長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換淺析

1、長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換淺析【摘要】長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，即本錢法核算與權(quán)益法核算之間的互相轉(zhuǎn)換。文章就兩種方法互相轉(zhuǎn)換會計處理進展簡單剖析?！娟P(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；本錢法；權(quán)益法一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因可以對被投資單位施行共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。一根據(jù)上述規(guī)定，原持有的對被投資單位不具

2、有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不可靠計量的長期投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對被投資單位施加重大影響或是施行共同控制的，在自本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩局部分別處理1.原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價表達(dá)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原獲得投資時因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。對于原獲得投資后至再次投資的交易

3、日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積。2.對于新獲得的股權(quán)部分。應(yīng)比擬新增投資的本錢與獲得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；對于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的本錢

4、，同時計入獲得當(dāng)期的營業(yè)外收入。上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新獲得投資過程中表達(dá)的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此根底上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。例1a公司于2022年1月1日獲得b公司10%的股權(quán)，本錢為500萬元，獲得投資時b公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元假定公允價值與賬面價值一樣。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，a公司對其采用本錢法核算。a公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2021年1月1日，a公司又以1350萬元的價格獲得b

5、公司20%的股權(quán)，當(dāng)日b公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照b公司章程規(guī)定，a公司可以派人參與b公司的消費經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定a公司在獲得對b公司10%股權(quán)后至新增投資日，b公司通過消費經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。1由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整對于原10%股權(quán)的本錢500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元490010%之間的差額10萬元，屬于原投資時表達(dá)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

6、對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動6500-4900相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元100010%，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目勺R別凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積其他資本公積。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資160貸：資本公積其他資本公積60盈余公積10利潤分配未分配利潤9022021年1月1日，a公司應(yīng)確認(rèn)對b公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對于新獲得的股權(quán)，其

7、本錢為1350萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元650020%之間的差額為投資作價中表達(dá)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。3假設(shè)2021年1月1日支付1200萬元獲得b公司20%的股權(quán)借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1200萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元650020%之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。借：長期股權(quán)

8、投資90貸：營業(yè)外收入904假設(shè)2021年1月1日支付1295萬元獲得b公司20%的股權(quán)借：長期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1295萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元650020%之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。二因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響才能由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起施行共同控制的，應(yīng)當(dāng)由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終

9、止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。2.比擬剩余長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額。剩余的長期股權(quán)投資的本錢大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中表達(dá)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資的本錢小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。3.對于原獲得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方

10、面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積其他資本公積。例2a公司原持有b公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。206年12月6日，a公司將其持有的對b公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售獲得價款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。a公司原獲得b公司60%股權(quán)時，b公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元假定公允價值與賬面價值一樣。自a公司獲得對b公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，b公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

11、假定b公司一直未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，b公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定a公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，a公司對b公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對b公司消費經(jīng)營決策施行控制。對b公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法核算。1確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款3600貸：長期股權(quán)投資2000投資收益16002調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元4000-900040%為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的本錢

12、進展調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元500040%，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進展以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積200利潤分配未分配利潤1800處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額800萬元16000-900040%-2000，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積其他資本公積。借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積800二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?第十四條第

13、一款規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。詳細(xì)情形包括：一企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的。二被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進展清理整頓。三原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移才能等并未受到限制，但其后由于各種原因此使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才能受到限制。在詳細(xì)實務(wù)中，企業(yè)

14、是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進展判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件即未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為本錢法核算的初始投資本錢。以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的基矗繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，

15、分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，不作為投資收益。自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。四因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，從而形成企業(yè)合并的，長期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法，并進展追溯調(diào)整。1.對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照本錢法進展追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資本錢與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。2.對于非同一控制下的合并，首

16、先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照本錢法進展追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當(dāng)期損益。例3a、b兩公司為非同一控制下的兩個企業(yè)，a公司于2022年2月獲得b公司20%的股權(quán)，本錢為1000萬元，當(dāng)日b公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，獲得投資后a公司向b公司派出董事1名。2022年a公司確認(rèn)投資收益100萬元。在此期間，b公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤。2021年3月，a公司以3000萬的價格再購入b公司50%的股份，并可以控制b公司的財務(wù)和經(jīng)營。購置日b公司可識別的凈資產(chǎn)的公允價值為5200萬元。12021年3月，對已確認(rèn)

17、的投資收益100萬元進展追溯調(diào)整假定a公司10%提取盈余公積權(quán)益法變?yōu)楸惧X法借：盈余公積10利潤分配未分配利潤90貸：長期股權(quán)投資1002再投資本錢確實認(rèn)借：長期股權(quán)投資3000貸：銀行存款30003對于原獲得的股權(quán)，其本錢為1000萬元，與原獲得投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額800萬元400020%之間的差額為投資作價中表達(dá)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。對于新獲得的股權(quán)，其本錢為3000萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額2600萬元520050%之間的差額為投資作價中表達(dá)出的商譽，該部分商譽也不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。4假設(shè)2021年3月支付2300萬元獲得b公司50%的股權(quán)借：長期股權(quán)投資2300貸：銀行存款2300對于新獲得的股權(quán)，其本錢為2300萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額2600萬元520050%之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元，但原持股比例20%部