中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素

1、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異的環(huán)境因素摘要：全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化越來越要求會(huì)計(jì)可以成為一門國際通用的商業(yè)語言，以增進(jìn)各國會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么開展形式應(yīng)通過比擬與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么存在的差異，并結(jié)合中國特殊會(huì)計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持國家化，而不應(yīng)該全盤國際化；不同類型企業(yè)應(yīng)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；國際化；國家化20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)出旺盛的開展態(tài)勢，資本流動(dòng)日漸迅速，這種趨勢必然要求作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)信息越來越趨同，因此，如何應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國際化與國家化的摩擦就顯得越來越迫切。所謂會(huì)

2、計(jì)國家化，是指會(huì)計(jì)與其所賴以存在和發(fā)揮作用的特定國家的主導(dǎo)性社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)和開展程度嚴(yán)密相連，從而使會(huì)計(jì)理論和方法明顯表達(dá)出各個(gè)國家的特色；而會(huì)計(jì)國際化那么不受到此類約束與限制，在國家之間溝通的根底上，盡量減少差異，尋求一致，即“協(xié)調(diào)，其目的在于尋求各國會(huì)計(jì)的一致之處，消除不必要的分歧，盡量減少各國之間的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)那么方面的差異，以進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的可比性、同質(zhì)性。但是實(shí)行全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一體化、統(tǒng)一化，即“標(biāo)準(zhǔn)，包括共同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶、構(gòu)造與內(nèi)容完全一樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，又與尋求一種各國都適應(yīng)和承受的會(huì)計(jì)形式產(chǎn)生矛盾。這正是本文研究的主題。一、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

3、么的差異分析目前，我國已經(jīng)公布施行的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有項(xiàng)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ias從1973年成立至2000年3月完成使命，先后公布了41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，截至目前為止，仍然有31項(xiàng)。通過詳細(xì)的比照與觀察，我們發(fā)現(xiàn)，中國已經(jīng)發(fā)布的各個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么與國際準(zhǔn)那么之間，都存在著普遍的、明顯的差異，不僅如此，即使是在總體上，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間就存在著明顯的差異。鑒于詳細(xì)準(zhǔn)那么的比照分析篇幅較長，本文著重對總體差異進(jìn)展如下分析。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的構(gòu)造層次不同我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)造由根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了根本準(zhǔn)那么中，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么卻不存在根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)

4、準(zhǔn)那么之分。同時(shí)；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概念框架?編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?明確指出：“本框架不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，因此不對任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。而我國卻將根本準(zhǔn)那么列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的范圍之內(nèi)，不僅混淆了概念框架的作用和性質(zhì)，而且削弱了概念框架對準(zhǔn)那么在制定過程中的指導(dǎo)作用。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的涵蓋范圍不同我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的詳細(xì)準(zhǔn)那么是從1997年才開場陸續(xù)出臺的，由于起步較晚，且我國經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，改革風(fēng)險(xiǎn)和本錢不易把握，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么難以出臺。在上世紀(jì)90年代末我國就出臺了三十多項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的征求意見稿，但到目前為止，正式出臺的詳細(xì)準(zhǔn)那么也只1

5、6個(gè)。即使從目前已出臺的詳細(xì)準(zhǔn)那么來看，其涉及范圍仍然較小，僅僅是一些較為常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且規(guī)定得不夠詳細(xì)，可操作性較差，對一些新問題未能涉及，例如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具等。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最早公布于1973年，是在高度興旺的市場經(jīng)濟(jì)的根底上建立起來的，41項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么涵蓋了幾乎所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有明顯的市場經(jīng)濟(jì)特征。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的側(cè)重對象不同我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)在于利潤表，以收入、利潤的恰當(dāng)合理的配比為先，屬于利潤表觀，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)那么在于資產(chǎn)負(fù)債表，以資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確計(jì)量為先，屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀。以創(chuàng)辦費(fèi)為例，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定創(chuàng)辦費(fèi)應(yīng)遞延至企業(yè)開場經(jīng)營之時(shí)計(jì)入

