保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則相關(guān)問題分析

1、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么相關(guān)問題分析2021 年 2 月 15 日財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，包括了一項(xiàng)根本準(zhǔn)那么與38 項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，其中包括?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25 號(hào)一原保險(xiǎn)合同?與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26 號(hào) 再保險(xiǎn)合同 ?（以下將二者合稱為 “保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么 ）， 2021 年 10 月保監(jiān)會(huì)發(fā)文要求所有的保險(xiǎn)公司與保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司， 不管是否上市， 均應(yīng)從 2021 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行新準(zhǔn)那么。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要里程碑， 使得保險(xiǎn)公司得到標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營并滿足了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的要求。一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的突破將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念引入保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)這一概

2、念引入，并把其作為判斷與確定原保險(xiǎn)合同的依據(jù)， 是否承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征。 對(duì)于一個(gè)既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同， 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么提出了一個(gè)分拆的要求，即對(duì)于保險(xiǎn)人與投保人共同簽訂的合同， 使保險(xiǎn)人不但要承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的。如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)局部和其他風(fēng)險(xiǎn)局部能夠單獨(dú)的區(qū)分開， 并且可以單獨(dú)計(jì)量的， 準(zhǔn)那么規(guī)定可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分拆， 將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)局部確定為原保險(xiǎn)合同； 其他風(fēng)險(xiǎn)局部不確定為原保險(xiǎn)合同。 如果不能夠區(qū)分， 或者不能夠單獨(dú)計(jì)量的， 那么就應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念的引入，使保險(xiǎn)理賠范圍的依據(jù)更加明確，操作

3、性更強(qiáng)。2使保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類核算的方式得以明確保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么規(guī)定將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，其中?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25 號(hào)一原保險(xiǎn)合同?是原保險(xiǎn)合同的適用規(guī)定，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 26 號(hào)一再保險(xiǎn)合同?是再保險(xiǎn)合同的適用規(guī)定。同時(shí)， 按照保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同的延長期內(nèi)是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)又將原保險(xiǎn)合同， 劃分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 這些規(guī)定較以前的會(huì)計(jì)制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種進(jìn)行分類核算， 即分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)、 人壽保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算有了很大的改進(jìn)。3將準(zhǔn)備金充足測試概念引入在以前的會(huì)計(jì)制度中要求保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 在建工程減值準(zhǔn)備以及長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等九項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么中， 引入了準(zhǔn)備金充足測試概念， 這是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的一種改進(jìn)， 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少在每年年末對(duì)未決賠償準(zhǔn)備金， 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性的測試。 如果照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金的金額小于充足性側(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的， 不用調(diào)整相關(guān)的準(zhǔn)備金； 反之， 應(yīng)當(dāng)按照差額補(bǔ)提相關(guān)的準(zhǔn)備金。二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么存在的缺陷1 沒有明確界定 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，也沒有對(duì) “重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么中“保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和被保險(xiǎn)人之間約定的保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并應(yīng)當(dāng)

5、承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。 這一規(guī)定首先借鑒了國際慣例， 引入了 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)并強(qiáng)化了 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，作為判斷與審核保險(xiǎn)合同的依據(jù)；其次，這一規(guī)定還可以作為分解混合保險(xiǎn)合同 （?l合保險(xiǎn)指的是保險(xiǎn)人與投保人簽訂的， 內(nèi)含衍生金融工具、 投資與儲(chǔ)蓄成分， 保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同。新型的壽險(xiǎn)合同一般都屬于混合保險(xiǎn)合同）的一個(gè)依據(jù)。 但是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么并沒有明確說明 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵， 而 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)， 沒有明確的界定， 保險(xiǎn)合同也就難以有一個(gè)明確的限定。 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么沒有對(duì) “重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，使得混合保險(xiǎn)合同難以分解。對(duì)于混合保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新

6、準(zhǔn)那么對(duì)其確實(shí)認(rèn)原那么是： 如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)兩者能夠得以區(qū)分并能夠單獨(dú)計(jì)量，那么兩者就應(yīng)該進(jìn)行分解； 如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)兩者無法單獨(dú)進(jìn)行劃分或者單獨(dú)計(jì)量，那么兩者就不能進(jìn)行分拆，應(yīng)當(dāng)把保險(xiǎn)合同的全部保費(fèi)確認(rèn)為收入。 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么沒有對(duì) 再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確界定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么對(duì)于在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制給予了明確規(guī)定，但是對(duì)于 “再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制卻沒有明確的界定，這就有可能造成會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的濫用。 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)一般分為三種， 即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、 時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)投資風(fēng)險(xiǎn)， 我們所說的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指經(jīng)保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人約定將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)中的一種或者幾種轉(zhuǎn)移再保險(xiǎn)。 保險(xiǎn)人可以通過再保險(xiǎn)的方式只將有限的

