論“會計監(jiān)督”概念的使用

1、論“會計監(jiān)視概念的使用【論文關鍵詞】會計監(jiān)視職能會計監(jiān)視概念混亂區(qū)別使用【論文摘要】目前，“會計監(jiān)視概念的含義較為混亂，有時指會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動的監(jiān)視，有時指法定組織對會計工作的監(jiān)視。隨著我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，“會計監(jiān)視的含義也發(fā)生了變化。為了加強會計理論與會計法規(guī)建立，應將“會計監(jiān)視職能與“會計監(jiān)視區(qū)別使用：“會計監(jiān)視職能指會計機構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)視；而“會計監(jiān)視那么指法定組織對會計工作進展的監(jiān)視。在我國會計理論和會計實務中，“會計監(jiān)視這一概念被廣泛使用，而且頻率極高。但是，在使用這一概念時。其含義卻不盡一樣，較為混亂。這種現(xiàn)象造成了人們對會計監(jiān)視概念理解的歧義，也在一定程

2、度上影響了我國會計法規(guī)的制定與會計理論的討論。為此，本文針對這一現(xiàn)象，對會計監(jiān)視的涵義進展一些分析，并結(jié)合我國目前會計監(jiān)視機制現(xiàn)狀提出一些建議，希望能對讀者有所裨益。一、會計監(jiān)視涵義的演變對于什么是會計監(jiān)視，直到目前，我國會計理論界仍沒有統(tǒng)一的認識和完好的界定。有的認為，會計監(jiān)視是會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動的監(jiān)視；有的認為，會計監(jiān)視，就是對會計工作的監(jiān)視；有的認為，二者兼而有之。這種認識上的不同，其實是由我國經(jīng)濟體制現(xiàn)實造成的。傳統(tǒng)觀念認為，會計有兩大職能。一是核算，二是監(jiān)視。會計監(jiān)視就是指會計機構(gòu)和會計工作人員根據(jù)?會計法?賦予的權(quán)利，對本單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法性、真實性和有效性進展的監(jiān)察

3、和催促。從1985年公布施行的?會計法?中就規(guī)定，“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)視，“會計機構(gòu)、會計人員對違背國家統(tǒng)一的財政制度、財務制度規(guī)定的收支，不予辦理。在1999年重新修訂的?會計法?中還是規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員按照本法規(guī)定進展會計核算，實行會計監(jiān)視。“會計機構(gòu)、會計人員對違背本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)回絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。這種會計監(jiān)視，在方案經(jīng)濟時期是正確的，也是必要的。方案經(jīng)濟條件下，企業(yè)都是國有或集體所有，單位負責人是企業(yè)的職工，會計人員也是企業(yè)的職工。企業(yè)是公有制，每個人都可以認為自己是企業(yè)的主人，每個人都應該為企業(yè)的利益負責?！皶?/p>

4、法賦予會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)視和催促會計主體經(jīng)濟活動行為的崇高勢力，來到達保護國家資產(chǎn)不受損害的目的。會計人員自然有權(quán)利監(jiān)視企業(yè)的經(jīng)濟活動。會計人員的監(jiān)視行為是受法律保護的，單位指導人也無權(quán)辭退或開除會計人員。但是，在市場經(jīng)濟條件下，會計的這種監(jiān)視職能卻是行不通的。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)都是私有制，單位負責人就是企業(yè)所有者，企業(yè)一切事務的決定權(quán)都在負責人手里。會計人員是企業(yè)招聘的員工，聽話就用，不聽話就辭退。會計人員根本沒有權(quán)利監(jiān)視企業(yè)負責人。一些國有企業(yè)，雖然體制沒變，但如今普遍實行廠長、經(jīng)理負責制，一把手說了算。在對職工的管理上與私有企業(yè)一樣，都實行合同制，所以，如今國有企業(yè)的職工也很少

5、有人還認為自己是企業(yè)的主人，去對廠長、經(jīng)理進展監(jiān)視?，F(xiàn)實中，有些會計人員對單位指導人的違法行為進展了抵抗，但往往招致嚴重的報復。在這樣情況下，讓會計人員代表國家施行監(jiān)視職能，實際上是不現(xiàn)實的一種空談。另外，會計信息失真，都是與會計人員的直接操作有關。假如強調(diào)會計的監(jiān)視職能，讓他們自己監(jiān)視自己，那么，這種監(jiān)視也等于形同虛設。由于會計人員并不具備監(jiān)視者應有的獨立地位，其人事關系、切身利益附屬于所在單位，因此無法很好地行使對所在單位，尤其是對其上級單位負責人的監(jiān)視。會計監(jiān)視的作用難以真正發(fā)揮，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，會計監(jiān)視有名無實，已成為企業(yè)財務管理的難點和較為普遍存在的問題。在我國從方案經(jīng)濟向

6、市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中可以看出，會計代表國家對本單位實行會計監(jiān)視的職能逐漸弱化。會計監(jiān)視的涵義也不斷改變。1999年新修訂的?會計法?中，對會計監(jiān)視的規(guī)定就完全反映了這種變化。新?會計法?提出了各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)視制度，規(guī)定了注冊會計師要對有關單位施行社會審計；強調(diào)了財政、稅務等政府部門應當按照規(guī)定，對有關單位的會計資料施行監(jiān)視檢查。新?會計法?的這些規(guī)定是完全符合我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)實的。將過去傳統(tǒng)觀念中會計是監(jiān)視的主體轉(zhuǎn)變?yōu)楸槐O(jiān)視的對象，使會計監(jiān)視的涵義可以真實地反映我國的經(jīng)濟理論。同時，根據(jù)我國多種經(jīng)濟形式并存的客觀實際，構(gòu)建一個由內(nèi)部監(jiān)視、社會監(jiān)視和政府監(jiān)視三者互相聯(lián)絡，又

