財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例參考實(shí)務(wù)

1、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例參考實(shí)務(wù)2022-03-28九般投資上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)很專(zhuān)業(yè)、很復(fù)雜的國(guó)際性問(wèn)題，其手段隨著環(huán)境的變化不斷地推陳出新。文章對(duì)常見(jiàn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段進(jìn)行了系統(tǒng)地揭示，并在此根底上探討了幾種較為實(shí)用的識(shí)別公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的方法。 粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)決定粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，我歸納了如下幾點(diǎn)供大家尤其是審計(jì)朋友們?cè)谌粘９ぷ髦屑右灾匾暎?粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的方法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以利潤(rùn)指標(biāo)表示，根據(jù)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，操作利潤(rùn)的形式也呈現(xiàn)出多樣化。具體地看，有如下操縱方法：利潤(rùn)最小化。利潤(rùn)最小化除了可減少納稅之外，還可以將以后年度的虧損前置于本年度，回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實(shí)

2、。比方我國(guó)上市公司如果連續(xù)三年虧損，那么將被摘牌。如果公司已經(jīng)預(yù)計(jì)到本公司將連續(xù)三年發(fā)生虧損，那么它可以通過(guò)一些方法，將以后一年甚至兩年的潛在虧損前置于本年，使本年發(fā)生巨額虧損，而確保以后年度盈利，回避被摘牌的命運(yùn)。典型的利潤(rùn)最小化的操縱方法有：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)、使用加速折舊法、將應(yīng)予資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期損益等。利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)容易理解。它不外乎是希望通過(guò)提升企業(yè)業(yè)績(jī)水平來(lái)獲取本不能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。操縱的典型做法有：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)、潛虧掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等等。利潤(rùn)清洗利潤(rùn)巨額沖銷(xiāo)。利潤(rùn)巨額沖銷(xiāo)的目的，一般是為了回避責(zé)任。比方企業(yè)更換主要經(jīng)營(yíng)者時(shí)，新任經(jīng)

3、營(yíng)者為了自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)采用這類(lèi)方法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法是：將壞賬、積壓的存貨、長(zhǎng)期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。利潤(rùn)均衡化。企業(yè)將利潤(rùn)均衡化的主要目的是：塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的外部形象，以獲取較高的資信等級(jí)，為對(duì)外籌措資金打下根底。典型的做法是：利用應(yīng)收應(yīng)付賬戶(hù)、跨期攤提賬戶(hù)和遞延賬戶(hù)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心設(shè)計(jì)出企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。2粉飾財(cái)務(wù)狀況的方法。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞與其資產(chǎn)負(fù)債狀況密切相關(guān)。因此，粉飾財(cái)務(wù)狀況主要是從操縱企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債入手。具體地看，有如下的操縱方法：低估負(fù)債。低估負(fù)債可從形式上降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，

4、有利于對(duì)外籌措資金。比方企業(yè)在爭(zhēng)取銀行貸款和發(fā)行債券時(shí)，為了提高信用級(jí)別，就有低估負(fù)債來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的欲望。典型做法是：將負(fù)債隱藏于關(guān)聯(lián)企業(yè)、對(duì)或有負(fù)債不加以披露，等等。高估資產(chǎn)。高估資產(chǎn)除可獲得改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有利于對(duì)外籌資的利益之外，還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。例如，當(dāng)企業(yè)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改造時(shí)，往往傾向于高估資產(chǎn)價(jià)值，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)等等?？傊?，會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾動(dòng)機(jī)決定了會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾類(lèi)型。例如以業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和仕途晉升等為目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化，以及高估資產(chǎn)和低估負(fù)債的形式出現(xiàn)；而以減

