徑主要包括：接受追加的投資、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！咎崾尽抠Y本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。（1）接受投資者追加投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本、股本（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本溢價(jià)、股本溢價(jià)貸：實(shí)收資本、股本（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本、股本2實(shí)收資本（或股本）的減少非股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)

58、資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減資的，通過(guò)“庫(kù)存股”科目核算回購(gòu)股份的金額，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積股本溢價(jià)”“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；反之，則增加資本公積股本溢價(jià)?；举~務(wù)處理：（1）回購(gòu)公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)格股數(shù)）貸：銀行存款（回購(gòu)價(jià)格股數(shù)）【注意】庫(kù)存股屬于股本的備抵科目，屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目。（2）注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)：回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)。借：股本（股票面值1元股數(shù)）資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖

59、減盈余公積，再?zèng)_減利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)?！咀⒁狻咳绻刭?gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目?；刭?gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)。借：股本貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)【提示1】差額全部計(jì)入股本溢價(jià)?！咎崾?】注銷(xiāo)股票時(shí),“資本公積股本溢價(jià)”科目的發(fā)生額可能在借方。（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（如用盈余公積彌補(bǔ)虧損）可供分配

60、的利潤(rùn)按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損作以下賬務(wù)處理：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（或相反分錄）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目（或相反分錄）企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目貸方余額反映企業(yè)累積未分配的利潤(rùn)；借方余額則反映累積未彌補(bǔ)的虧損。未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的盈余公積和分配出去