7、各有特定職能范圍的全方位的會計監(jiān)視體系，對有效遏制會計信息失真，進步會計信息質(zhì)量，找到了準確的切入點。四、分別使用“會計監(jiān)視職能與“會計監(jiān)視兩個概念從以上分析可以看出，假如運用“會計監(jiān)視一個概念對兩種不同的事物進展表達，在討論問題時很容易產(chǎn)生混淆。為防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，根據(jù)我國會計界的實際情況及人們的一般思維習慣，筆者建議，應分別使用“會計監(jiān)視職能和“會計監(jiān)視兩個概念。“會計監(jiān)視職能代表傳統(tǒng)的含義，指會計機構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)視；而“會計監(jiān)視那么專指對會計工作進展的監(jiān)視。這兩個概念雖然有一定的聯(lián)絡，同屬于經(jīng)濟監(jiān)視范疇，但其監(jiān)視的主體、客體、目的及內(nèi)容均不一樣，完全是兩回事。“會計監(jiān)視

8、職能是一種微觀經(jīng)濟管理活動，而“會計監(jiān)視那么是一種宏觀經(jīng)濟管理活動。所以，分別使用“會計監(jiān)視職能和“會計監(jiān)視兩個概念，對不同的事物進展表述，各有所指，互不相混，內(nèi)容明確，便于理解。1、會計監(jiān)視職能監(jiān)視是會計的根本職能之一，職能是事物本身固有的功能。因此，監(jiān)視是會計本身的功能，而非會計身外之物，所以，這種監(jiān)視應該叫會計監(jiān)視職能。這種監(jiān)視的主體是經(jīng)受權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。這里需要強調(diào)的是“經(jīng)受權(quán)概念，因為監(jiān)視是一種權(quán)利約束機制，會計機構(gòu)和會計人員只有經(jīng)受權(quán)才能進展表達受權(quán)者意志的會計監(jiān)視。比方，在企業(yè)，企業(yè)指導作為受權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員一定的監(jiān)視權(quán)利后

9、，會計機構(gòu)和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹指導的意圖，實行會計監(jiān)視。發(fā)揮會計監(jiān)視職能的受權(quán)，只能是會計主體指導人的受權(quán)，不可能是國家的受權(quán)。監(jiān)視對象是特定主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動。這里的“特定主體，就是會計主體，即指會計為之效勞的特定單位。這個特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是政府機構(gòu)。這里的“經(jīng)濟活動過程既包括著經(jīng)濟活動引起的經(jīng)濟現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟現(xiàn)象相聯(lián)絡的經(jīng)濟關系。會計監(jiān)視職能的發(fā)揮，其特點就是寓監(jiān)視于核算之中，在執(zhí)行核算職能的同時進展監(jiān)視。監(jiān)視目的是確保特定主體的各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，最終可以進步特定主體的工作效益。所以，會計監(jiān)視職能是特定主體利用會

10、計對本單位的資金運動過程進展監(jiān)視的一種管理活動。是代表單位指導人進展的監(jiān)視，而不是代表國家進展的監(jiān)視。2、會計監(jiān)視會計監(jiān)視是指由法定組織對會計主體會計行為的合法性、合規(guī)性與合理性所進展的監(jiān)視。監(jiān)視的本義是外力對某一事物的制約或約束。按照我國的傳統(tǒng)文字使用與思維習慣，平常使用的“衛(wèi)生檢查、“舊城改造等等概念，人們一聽就知道是指對衛(wèi)生進展檢查，對舊城進展改造?！皶嫳O(jiān)視也是一樣，大家都知道是對會計進展的監(jiān)視。會計監(jiān)視的主體是法定組織，由國家監(jiān)視機關與社會監(jiān)視組織構(gòu)成。對會計進展監(jiān)視的國家機關包括政府的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等相關部門；社會監(jiān)視組織指依法設立的會計師事務所；假

11、如會計監(jiān)視體系還包括內(nèi)部會計監(jiān)視，那么，內(nèi)部會計監(jiān)視機構(gòu)那么是指單位的內(nèi)部審計與稽核部門，而不是會計機構(gòu)本身。會計監(jiān)視對象是各單位的會計行為，監(jiān)視的內(nèi)容是會計資料。會計本身具有監(jiān)視職能，那只是按照本單位指導人的受權(quán)，為了加強經(jīng)營管理，對本單位的經(jīng)濟活動進展的監(jiān)視。會計監(jiān)視職能的范圍僅限于本單位。那么，很多單位為了自身的利益，指導人指示或授意會計人員進展造假，會計人員是沒有才能阻止的。況且，會計人員的利益與單位的利益關系具有很大的“趨同性，許多會計造假事件都是會計人員主動參與。那么，對會計行為的監(jiān)視只能由外部來實現(xiàn)。會計監(jiān)視的目的是通過對單位會計行為的監(jiān)視，保證會計信息質(zhì)量，保證單位的經(jīng)濟活動合規(guī)合法，保證社會經(jīng)濟安康開展。隨著國內(nèi)市場的逐步