5、少納稅、推卸責(zé)任等為目標(biāo)的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)清洗，以及低估資產(chǎn)和高估負(fù)債的形式出現(xiàn)。就粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)與企業(yè)相關(guān)利益主體經(jīng)濟(jì)利益的影響來(lái)看，危害最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化或虛盈實(shí)虧，以及高估資產(chǎn)和低估負(fù)債等類(lèi)型。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)1、獲取外部投資者的投資；2、獲取信貸資金；3、獲取或者維護(hù)上市資格；4、滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核；5、稅收籌劃；6、推卸責(zé)任。一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段(一)利用實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)這種手法通常為上市公司與母公司或其他關(guān)聯(lián)方所用，他們通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的方式，到達(dá)其增加利潤(rùn)的目的。譬如，世茂股份公司與上海世茂建設(shè)進(jìn)行資產(chǎn)置換的決議，同意公司以所持

6、有的上海世茂國(guó)際廣場(chǎng)有限責(zé)任公司18.375萬(wàn)股權(quán)及現(xiàn)金6792萬(wàn)元，與參股公司世茂建設(shè)所持有的上海世茂湖濱房地產(chǎn)50萬(wàn)股權(quán)進(jìn)行置換。如此一置換，世貿(mào)股份2022年年度業(yè)績(jī)同比猛增25倍。(二)利用調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入粉飾年報(bào)這是公司慣用的手法。營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金消耗所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。它不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器。(三)利用對(duì)存貨價(jià)值的調(diào)節(jié)進(jìn)行利潤(rùn)操縱首先，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的

7、影響。期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益都可能因此而增加，反之亦然。所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。其次，有的企業(yè)采用定額本錢(qián)法計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)，將產(chǎn)品定額本錢(qián)差異在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅越档捅酒阡N(xiāo)售本錢(qián)。更有甚者，成心虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而到達(dá)虛增本期利潤(rùn)的目的。這樣的做法，雖然使上市公司當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表好看了，但卻為其今后的開(kāi)展前景蒙上了陰影。(四)利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾年報(bào)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款被稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)表中的“垃圾桶和“聚寶盆，前者隱瞞潛虧，后者隱瞞利潤(rùn)。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面

8、做文章，從而到達(dá)虛增利潤(rùn)目的的手法屢見(jiàn)不鮮，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。(五)利用計(jì)提手段結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)企業(yè)巨額計(jì)提秘密準(zhǔn)備，使估計(jì)計(jì)提成了操縱利潤(rùn)的一種普遍手段。秘密準(zhǔn)備的手段一般有以下幾種：低估資產(chǎn)、高估負(fù)債、不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值、擱置資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)的機(jī)制調(diào)整。(六)費(fèi)用“減肥，利潤(rùn)“虛胖上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費(fèi)用、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、“在建工程等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而到達(dá)平滑利潤(rùn)的目的。七關(guān)聯(lián)方交易1、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)商品表現(xiàn)形式主要包括利用股東或者非控股子公司虛增銷(xiāo)售、利

9、用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷(xiāo)售、溢價(jià)采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品形成固定資產(chǎn)等。我們核查公司的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)是商品的質(zhì)量、單價(jià)、金額、交易方式、支付方式、是否是形式重于實(shí)質(zhì)的交易、是否有持續(xù)性等因素。2、費(fèi)用分擔(dān)由于許多公司與母公司之間存在接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的關(guān)系，雙方往往簽訂了有關(guān)協(xié)議，明確有關(guān)費(fèi)用支付和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，但一些公司在利潤(rùn)水平不佳時(shí)，可能會(huì)改變費(fèi)用分?jǐn)偡绞胶蜆?biāo)準(zhǔn)，比方母公司調(diào)低公司承當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用或是將其以前年度繳納的有關(guān)費(fèi)用退回等。3、委托經(jīng)營(yíng)具體表現(xiàn)形式包括：公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)，以在防止不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，憑空獲得一塊利潤(rùn)；母公司將穩(wěn)定、獲利能力