6、費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先計(jì)入待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用。因?yàn)殛P(guān)注利潤表，就會(huì)把根據(jù)配比原那么將與將來期間收入相聯(lián)絡(luò)的費(fèi)用先作為資產(chǎn)類反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，創(chuàng)辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用，因?yàn)樗荒転槠髽I(yè)帶來將來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義。又如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)的基準(zhǔn)處理方法是調(diào)整期初留存收益，備選方法是記入當(dāng)期凈損益；而我國準(zhǔn)那么那么采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法，即將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益。其理由是以前期間會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)不應(yīng)由當(dāng)年承當(dāng)，因此不應(yīng)包括在當(dāng)年的凈利潤中。4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的計(jì)量形式不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題是計(jì)量問題，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的核心計(jì)量屬

7、性是歷史本錢，絕大多數(shù)情況下制止使用公允價(jià)值；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的核心計(jì)量屬性是公允價(jià)值，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的計(jì)量根底為例，我國準(zhǔn)那么規(guī)定一般采用歷史本錢，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用公允價(jià)值或歷史本錢。又如在非貨幣性交易中，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，確認(rèn)利得或損失。5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的治理目的不同財(cái)務(wù)目的是構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重要內(nèi)容，目的不同，那么可能導(dǎo)致詳細(xì)準(zhǔn)那么制定的不同。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中指出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定目的為滿足三方面的需求，即國際宏觀管理的需要、投資債權(quán)人的決

8、策需要及企業(yè)內(nèi)部的管理需要，所有這些主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控的需要。這樣的財(cái)務(wù)目的雖然與我國的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，也可表達(dá)出我們國家現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)管治的特色，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的滿足投資者決策有用的財(cái)務(wù)目的需要相比，就顯得較為籠統(tǒng)，目的和范圍尚欠明確。同時(shí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還未就應(yīng)該如何提供會(huì)計(jì)信息和提供怎樣的會(huì)計(jì)信息做出詳細(xì)的描繪。二、準(zhǔn)那么之間存在差異的環(huán)境因素上文所述兩種準(zhǔn)那么總體性差異之所以存在，筆者認(rèn)為，有兩個(gè)層面的原因：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所賴以產(chǎn)生、存在和開展的環(huán)境不同；二是我國特定的開展環(huán)境所決定。會(huì)計(jì)所處特定環(huán)境因素，可以分為外環(huán)境與內(nèi)環(huán)境。會(huì)計(jì)外環(huán)境，是指社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和法律中同會(huì)計(jì)相

9、關(guān)的局部；會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境包括專業(yè)導(dǎo)向、統(tǒng)一性、保守主義和保密主義等。但兩者之間的這種關(guān)系并不是單向的，而是互相影響，互相依存的。一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的開展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也日益開展和成熟；另一方面，某些新的會(huì)計(jì)方法也可以改變相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也會(huì)成為促進(jìn)或阻礙會(huì)計(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)開展的重要力量。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展與會(huì)計(jì)環(huán)境是息息相關(guān)的，而造成準(zhǔn)那么之間差異的環(huán)境因素又是多方面的。1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本因素，詳細(xì)包括國家財(cái)政才能、資本市場興旺程度、企業(yè)資本構(gòu)造、經(jīng)濟(jì)開展程度以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等諸多方面。處于不同經(jīng)濟(jì)開展階段的國家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的形式是截然不同的。例如，在

10、美英等國，以私營經(jīng)濟(jì)為主體，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必然采用投資者主導(dǎo)型形式sharehlder-fused。這些國家強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為投資者效勞，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供其進(jìn)展決策的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么多由民間組織制訂，政府干預(yù)有一定限度。而在德國，由于其資金主要來源于銀行貸款，相關(guān)利益集團(tuán)可以從其他渠道獲取所需的會(huì)計(jì)信息，沒有必要要求對外充分提醒信息，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必然采用利益相關(guān)者導(dǎo)向形式stakehlder-fused。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么多由政府機(jī)構(gòu)制定，政府對會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有較強(qiáng)的干預(yù)才能，因此相對應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用就是有限的。又如，當(dāng)一個(gè)國家的資本市場不興旺，企業(yè)資金主要來源于借貸資本時(shí)，其慣例

