基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制博弈分析

1、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制博弈分析【摘要】近幾年我國對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有了較大改革，其重點主要在于對風(fēng)險的控制方面。本文從最新頒發(fā)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)分析入手，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進展博弈分析，并對現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價方法進展介紹，以期對現(xiàn)有的內(nèi)部控制理論與實務(wù)的開展提供一定的考慮價值。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；博弈分析；評價方法一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的交融1992年，美國s委員會(itteefspnsringrganizatinsfthetreadayissin)提出報告?內(nèi)部控制整體框架?，1994年對其進展了增補。該框架認為：為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要以下五個方面的要素支持：控制環(huán)境(ntrlenv

2、irnent)、風(fēng)險評估(riskassessent)、控制活動(ntrlativities)、信息與交流(infratinanduniatin)和監(jiān)測(nitring)。自s報揭露布以來，內(nèi)部控制框架被世界上許多企業(yè)采用，在此根底上，理論界和實務(wù)界紛紛對內(nèi)部控制提出一些改良建議，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。2022年4月s委員會公布了?企業(yè)風(fēng)險管理整體框架?，對內(nèi)部控制框架進展擴展，繼承并包含了?內(nèi)部控制一整體框架?的主體內(nèi)容，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。為了加強和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制，進步企業(yè)經(jīng)營管理程度和風(fēng)險防范才能，促進企業(yè)可持續(xù)

3、開展，我國于2022年3月，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會研究制定的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)征求意見稿問世，在業(yè)界引起了強烈的反響，學(xué)者們關(guān)注目光主要集中在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與體系、全面風(fēng)險管理，以及內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的交融問題上。2021年5月，?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?正式印發(fā)，將于2021年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。s報告對我國內(nèi)部控制體系構(gòu)建具有重要的指示作用，對其借鑒主要表達在：在形式上借鑒了s報告5要素框架，在內(nèi)容上表達了風(fēng)險管理8要素框架的本質(zhì)。在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系問題上，我國大部分學(xué)者認為，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的有機組成部分，加強內(nèi)部

4、控制是防范企業(yè)風(fēng)險的有效途徑。有學(xué)者進一步指出，內(nèi)部控制旨在風(fēng)險管理，它對風(fēng)險管理起著重要作用，s企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點就是管理層應(yīng)采用以風(fēng)險管理為根底的內(nèi)部控制，并進展內(nèi)部控制有效評價。不少學(xué)者主張將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有機交融在一起。其中，有學(xué)者認為，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是一個程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。內(nèi)部控制只有與風(fēng)險管理相交融，才能實現(xiàn)最正確效果。從制度經(jīng)濟學(xué)角度看，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部制度安排，具有特定的功能，主要表如今降低企業(yè)內(nèi)部的交易本錢、補充企業(yè)不完備契約。對于內(nèi)部控制的核心問題，即什么是促進和推動內(nèi)部控制開展的本質(zhì)屬性和最終動力，筆

5、者認為，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是內(nèi)部控制開展和推進的本質(zhì)。二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制博弈分析企業(yè)是一系列不完全契約合同的有機組合，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。由于現(xiàn)實世界的復(fù)雜性、經(jīng)濟人的有限理性和時機主義的影響，這組契約通常又是不完備的，使人們之間交易產(chǎn)權(quán)存在較大風(fēng)險，風(fēng)險管理內(nèi)部控制就是為了在獲得低交易本錢收益的同時彌補企業(yè)契約的不完備性、降低風(fēng)險而建立在企業(yè)內(nèi)部的一個風(fēng)險監(jiān)管機制。一參與者博弈雙方為相對于離企業(yè)“較近的企業(yè)的經(jīng)營者主要是董事會和經(jīng)理層；另一方是相對于離企業(yè)“較遠的要素投入主體主要是股東和債權(quán)人在這兩方的博弈中，雙方均為理性人，也就是說在做出決策時考慮自己的收益和本錢，期望自

6、己的收益最大化。二根本假設(shè)假設(shè)1：經(jīng)營者的策略尋租，不尋租。尋租，經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制不能有效施行時攫取額外租金；不尋租，在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制有效施行時正常的尋利行為。假設(shè)2：要素投入主體施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管，不施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管。施行的內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管，要素投入主體投入人力物力施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制使其起作用；不施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管，要素投入主體沒有投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制不起作用。假設(shè)3：企業(yè)總體經(jīng)濟利益為i，經(jīng)營者正常經(jīng)營所獲得的經(jīng)濟利益為a，要素主體施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制所投入的本錢為b并假設(shè)，只要投入內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制，就能控制尋租行為的發(fā)生，要素主體沒

7、有投入內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制所發(fā)生的損失為，而經(jīng)營者為自己謀取的尋租利益為d，施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制發(fā)現(xiàn)尋租行為對經(jīng)營者的懲罰為e并假設(shè)，只要施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管機制經(jīng)營者的尋租行為就一定能被發(fā)現(xiàn)。博弈的收益矩陣如表1所示三博弈分析假設(shè)用p表示經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時的尋租概率，用表示要素投入者施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管的概率。當(dāng)經(jīng)營者正常尋利行為的概率為1-p，經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時的非常尋租行為的概率為p時,要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行(=1)和選擇不投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行(=0)的期望收益分別為：e(=1)=(i-

8、a-b-+e)p+(i-a-b)1-p=ep-p+i-a-be(=0)=(i-a-)p+(i-a)1-p=i-a-p當(dāng)e(=1)=e(=0)時，p=b/e當(dāng)要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的概率為，經(jīng)營者在內(nèi)部控制有效施行時選擇正常尋利行為(p=1)和在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時選擇非常尋租行為(p=0)的期望收益分別為:e(p=1)=(a+d-e)+(a+d)(1-)=a+d-ee(p=0)=a+a(1-)=a當(dāng)e(p=1)=e(p=0)時，=d/e由可知，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時的尋租概率等于b/e時，要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施