10、高的資產(chǎn)以較低的托管費(fèi)用委托公司經(jīng)營(yíng)，以增加其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。4、資金往來(lái)資金往來(lái)包括以現(xiàn)金或者實(shí)物形式提供的貸款或權(quán)益類(lèi)資金。我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的金額、性質(zhì)、是否有持續(xù)性，雙發(fā)資金往來(lái)本錢(qián)公允性等因素。八選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常用手段，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：1、未滿(mǎn)足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)收入手法多表達(dá)在提前確認(rèn)收入和不適當(dāng)確認(rèn)收入，通常是提前確認(rèn)收入當(dāng)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)就確認(rèn)收入，比方委托代銷(xiāo)商品在代銷(xiāo)方尚未出售時(shí)就確認(rèn)收入。2、將費(fèi)用遞延處理或者一次性沖銷(xiāo)將費(fèi)用遞延處理主要表現(xiàn)為收益性支出作為資本性支出、折舊或攤銷(xiāo)非正常緩慢甚至不提折舊

11、以及隱瞞資產(chǎn)減值問(wèn)題：1將收益性支出列為資本性支出，即本錢(qián)費(fèi)用被不適當(dāng)?shù)赜涗洖榭梢苑制跀備N(xiāo)的資產(chǎn)而非費(fèi)用，比方廣告宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)等；2折舊或攤銷(xiāo)非正常緩慢，即通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)減少提折舊或者無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限延長(zhǎng)等方式使當(dāng)期費(fèi)用減少。明顯調(diào)整折舊方法或者折舊攤銷(xiāo)期限還比擬容易被發(fā)覺(jué)，但有些公司通過(guò)拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)程使折舊減少，那么通過(guò)賬面很難發(fā)現(xiàn)。3隱瞞資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。提取減值準(zhǔn)備缺乏或減少準(zhǔn)備都會(huì)虛增利潤(rùn)，特別是資產(chǎn)總額上升時(shí)相應(yīng)減值準(zhǔn)備反而下降，或者以前年度計(jì)提的準(zhǔn)備發(fā)生逆轉(zhuǎn)，都有被粉飾的嫌疑。3、虛減本錢(qián)、費(fèi)用或負(fù)債公司通過(guò)不記錄相關(guān)費(fèi)用及負(fù)債或者利用存貨計(jì)

12、價(jià)方式減少銷(xiāo)售本錢(qián)等手段，主要表現(xiàn)方式有：1公司對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或?qū)ζ诔醮尕浻?jì)價(jià)過(guò)低；2公司將產(chǎn)品定額本錢(qián)差異于期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品不分?jǐn)偅?有些公司成心虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損。4、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法比方公司對(duì)于出現(xiàn)虧損的被投資企業(yè)，本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算但是卻采用本錢(qián)法。九隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于減值準(zhǔn)備等工程，存在一定程度的職業(yè)判斷，而這些對(duì)職業(yè)判斷的依賴(lài)也為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾留下了時(shí)機(jī)和空間。有些公司通過(guò)隨意變更折舊政策、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、合并政策、資產(chǎn)減值的估計(jì)方法等手段，調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。比方純粹依靠主觀判斷來(lái)估計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)是否

13、發(fā)生減值，比方隨意更改存貨的核算政策調(diào)節(jié)銷(xiāo)售本錢(qián)。十模擬會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織。模擬會(huì)計(jì)主體是指一些業(yè)績(jī)不好、規(guī)模不夠的公司為了符合IPO、重大資產(chǎn)重組、借殼上市等法律法規(guī)要求，在制作方案時(shí)，選擇一個(gè)或幾個(gè)被并購(gòu)的企業(yè)，并將并購(gòu)的日期做到1年甚至是3年以前實(shí)質(zhì)上并購(gòu)是在制作方案時(shí)才開(kāi)始進(jìn)行的。十一資產(chǎn)重組一些公司資產(chǎn)重組的目的，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至上市公司，以到達(dá)配股、增發(fā)或者防止被摘牌的厄運(yùn)。典型做法有：1、由非上市的關(guān)聯(lián)股東以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；2、由非上市的關(guān)聯(lián)股東將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；3、將虧損子