11、和方法通常傾于穩(wěn)劍日本和德國就屬于這種情況，其對收入的計(jì)量就比擬穩(wěn)劍而對于資本市場興旺的國家而言，其慣例和方法更多的是傾向于相關(guān)性，美國、英國、澳大利亞和加拿大就屬于這種情況，因此它們對收入的計(jì)量就異于德國和日本，而不是以穩(wěn)健為主了。2.政治環(huán)境因素一個(gè)國家的政治制度對該國的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般都有著間接的影響，有時(shí)政治事件和政治變革還會(huì)對會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接的影響。兩國間的政治關(guān)系會(huì)對兩國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生一定的影響，政治上聯(lián)盟或敵對的國家影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向相近或相反的方向開展。以歐盟為例，歐洲聯(lián)盟是歐洲國家政治上的結(jié)盟組織，是通過政治的力量影響著歐盟國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。歐盟已出臺相應(yīng)的法律，要求所有在

12、歐盟上市的公司從2022年起必須按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及將來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，政治管理體制也是一個(gè)非常重要的影響因素，在政治權(quán)利相對集中的管理體制中，會(huì)計(jì)被視為國家經(jīng)濟(jì)管理的工具，國家對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)較多，對會(huì)計(jì)目的的研究往往被無視，或只是對會(huì)計(jì)目的進(jìn)展廣泛的描繪，甚至直接由國家將其作為會(huì)計(jì)的任務(wù)提出來。由于會(huì)計(jì)目的不明確，造成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)目的之間的邏輯不一致。而在權(quán)利分散的政治環(huán)境中，會(huì)計(jì)自主開展的空間較大，民間會(huì)計(jì)業(yè)較興旺，會(huì)計(jì)目的一般通過科學(xué)的方法來合理定位，并在會(huì)計(jì)理論中進(jìn)展嚴(yán)密的表達(dá)，會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間有嚴(yán)密的邏輯性。3.法律環(huán)境因素從大多數(shù)國家的實(shí)際

13、情況看，各國政府都不同程度地對會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂和施行施加影響，如美國的證券交易委員會(huì)和歐盟的指令以及我國的會(huì)計(jì)法等。在成文法系的國家里，會(huì)計(jì)一般受到政府的直接干預(yù)，民間組織的作用相對較小，會(huì)計(jì)職業(yè)界一般不興旺，遠(yuǎn)不及判例法系國家民間組織的作用大，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的條文在構(gòu)造上也非常強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)、完好和邏輯性。如德國就屬于這種情況。而在判例法系的國度里，認(rèn)為“會(huì)計(jì)不是法律而是藝術(shù)與科學(xué)的混合體，法律對會(huì)計(jì)的約束是宏觀的，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理有較大的“自由，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)一般也是由民間組織來完成。這些國家或地區(qū)只是通過法律對會(huì)計(jì)信息提出保護(hù)債權(quán)人利益和投資者利益的根本要求，因此會(huì)計(jì)提醒的信息量相當(dāng)大?？偟膩碚f，成文

14、法系國家的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)“合法性和“正確性；而判例法系的國家那么傾向于強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允原那么。4.稅收體制環(huán)境因素每個(gè)國家都有自己的稅收體制，稅收體制直接制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。各國征稅納稅等稅務(wù)實(shí)務(wù)構(gòu)成了對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需求的一個(gè)重要方面。有的國家稅法稅那么就是會(huì)計(jì)規(guī)那么，會(huì)計(jì)報(bào)告中列示的利潤與納稅申報(bào)表中申報(bào)的利潤必須一致。德國和法國就是屬于這種稅收體制的國家。以德國為例，該國要求會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的某些工程在確認(rèn)時(shí)要以稅收目的為根底，假如會(huì)計(jì)記錄與稅法條款不符，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以回絕以其作為計(jì)稅的根據(jù)。而另外一些國家卻存在著所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之分，