9、行所獲得的期望經(jīng)濟利益等于選擇不投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行所能獲得的期望經(jīng)濟利益。當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時的非常尋租行為的概率小于b/e時，那么要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的期望收益就會小于選擇不投入人力物力致使其不能有效施行的期望收益,因此,要素投入主體最優(yōu)選擇就是不投入要素從而致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行；同樣，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能有效施行時的尋租概率大于b/e時，對應(yīng)的要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的期望收益就會大于選擇不投入要素致使其不能有效施行的期望收益，因此，要素投入主體必定會選擇投入要素

10、使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管能有效施行。由可知，要素投入主體選擇監(jiān)視投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的概率等于d/e時，經(jīng)營者選擇尋利和尋租所獲得的收益是相等的；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)視投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的概率小于d/e時，經(jīng)營者選擇尋租的期望收益大于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營者將有可能冒險選擇尋租；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)視投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的概率大于d/e時，經(jīng)營者選擇尋租行為的期望收益小于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營者必定會選擇尋利。將結(jié)合可知，在給定各個博弈方根本假設(shè)的前提下，要素投入主體會選擇d/e的概率選擇投入要素有效施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管，而經(jīng)營者以b

11、/e的概率選擇尋租。顯然，施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對經(jīng)營者的懲罰e與經(jīng)營者選擇尋租的概率成反比，懲罰e越大，經(jīng)營者選擇尋租的可能性越小；并且，施行內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對經(jīng)營者的懲罰e與要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管有效施行的概率成反比，懲罰力度越大，要素投入主體就不必要花費更多的要素投入內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管。因此，要素投入者可以通過加大懲罰力度來加強對經(jīng)營者的風(fēng)險監(jiān)管。三、基于風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制的評價方法加大懲罰力度對預(yù)防經(jīng)營者的尋租行為有一定的作用，但是，對于企業(yè)控制風(fēng)險的根本還是要在企業(yè)內(nèi)部建立一套完好的內(nèi)部控制監(jiān)管機制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的評估方法有調(diào)查表、文字描繪

12、、流程圖等，但這些方法的缺點已明顯暴露。近年來以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制評價方法不斷涌現(xiàn)，主要方法有標(biāo)桿比擬法、風(fēng)險矩陣法、控制自我評估法等。一傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機制評價方法傳統(tǒng)內(nèi)部控制機制評價方法主要描繪和分析內(nèi)部控制機制的恰當(dāng)性和有效性，以及在完成所指派職責(zé)時的執(zhí)行效果。其對內(nèi)部控制的測試與評價所遵循的邏輯順序是“控制風(fēng)險評價控制目的是否實現(xiàn)，可見，更多的是一種事后的反響，在確認內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助管理層增強和完善內(nèi)部控制。這種事后的評價是一種“亡羊補牢式的滯后的方法，而不是“未雨綢繆預(yù)防式的方法，這些方法無法根據(jù)企業(yè)目的考察風(fēng)險，也未能根據(jù)風(fēng)險安排相應(yīng)的措施以控制風(fēng)險，因此，

13、已越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。二基于風(fēng)險管理的現(xiàn)代內(nèi)部控制評價方法現(xiàn)代內(nèi)部控制的測試與評價遵循的邏輯順序是“目的風(fēng)險控制，同時將根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)整審計戰(zhàn)略，確定審計重點，嚴(yán)密關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會需求確實證信息，從而保證要素投入主體的利益?；诖?，以下介紹幾種以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制機制評價方法。1.標(biāo)桿比擬法標(biāo)桿比擬法(benhark)就是將本企業(yè)各項活動與從事該項活動最正確者進展比擬，從而提出行動方法，以彌補自身的缺乏。美國alltel公司運用了此種方法進展內(nèi)部控制它一般分為以下兩個步驟：首先，企業(yè)需要建立或確認自身所在行業(yè)的最正確實務(wù)。其次，理解企業(yè)風(fēng)

14、險管理整體框架實際情況并將其與最正確實務(wù)進展比照，用定量或定性方式評估差距。2.風(fēng)險控制矩陣風(fēng)險控制矩陣(riskandntrlatrix,r)是審計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目的、風(fēng)險與控制之間的聯(lián)絡(luò)，為確保審計建議能針對重要的風(fēng)險而建立的一張工作表，如表2。風(fēng)險控制矩陣是差距分析和審計過程中的一個關(guān)鍵文檔。r為公司相關(guān)的風(fēng)險、需要到達的控制及當(dāng)前控制狀態(tài)等提供了一個控制范例。3.控制自我評價法內(nèi)部控制自我評價(ntrlself-assessent，sa)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評價方法，表達了內(nèi)部控制評價的新觀念控制自我評估?？刂谱晕以u價法是在1987年由加拿大海灣資源首先采用的，是一種來檢查和評估內(nèi)部控制有效性的新方法，是由組織成員在內(nèi)部審計機構(gòu)的推進和協(xié)助下評估組織活動的風(fēng)險和控制的過程。sa強調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計工作的責(zé)任，也不僅僅是高級管理層應(yīng)關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任。控制自我評估表達了應(yīng)該最先詢問那些參與了風(fēng)險評估過程以及執(zhí)行了整個控制過程的人，它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的形式也有相通之處，因此在今天的商業(yè)社會中存在著宏大的潛能。內(nèi)部控制理論的研究與理論開展到今天，國家政府對內(nèi)部控制管理的法規(guī)在不