14、公司高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)股東；4、將不良債權(quán)和股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)股東；5、互購(gòu)資產(chǎn)，哄抬利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的根本方法1.對(duì)虛擬資產(chǎn)掛賬。2.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。營(yíng)業(yè)外收入不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)解的工具。3.通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報(bào)表。有些公司對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，前者隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處埋，后者隱瞞利潤(rùn)。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而到達(dá)虛增利潤(rùn)的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而到達(dá)避稅或降低稅收的

15、目的。4.變更會(huì)計(jì)政策。5.通過(guò)調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。6.利用計(jì)提手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。7.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤(rùn)。對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、“在建工程等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩竭_(dá)平滑利潤(rùn)的目的。8.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。1虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，人為增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。2采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，由非上市的國(guó)有企業(yè)以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。3利

16、用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。4以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類(lèi)型根據(jù)粉飾對(duì)象的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可分為三種類(lèi)型：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾、財(cái)務(wù)狀況粉飾和現(xiàn)金流量粉飾。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾的具體表現(xiàn)形式包括利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)均衡化和利潤(rùn)清洗；財(cái)務(wù)狀況粉飾的具體表現(xiàn)形式包括高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債；現(xiàn)金流量粉飾的具體表現(xiàn)形式主要包括突擊制造現(xiàn)金流量、混淆現(xiàn)金流量的類(lèi)別。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別(一)不良資產(chǎn)剔除法這里的不良資產(chǎn)除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)工程外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)工程，如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌

17、價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。由于不良資產(chǎn)是資產(chǎn)中的黑洞，是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，同時(shí)也是公司一個(gè)未引爆的“定時(shí)炸彈，因此，在對(duì)那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除分析就顯得十分重要。在識(shí)別過(guò)程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比擬，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，就說(shuō)明該公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題。同時(shí)，也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額相比擬，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明該公司當(dāng)期的利潤(rùn)表可能有“水分。(二)合并報(bào)表的分析法合并報(bào)表分析法，是指將合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比擬分析，來(lái)判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法

18、。有的公司采取的粉飾報(bào)表手法比擬高明，為了逃避注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門(mén)的審查，往往通過(guò)子公司或者“孫公司來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛構(gòu)。因此，仔細(xì)分析合并報(bào)表有時(shí)也能發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)，主要分析的是合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這種方法從根本的財(cái)務(wù)比率著手，分析公司償債能力、資產(chǎn)管理能力、盈利能力和成長(zhǎng)能力等，再反過(guò)來(lái)從側(cè)面發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的粉飾問(wèn)題。(三)或有事項(xiàng)分析法或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明

19、確規(guī)定了對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么，尤其應(yīng)對(duì)或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，但一些上市公司往往對(duì)巨額擔(dān)保事項(xiàng)隱瞞不報(bào)或輕描淡寫(xiě)，一筆帶過(guò)，以減少負(fù)債，虛增利潤(rùn)，蒙蔽廣闊投資者的眼光。(四)偶然性因素剔除法這里的偶然性因素是指那些來(lái)源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見(jiàn)的偶然性收入包括補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、因會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)過(guò)失更正而調(diào)整的利潤(rùn)、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評(píng)價(jià)該公司盈利能力的上下和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。(五)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目分析法企業(yè)進(jìn)行報(bào)表粉飾時(shí)，常常運(yùn)用的賬戶(hù)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其

20、他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、八項(xiàng)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，我們必須認(rèn)真對(duì)待，考慮該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒別一般來(lái)說(shuō)，造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的原因主要有兩大類(lèi):第一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的編造；第二、由于會(huì)計(jì)方法的選擇導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。對(duì)于由于這兩大類(lèi)原因而編制的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，分別有不同的鑒別方法。一對(duì)人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的識(shí)別方法:主要采取搜集信息、查找證據(jù)、對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行比照分析、查賬核實(shí)等手段，具體來(lái)說(shuō)有以下一些方法：1.通過(guò)不同的渠道搜集同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，比照異同點(diǎn)，對(duì)差異的數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。2.核對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)