15、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得往往不同。通過對上面諸因素的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)因素是關(guān)鍵因素，其他各種因素均不同程度受到經(jīng)濟(jì)因素的制約。因?yàn)?，各種非經(jīng)濟(jì)因素是不可能脫離這個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)開展程度而孤立存在的。在這里，筆者決不是有意強(qiáng)化會(huì)計(jì)差異、擴(kuò)大會(huì)計(jì)差異，而是主張成認(rèn)會(huì)計(jì)差異、正視會(huì)計(jì)差異，尤其要研究造成這些差異的因素是什么，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更加符合國情，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、更加完好。三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么面臨的特定環(huán)境因素上文我們從普遍性的角度分析了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的環(huán)境因素，下面將從特殊性的角度分析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目前所面臨的特定環(huán)境因素。我國制定和施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖然起步較晚，但起點(diǎn)較高，所面臨的環(huán)境就既有

16、有利的一面，又有不利的一面，因此我國制定與施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么既有優(yōu)勢，也有難題。1.市場機(jī)制處于逐步完善之中我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級開展階段，市場體系還不完善，要素市場尚未完全建立，法律制度不夠健全，盡管我國的資源配置體制已經(jīng)逐步讓位給市場，但是由于價(jià)格、金融、財(cái)稅、社會(huì)保障等宏觀管理體制尚在改革之中，缺乏充分和公開的市場競爭，所以企業(yè)之間的交易行為還很不標(biāo)準(zhǔn)，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格成為利潤操縱的一種手段。在這種情況下，假如不考慮我國的特殊情況，而推行建立在高度興旺市場經(jīng)濟(jì)條件下以公允價(jià)值為根底的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對我國的經(jīng)濟(jì)開展將是不利的，同時(shí)也不能很好地發(fā)揮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)有的作

17、用。2.特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體存在宏大差異經(jīng)濟(jì)體制改革的直接目的是建立完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速安康開展。要到達(dá)這一目的，需要一系列的改革措施，需要有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)作為配套支持。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化就是要滿足改革開放環(huán)境對會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)提出的迫切的要求，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的一個(gè)主要特征就是要求會(huì)計(jì)信息在盡可能大的范圍內(nèi)可比、有用。但是，不同會(huì)計(jì)主體以及同一會(huì)計(jì)主體各種特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的宏大差異，對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化無疑是一種障礙，阻礙了制定和施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的進(jìn)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)適度超前，但過于超前又會(huì)降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的可操作性。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)照顧到不同會(huì)計(jì)主體以及同一會(huì)計(jì)主體各種特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的

18、特殊要求，但過于強(qiáng)調(diào)這些特殊要求，又會(huì)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的滯后性。超前性與現(xiàn)實(shí)性的兩難選擇，給會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和施行帶來了較大的困難。這種困難主要源于我國經(jīng)濟(jì)開展歷史的特殊性。由于中國經(jīng)濟(jì)以特殊的方式經(jīng)歷了特殊的開展時(shí)期，不同時(shí)期成長、建立起來的企業(yè)和組織各自帶有不同歷史時(shí)期的痕跡，從而使會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)情況與改革開展的詳細(xì)要求產(chǎn)生了摩擦，主要表如今：一是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間的差異，二是上市公司與非上市公司的不同，三是上市公司股權(quán)構(gòu)造的特殊性，當(dāng)然也有新老企業(yè)的宏大差異。3.我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低會(huì)計(jì)行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源，人才缺乏已成為制約會(huì)計(jì)行業(yè)開展的一大“瓶頸。管理的核心是

19、人的管理，假如我們把會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的運(yùn)行也當(dāng)作是一項(xiàng)管理活動(dòng)，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員那么是關(guān)鍵。根據(jù)我國的實(shí)際情況，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定和施行的不利因素，主要表如今會(huì)計(jì)人員綜合知識匱乏狀況嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員知識屏障過于明顯。4.理論研究的滯后這是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和施行進(jìn)程的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定需要會(huì)計(jì)理論作指導(dǎo)。然而結(jié)合中國實(shí)際情況研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理論的廣度和深度滯后于實(shí)際需要，這種狀況影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定和施行的進(jìn)程。主要表如今會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么研究者和制定者的綜合理論程度不夠，應(yīng)用理論與理論嚴(yán)重脫節(jié)。四、消除與協(xié)調(diào)：對待兩種準(zhǔn)那么差異的正確態(tài)度

