中級實務(wù)基礎(chǔ)班講義-2009j

1、【知識點 2】長期股權(quán)投資的初始計量2.非同一控制下的企業(yè)合并【提示】遵循市場交易理念，以公允價值計量，可以確認(rèn)損益。（1）基本原則長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并對價或合并成本。合并成本為日方支付資產(chǎn)、承擔(dān)、權(quán)益性的公允價值。（2）非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理：換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換

2、出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益?！咎崾尽客冻鲑Y產(chǎn)與出售資產(chǎn)的會計處理相同，即將資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的計入當(dāng)期損益，本規(guī)定同樣適用于非貨幣性資產(chǎn)交換、（3）合并方為進(jìn)行合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理重組章節(jié)的內(nèi)容。非同一控制下的企業(yè)合并中，方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；【提示】不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，方作為合并對價的權(quán)益性金額。或性的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性或性的初始確認(rèn)（4）具體會計處理以現(xiàn)金作為合并對價的借：長期股權(quán)投資（日的合并成本）應(yīng)收

3、股利（對價中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤）貸：存款以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的借：長期股權(quán)投資（日的合并成本）應(yīng)收股利（累計攤銷對價中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤）營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等營業(yè)外收入（貸方差額）以存貨作為合并對價的借：長期股權(quán)投資（日的合并成本）應(yīng)收股利（對價中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交同時：（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品、原材料【例題】A 公司于 209 年 3 月 31 日取得了 B 公司 70%的股權(quán)。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價

4、值與公允價值如下表所示。合并中，A 公司為核實B 公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，以存款支付評估費(fèi)用 100 萬元。本例中假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！尽勘纠幸?A 公司與 B 公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。長期股權(quán)投資應(yīng)按支賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資用 累計攤銷貸：無形資產(chǎn)存款 營業(yè)外收入價的公允價值5 000 萬元確定其初始投資成本。5000100200140009004001（二）除企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量【提示】遵循市場交易理念。1.支付現(xiàn)金取得的初始投資成本包括實際支付的價款、直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但不包括支價中包含的已但尚未取得的的現(xiàn)金股利或利潤。2.權(quán)益性（1）初始投資成本=的權(quán)益性支付給有關(guān)的公允價值承銷機(jī)構(gòu)（2）為權(quán)益性續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性直收接相關(guān)的費(fèi)用，不取得長期股權(quán)投資的成本，該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性的溢價入中扣除，權(quán)益性溢價收入（3）賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性應(yīng)收股利沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。的公允價值）貸：股本（面值）資本公積股本溢價（差額）權(quán)益性支付續(xù)費(fèi)、傭金等：借：資本公積股本溢價貸：存款3.投資者投