21、表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，找出疑點(diǎn)。3.與企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行比照，找出關(guān)鍵或重要財(cái)務(wù)工程的漏洞、疑點(diǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有些報(bào)表科目的數(shù)字和平時(shí)的數(shù)字相比可能會(huì)大出很多，也可能小很多，對(duì)于這樣的情況應(yīng)該進(jìn)行深入的查證，以發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。4.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)核對(duì)，賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)之間都應(yīng)該是相符的。如果不相符，也肯定是存在問(wèn)題的。二對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇形成的虛假報(bào)表的識(shí)別方法:在這種情況下，公司往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取更深入的一些方法：1.對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析。企業(yè)對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾時(shí)，常常運(yùn)用的賬戶(hù)包括應(yīng)

22、收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，我們必須注意了，考慮該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。例如，對(duì)于“應(yīng)收賬款科目來(lái)講，如果這一科目下的金額過(guò)大，但是公司的收入又很小的話，那么這家企業(yè)就可能存在問(wèn)題，如抽逃出資，很多抽逃出資的情況都是將賬務(wù)記入了“其他應(yīng)收款、“應(yīng)收賬款等科目。2.對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析。對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析是指將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比擬分析，來(lái)判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。有的公司采取的粉飾報(bào)表手法比擬高明，他們往往通過(guò)子公司來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛構(gòu)。3.對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行

23、分析。這里解釋一下或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么，尤其應(yīng)對(duì)或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，因?yàn)榛蛴袚p失會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成一定影響。但是一些上市公司往往對(duì)巨額擔(dān)保事項(xiàng)隱瞞不報(bào)，以減少負(fù)債、虛增利潤(rùn)。因此，對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)加以注意。 1.不良資產(chǎn)剔除法這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)工程外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)工程，如高齡應(yīng)收賬款

24、、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比擬，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能說(shuō)明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫;一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增加幅度比擬，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水份。2.關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利根底是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利

25、潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是，將上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與其母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比照分析。如果母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額(應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額)大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，就可能意味母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入上市公司。3.異常利潤(rùn)剔除法異常利潤(rùn)剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目表達(dá)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別

26、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將特別有效。4.現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比擬分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)可能存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的預(yù)警信號(hào)即使財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段再高超，也難免在報(bào)表中留下蛛絲馬跡。如果我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了以下情況，就應(yīng)該開(kāi)始警覺(jué)了，這些我們需要注意的預(yù)警信號(hào)包括：1、

27、報(bào)表工程余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人；2、收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；3、報(bào)表工程的余額或金額源于一筆或數(shù)幾筆重大交易；4、會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式終于實(shí)質(zhì)的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響；5、在連年產(chǎn)生凈利潤(rùn)的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流持續(xù)入不敷出；6、企業(yè)高度依賴(lài)持續(xù)不斷的再融資包括股權(quán)和債權(quán)融資才得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；7、資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷根底之上，且企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能隨著估計(jì)和判斷根底的變化而嚴(yán)重惡化；8、盈利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅猛增長(zhǎng)；9、公司的主要本錢(qián)費(fèi)用率大大低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；10、財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂；11、財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

28、報(bào)告；12、企業(yè)連續(xù)多年通過(guò)非經(jīng)常性損益才得以保持盈利記錄；13、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱(chēng)；14、企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)合約的邊緣；15、企業(yè)對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與內(nèi)部預(yù)算或方案總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生；16、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致其股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)。本文大致梳理了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)、手段及預(yù)警信號(hào)。近年來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段演變地更加多樣化及隱蔽化，各種新招數(shù)層出不窮。我們作為盛世景的一線業(yè)務(wù)人員，需要不斷強(qiáng)化自身的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)能力，練好一雙火眼金睛，才能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表看清目標(biāo)公司各方面的本質(zhì)，才能有效控制工程的風(fēng)險(xiǎn)、保證工程的質(zhì)量。四、如何