20、1.兩種準(zhǔn)那么間可以消除的差異根據(jù)區(qū)別對待，分類處理的原那么，對于理論證明國際準(zhǔn)那么是科學(xué)、合理的，且能與我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境相吻合的差異，可以采取與國際準(zhǔn)那么相一致的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括以下各類。第一，我們過去引入的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，國際上已作了修訂而我國未作相應(yīng)修訂的。例如存貨準(zhǔn)那么，存貨的發(fā)出本錢的計(jì)量可以選用后進(jìn)先出法，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在修訂時(shí)取消了該方法。對于這種差異筆者認(rèn)為可消除。因?yàn)橐院筮M(jìn)先出法對存貨進(jìn)展計(jì)量無法真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，尤其是在通貨緊縮的情況下，很容易造成對企業(yè)資產(chǎn)的高估。又如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)那么修訂前要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中也作了同樣

21、的規(guī)定，但是國際準(zhǔn)那么修訂后取消了這一披露要求。對此，我國也可以相應(yīng)取消在關(guān)聯(lián)方披露時(shí)對關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策的披露規(guī)定。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，近年來國際國內(nèi)發(fā)生的重大會(huì)計(jì)丑聞無不與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)。而且對定價(jià)政策的披露，筆者認(rèn)為是方案經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟(jì)中，定價(jià)政策是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，所以從保護(hù)會(huì)計(jì)信息提供者的角度來講，應(yīng)該取消對定價(jià)政策的披露；同時(shí)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策對于會(huì)計(jì)信息使用者的投資決策的影響很小，所以取消對關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策的披露是必要的。第二，我國過去的習(xí)慣做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生了矛盾。例如，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定低值易耗品和包裝物可以采用一次或分次攤銷的方法，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對

22、于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用一致的會(huì)計(jì)處理原那么，對低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。筆者認(rèn)為，我國也可以消除對低值易耗品和包裝物攤銷方法的專門規(guī)定，因?yàn)榈椭狄缀钠泛桶b物的價(jià)值對于企業(yè)而言所占的比重非常小，對其作專門的規(guī)定不符合本錢效益原那么，所以消除這種差異的最好方法，就是我國采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法。第三，雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的原那么一樣，但在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中未予以充分表達(dá)。例如，存貨發(fā)出本錢確實(shí)定對于個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確，使存貨發(fā)出本錢方法的可選擇性余地較大。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對存貨本錢的計(jì)算方法進(jìn)展了嚴(yán)格的規(guī)定，使得企業(yè)利用存貨本錢來操縱利潤的可能性變

23、得很小，所以我國也應(yīng)該采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，對存貨本錢的計(jì)算前提進(jìn)展嚴(yán)格的規(guī)定，以減少企業(yè)利用存貨本錢計(jì)算方法來控制利潤。第四，原在制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)采用較為慎重的方法，但理論證明不符合本錢效益原那么。例如，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)借款費(fèi)用的處理原那么，對于專門借款的借款費(fèi)用全部施行資本化，而我國借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定專門借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)實(shí)際支出掛鉤計(jì)算確定可資本化的金額。筆者認(rèn)為，要識別特定借款費(fèi)用和符合條件的資產(chǎn)之間的直接關(guān)系以及確定哪些是本可以防止的借款是非常困難的，當(dāng)企業(yè)集中調(diào)度融資活動(dòng)時(shí)，困難很容易產(chǎn)生，本錢也比擬高，所以筆者認(rèn)為我國也可以采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，從而消除在這方面造成的兩種準(zhǔn)那么的差異。第五，可消除不存在原那么性問題的差異。例如，我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么規(guī)定現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)該同時(shí)采用直接法和間接法，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么那么允許在兩種方法中選擇一種方法進(jìn)展編制。筆者認(rèn)為，兩種編制方法對于現(xiàn)金流量表的編制結(jié)果不會(huì)造成任何影響，所以詳細(xì)選用哪種方法編制，企業(yè)可以自行選擇，而不必做強(qiáng)迫規(guī)定。當(dāng)然，由于我國的特殊情況而產(chǎn)生的差異，在目前的情況下，不必強(qiáng)求消除，可以繼續(xù)存在。例如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與我國的會(huì)計(jì)環(huán)境因有較大的區(qū)別所形成的差異，我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異等等，均不必急于消除，強(qiáng)求