加計抵減政策申報表填寫案例分析

1、目錄 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 【填寫案例1】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個 月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 2 HYPERLINK l bookmark13 o Current Document 【填寫案例2】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12 個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 5【填寫案例3】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日

2、經(jīng)營期滿12個 月），符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 9【填寫案例4】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12 個月），符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 13【填寫案例5】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個 月），符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 17【填寫案例6】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12 個月），符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例 19【填寫案例

3、7】2019年4月1日至9月30日期間設(shè)立的納稅人，不符合10%加計抵減 政策，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例21【填寫案例8】2019年4月1日至9月30日期間設(shè)立的納稅人，符合10%加計抵減政 策的，符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例23【填寫案例9】2019年4月1日至9月30日期間設(shè)立的納稅人，符合10%加計抵減政 策的，不符合15%加計抵減政策的申報表填寫案例27【填寫案例10】2019年10月1日后設(shè)立納稅人，符合10%加計抵減政策的，不符合 15%加計抵減政策的申報表填寫案例29【填寫案例11】2019年10月1日后設(shè)立納稅人，符合15%加計抵減政策的申報表填 寫案例

4、32【填寫案例12】按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計 抵減的申報表填寫案例35【填寫案例13】按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加 計抵減額的申報表填寫案例37【填寫案例1】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng) 營期滿12個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2018年9月20日成立，當月未進行生產(chǎn)經(jīng)營，未取得銷售收入，自2019年1 月1日起登記為增值稅一般納稅人。2018年10月至2018年12月小規(guī)模期間，提供餐飲服 務(wù)取得不含稅銷售額100000元；2019年1月至2019年3月一般納稅人期

5、間，提供餐飲服 務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月 至2019年9月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取 得不含稅銷售額100000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項稅額50000元，取得一般計稅項 目進項稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日， 允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱 加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生 活

6、服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù) 的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營 期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起 適用加計抵減政策。該企業(yè)在2018年9月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比 重=（100000+200000）（ 100000+200000+400000） =42.86%，未超過 50%，不適用加計抵 減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時

7、，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按 照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重 超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅 201636號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng) 營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1 日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2018年1

8、0月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比 重=（100000+200000+500000）（100000+200000+400000+500000+100000） =61.54%，超 過50%，適用加計抵減15%政策。1.情景一：如企業(yè)于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適 用15%加計抵減政策的聲明，確定適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31 日。企業(yè)2019年10月可計提的加計抵減額=100000X15%=15000 （元）按照15號公告規(guī)定，企業(yè)計提的加計抵減稅額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報表附列資料 （四）（稅額抵減情況表，

9、以下稱附列資料（四）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2019年10 月銷項稅額小于進項稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以本期計提的加計抵減額不應(yīng)在本期抵減， 即附列資料（四）第6行“本期實際抵減額”列應(yīng)填寫0元，第6行“期末余額”列自 動結(jié)轉(zhuǎn)本期計提的加計抵減額15000元，留待下期抵減。（1）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）附列資料（四）填報如下所示：亍.匕三.1王成.-單|t:7 *Hk： : 1-t 土虻|.:葩T%.生容TUj|Ehrt|S-!TI： ：!；.何演m.普L23=1+25=3-qL頗宅用設(shè)話既殘牙支機34秋還 Flh5出租不g技齡娜i!S-加計股悟L序號此料:廠呂l -1 :新節(jié)4研胡

10、聲E.EgLE34=l+fEMETWS加計摭瀟葉.耳J5DKI150000i5cm7廠書十皿巨；皤，.冬815順15000019X0注：為方便舉例說明，在填寫案例中只截取了申報表的部分欄次（下同），填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：增值稅姑稅申報表一說射用,祖扣. |. m. |，衲 上叮：曾g 叫 m Lt E 知 V：_；1. ：! :E*:H 7也脂 e. k.，= 一之：丈二工，三: .-.：廠 T I E ； ;-Bh-I - :-| 日_-： -2- -vjji丁I物工- I/.SfiffiA名稱ts法Jti瞧人姓名注冊地址

11、生產(chǎn)蛭含劃址H !-iF.十三項匚:-一強頁目即HT LH；：幻W計C-）殖適網(wǎng)fti渤稅銷率R1且申！應(yīng)稅電魅皆莒賣2，.：；nr3納稅扮旺調(diào)壑的治蟠4.：-；-. f：i M-.J:#中；輒St蛙睡癮蜿iCCZ - . 1：. i!-.fl.Di-1；r7c：lar-：三嚇壬nrg,.： :二i j10-一一11scg。.：*F12iijiM-fi!頊.也、13一一14即低境退f腳IEl：=TT婀不昭17-t2+lrlJ-16i-3lUCCt-j,.1 .:|Ji-13如1TH1Rl 為i舌用為illKCOD蜃布脯idKi-i?-l5C5.：- . _W.：仃21戶*：.|叩.二曠拒仰3.

12、零七#22:煩，祁昭果2U應(yīng)拍fk和含計24=L&+21-23該企業(yè)2019年10月銷項稅額小于進項稅額，應(yīng)納稅額為0元。2.情景二：如企業(yè)于2019年12月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用 15%加計抵減政策的聲明，按照87號公告及39號公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2019 年10月至2019年12月。企業(yè)2019年10月取得的進項稅額為100000元；企業(yè)2019年11 月取得的進項稅額為120000元，期末留抵稅額為0，2019年12月取得的進項稅額為80000 元，2019年12月發(fā)生的銷項稅額為160000元。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當

13、期一并計提。（1）企業(yè) 2019 年 12 月可計提加計抵減稅額=（100000+120000+80000）X15%=45000（元） 該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）附列資料（四）填報如下所示：增值稅?心稅即報衰附列帝素I WI）.1.：；. I B果北技心： ：？）上MHF主工r序號并姍目埔臃81檔發(fā)生轆峭金IS23=1325=3-41埒庖1如祖空系9轉(zhuǎn)用設(shè)音奧夏技 卡誰護要之34徜彥不訕聲陛隹律懶 整5十.蚯TK沔Wm： ：=在期可SEISES2356=4-5&曠、MirHiaiD0（2）按照15號公告附件2增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料填 寫說明的規(guī)定，適用加計抵減

14、政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄銷項稅額”“即征即退項目”列“本月 數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。該企業(yè)2019年12月應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-本期實際抵減稅額=160000-80000-45000=35000 （元）該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）主表填報如下所示：增值稅納稅申報表（一瓣m限人*，用;：Uhl1-.ir- : ir.：?-.i

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16、如nail R!為M則為QODQD喧州S歐L9-1L-LB35000H= :干 1芝E0=17-LBEl技可局襯根浙法訐鼻的釧程檜宣質(zhì)補S#段郡Z2應(yīng)釧析盆證簫23應(yīng)釧標帶臺訃21+21-23相 5. T UT 菁 f .-：-：f y1.1仕.,七| 亍 | :演：=需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-附列資料（四）第 6行本期實際抵減額。【填寫案例2】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng) 營期不滿12個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2019年1月20日成立，自成立之日起登記為增值稅一般納稅人。2019年1月 至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨 物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含 稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷 項稅額50000元，取得一般計稅項目進項稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日， 允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以