29、吃透財(cái)務(wù)報(bào)表，看清報(bào)表中的粉飾？財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績(jī)效。【正文】財(cái)務(wù)報(bào)表看什么？要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有根本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：瀏覽報(bào)表，探測(cè)企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來(lái)看是否異常。比方，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝

30、。其他應(yīng)收款過(guò)大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占用、甚至長(zhǎng)期占用，這種占用要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評(píng)價(jià)中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的局部并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤(rùn)。研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，以區(qū)分有無(wú)問(wèn)題一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)得可靠。我們對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的研究說(shuō)明：一家上市公司的業(yè)績(jī)必須看滿(mǎn)5年以上才根本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績(jī)效指標(biāo)來(lái)考核上市公司，那么會(huì)出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一

31、個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝得太厲害。比擬企業(yè)的利潤(rùn)水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，而在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問(wèn)題：“利潤(rùn)為什么沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金？利潤(rùn)的質(zhì)量是否有問(wèn)題？銀廣夏在其被暴光前一年的贏利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~卻相對(duì)于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會(huì)計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的方式吹起利潤(rùn)的“氣球。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。將企業(yè)與同業(yè)比擬將企

32、業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比擬也許會(huì)給我們帶來(lái)更深闊的企業(yè)畫(huà)面：一家企業(yè)與自己比擬也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比方銷(xiāo)售增長(zhǎng)了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來(lái)看，可能就會(huì)得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷(xiāo)售增長(zhǎng)水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。小心報(bào)表中的“粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)現(xiàn)象。以非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)掩飾主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的缺乏或虧損狀況非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈

33、利潤(rùn)遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤(rùn)的總額，比方不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤(rùn)主要不是來(lái)源于其主營(yíng)的產(chǎn)品或效勞，而是來(lái)源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤(rùn)水平是無(wú)法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營(yíng)和管理方面提高的結(jié)果。將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤(rùn)這是中外企業(yè)“粉飾利潤(rùn)的慣用手法，比方將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤(rùn)表工程反映為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表工程。在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)常地看到企業(yè)將房地產(chǎn)工程開(kāi)發(fā)期間發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長(zhǎng)時(shí)間地“掛賬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤(rùn)便被嚴(yán)重地高估。以關(guān)聯(lián)交易方式“改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)采用這一手法的經(jīng)典例子是

34、目前已經(jīng)不存在的“瓊民源公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)，而下一年再?gòu)脑撟庸举I(mǎi)回土地的手段，后來(lái)“東窗事發(fā)，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲懲辦。所以，我們?cè)诜治鲋袘?yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷(xiāo)售、采購(gòu)、借款以及利潤(rùn)的比例，并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。通過(guò)企業(yè)兼并“增加利潤(rùn)某些企業(yè)在產(chǎn)品或效勞已經(jīng)尚失贏利能力的情況下，采用兼并其他贏利企業(yè)的手段來(lái)“增加其合并報(bào)表的利潤(rùn)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)高手利用國(guó)內(nèi)尚未有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞，將被兼并企業(yè)全年的利潤(rùn)不適宜地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購(gòu)日期，收購(gòu)前被

35、兼并企業(yè)的利潤(rùn)水平，在合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)之間有無(wú)除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部往來(lái)資金粉飾現(xiàn)金流量有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量缺乏，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來(lái)更好。不夸大財(cái)務(wù)報(bào)表的作用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評(píng)估決策績(jī)效，但是也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。首先，企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤(rùn)表中的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷(xiāo)售本錢(qián)不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。在通貨膨脹的情況下，有