7、再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人， 因此我們又可以把財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)稱為是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。 這種有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保險(xiǎn)的費(fèi)用， 并可以使再保險(xiǎn)人承擔(dān)較小的風(fēng)險(xiǎn)， 最重要的是其減輕了像巨災(zāi)這種低頻率高損失事件對(duì)公司的影響。 財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代的再保險(xiǎn)市場中有著舉足輕重的地位， 可以為直接保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人帶來誘人的經(jīng)濟(jì)利益。 由于財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)較一般再保險(xiǎn)有許多的優(yōu)點(diǎn)， 因此受到保險(xiǎn)公司的高度重視， 許多濫用的情形也伴隨而來， 其中最常見的就是風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移不充足或是風(fēng)險(xiǎn)根本沒有轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)變成其他的金融工具，其本身不再是再保險(xiǎn)合同，虛增了工作的賬面利潤。3保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么存在的其他缺陷保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么在關(guān)于非壽險(xiǎn)保費(fèi)

8、的計(jì)量方式上，會(huì)形成許多的應(yīng)收保費(fèi)， 但是應(yīng)收保費(fèi)會(huì)給公司產(chǎn)生大量的壞賬， 一般較難結(jié)清， 公司的大量應(yīng)收保費(fèi)是公司的一種 “保費(fèi)泡沫，危害公司資產(chǎn)的質(zhì)量；另外我國保險(xiǎn)業(yè)的信息披露一般都集中在企業(yè)的三張財(cái)務(wù)報(bào)表主表， 內(nèi)容過于的簡單， 很少披露公司的非財(cái)務(wù)信息。 與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相比， 我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么對(duì)于信息披露的充分性較低， 對(duì)于不確定信息和非財(cái)務(wù)信息的披露沒有涉及， 但是在很多時(shí)候， 非財(cái)務(wù)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策較財(cái)務(wù)信息更重要； 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么較其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更加復(fù)雜， 不僅有大量的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面的技術(shù)術(shù)語， 同時(shí)新的保險(xiǎn)工具出現(xiàn)給傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)帶來了很大的挑戰(zhàn)， 但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)并

9、沒有跟上準(zhǔn)那么的更新。三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的對(duì)策及措施1 對(duì) “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和 “重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確界定世界保險(xiǎn)籌委會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)。 世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同面臨的所有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分成三類： 發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、 程度風(fēng)險(xiǎn)和開展風(fēng)險(xiǎn)。 發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是指保險(xiǎn)事故的實(shí)際發(fā)生數(shù)量與公司對(duì)預(yù)期發(fā)生數(shù)量之間存在偏差的可能性； 程度風(fēng)險(xiǎn)就是指保險(xiǎn)事故消耗的實(shí)際本錢與企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)預(yù)算本錢之間存在偏差的可能性； 開展風(fēng)險(xiǎn)就是指在保險(xiǎn)合同到期的最后時(shí)期，保險(xiǎn)人的義務(wù)金額發(fā)生變化的可能性。 我們將指定利率、 證券價(jià)格、 商品價(jià)格、利率指數(shù)與信用指數(shù)，或者由類似變量

10、的轉(zhuǎn)變額引起的不確定因素稱之為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)某一合同只引起了價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)， 并沒有引起保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 那么該合同就不屬于保險(xiǎn)合同， 而應(yīng)當(dāng)屬于衍生金融工具。 在明確保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度方面， 西方國家的一些經(jīng)驗(yàn)， 可以給我們一些很好的啟示， 對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確界定的同時(shí)， 還要提高對(duì) “重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的界定，并對(duì) “重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)給予適當(dāng)?shù)牧炕?，努力提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。2對(duì)再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管目前涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故在我國還未發(fā)生，但是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的現(xiàn)象危害性極大， 因此采取必要措施對(duì)這種保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管是十分必要的。 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)明確說明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)

11、業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理原那么，對(duì) “再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確界定，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì) “重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體、系統(tǒng)的量化， 對(duì)于轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)， 可以在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中明確標(biāo)明， 將其按照利率或者金融工具進(jìn)行處理， 或者將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、 金融工具等融資手段進(jìn)行拆分， 分別按照保險(xiǎn)合同和存款或者金融工具進(jìn)行處理， 使保險(xiǎn)公司濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)現(xiàn)象得到根治。3構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么得以有效實(shí)施的內(nèi)在條件。目前我國從憲法角度對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)并不是很多，主要是?再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定?，這一規(guī)章制度并不能合理有效地反映出保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的特殊性，另外這一規(guī)章制度缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性， 在外界環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)如何對(duì)該制度進(jìn)行修改并沒有予以考慮。因此，構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系， 為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的實(shí)施提供良好的法律環(huán)境是十分必要的。4完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的其他建議對(duì)于像保險(xiǎn)公司的背景信息、關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展的前瞻性的信息以及公司的創(chuàng)新能力信息、 公司的銷售渠道等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)適當(dāng)對(duì)其進(jìn)行真實(shí)、及時(shí)的披露，因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候， 非財(cái)務(wù)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策較財(cái)務(wù)信息更重要。另外，我們還應(yīng)當(dāng)積