36、可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史本錢(qián)的原那么還導(dǎo)致同業(yè)新老企業(yè)比擬的困難。比方，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷(xiāo)售收入也完全一樣，都是1億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)購(gòu)建比擬早，因此當(dāng)初的本錢(qián)比擬廉價(jià)，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬(wàn)元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的購(gòu)建本錢(qián)較高，累計(jì)提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為6000萬(wàn)元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000/2000=5次，而乙企業(yè)為10000/6000=1.67次。假設(shè)我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，那么會(huì)得到

37、乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，比方甲乙企業(yè)的比照中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購(gòu)建的本錢(qián)重置本錢(qián)來(lái)替換其賬面值。其次，會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的普遍存在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度中常常允許對(duì)相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一，即使對(duì)同類(lèi)固定資產(chǎn)都采用直線法折舊，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場(chǎng)上可變賣(mài)的價(jià)值殘值的估計(jì)也可能是不一樣的?？朔@些問(wèn)題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績(jī)效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡可能地減少或

38、甚至禁止對(duì)同一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采用一些剔除由于會(huì)計(jì)政策不一致對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來(lái)考核。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門(mén)“藝術(shù)，正如對(duì)同一片自然的景色，畫(huà)匠和大師的筆下詮釋會(huì)有很大差距一樣，不同的分析人員在解析同一份報(bào)表時(shí)可能得到十分不同的結(jié)論。五、利用資產(chǎn)重組操縱利潤(rùn)的識(shí)別和調(diào)整(一)利用資產(chǎn)重組操縱利潤(rùn)的根本方法資產(chǎn)重組本是通過(guò)資產(chǎn)置換和股權(quán)置換來(lái)優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的一

39、種方法，但因資產(chǎn)重組需要將企業(yè)某些以歷史本錢(qián)記賬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)時(shí)價(jià)值，所以給原資產(chǎn)升值留下了空間，導(dǎo)致資產(chǎn)重組被廣泛濫用。近年來(lái)，不少企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組將原以歷史本錢(qián)法記賬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而產(chǎn)生出巨額利潤(rùn)。特別在上市公司中，資產(chǎn)重組被廣泛用于利潤(rùn)操縱。其根本方法是：憑借關(guān)聯(lián)交易用上市公司的劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)以大大高于帳面值的金額與其國(guó)有控股母公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)相交換或干脆出售，從而獲取巨額利潤(rùn)。這種資產(chǎn)置換如果公正，那么只是將企業(yè)本已持有的利得轉(zhuǎn)換為本期利潤(rùn)；如果不公正，那么是將關(guān)聯(lián)交易母公司廠方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到子公司。當(dāng)然母公司之所以這樣做，其目的不外是想保住上市子公司這個(gè)殼資源，為日后從股市上籌

40、措資金打好根底。(二)識(shí)別利用資產(chǎn)重組操縱利潤(rùn)的根本方法識(shí)別利用資產(chǎn)重組操縱利潤(rùn)的根本方法是要分析公司關(guān)聯(lián)交易的影響，具體地說(shuō)，可從損益表的營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等工程及其明細(xì)表中查出虛增的利潤(rùn)金額，也可以從資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)工程及其明細(xì)表中查出其置換資產(chǎn)的性質(zhì)和金額，還可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的說(shuō)明中了解資產(chǎn)置換的其他情況。掌握了這些信息，就可調(diào)減這局部人為虛增的利潤(rùn)和相應(yīng)的凈資產(chǎn)。例如，某上市公司2000年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20000萬(wàn)元，其中本年度將賬面值為5000萬(wàn)元的土地使用權(quán)作價(jià)18000萬(wàn)元賣(mài)給母公司，并以賬面凈值為4000萬(wàn)元的股權(quán)作價(jià)8000萬(wàn)元從母公司換回8000萬(wàn)元

41、的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，這兩筆資產(chǎn)重組產(chǎn)生的利潤(rùn)合計(jì)數(shù)為17000(18000十8000)-(5000十4000)萬(wàn)元。由于這17000萬(wàn)元的利潤(rùn)是利潤(rùn)操縱的結(jié)果，因此需要從企業(yè)利潤(rùn)總額20000萬(wàn)元中扣除，扣除之后，企業(yè)真實(shí)利潤(rùn)總額僅為3000萬(wàn)元。而資產(chǎn)負(fù)債表因企業(yè)確實(shí)獲得了價(jià)值為26000(18000十8000)萬(wàn)元的資產(chǎn)，故不需要調(diào)減資產(chǎn)的價(jià)值。六、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別和調(diào)整(一)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至另一方，使一方利潤(rùn)減少和另一方利潤(rùn)增加的操縱利潤(rùn)的手法普遍見(jiàn)于國(guó)有企業(yè)改制而成的上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司的殼資源從股市上籌措

42、資金。這與跨國(guó)公司通行的利用關(guān)聯(lián)交易將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)以降低稅負(fù)，或?qū)①Y金從外匯管制嚴(yán)的地區(qū)轉(zhuǎn)移至外匯管制松的地區(qū)以逃避外匯管制等的做法正好相反，可謂具有“中國(guó)特色。利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)的方式多種多樣，既可利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價(jià)風(fēng)格節(jié)收入和本錢(qián)，也可利用資產(chǎn)重組訂價(jià)獲取資產(chǎn)增值收益，也可用高回報(bào)率的委托經(jīng)營(yíng)方式虛增業(yè)績(jī)，可利用利率差異降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，還可利用管理費(fèi)收支、共同費(fèi)用分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤(rùn)，等等。(二)識(shí)別利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法上述調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法除轉(zhuǎn)移價(jià)格和管理(共同)費(fèi)用分?jǐn)傊猓溆喾椒ㄋa(chǎn)生的利潤(rùn)根本上都表達(dá)在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、“投資收益、“營(yíng)業(yè)外收入、“財(cái)務(wù)費(fèi)用等具

43、體工程之中，其識(shí)別的根本方法是：首先，要計(jì)算各工程中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占工程總額的百分比和這些工程占利潤(rùn)總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴(lài)程度；其次，要分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性及公正性；最后，將非必要和欠公正關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)從企業(yè)利潤(rùn)總額中剔除，以反映這些工程的正常狀況。例如，某上市公司損益表中的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，“投資收益為4000萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入為5000萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額為20000萬(wàn)元。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000萬(wàn)元中有1800萬(wàn)元來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付的商標(biāo)使用費(fèi)，4000萬(wàn)元投資收益中有3800萬(wàn)元來(lái)自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益

44、，5000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入中有4400萬(wàn)元來(lái)自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線的收益。按上述資料，可以發(fā)現(xiàn)各工程中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的90(1800/2000)、投資收益的95(3800/4000)、營(yíng)業(yè)外收入的88(4400/5000)，合計(jì)那么占利潤(rùn)總額的50(1800十3800十4400)/20000。這反映出該企業(yè)利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴(lài)程度極高。如果通過(guò)進(jìn)一步的定價(jià)政策分析，發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易，屬利潤(rùn)操縱行為，那么就應(yīng)將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結(jié)果為：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)200萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元。對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格引起的“營(yíng)業(yè)

45、外收入、“營(yíng)業(yè)本錢(qián)、“管理費(fèi)用等工程脫離實(shí)際狀況的識(shí)別難度較大，要求分析者掌握市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)的定價(jià)政策。在分析識(shí)別過(guò)程中，要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明和相關(guān)明細(xì)表，如果關(guān)聯(lián)交易占銷(xiāo)售貨物和采購(gòu)貨物的比重較大(大于20)，那么就有必要分析比擬關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格差異。如價(jià)格差異過(guò)大，那么有操縱利潤(rùn)之嫌，需要調(diào)整因價(jià)格差異而受影響的利潤(rùn)額。七、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別和調(diào)整(一)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法資產(chǎn)是指能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但由于會(huì)計(jì)中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，因此將一些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等工程列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。而這些工程

46、嚴(yán)格地說(shuō)是不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，只是一種虛擬資產(chǎn)。這種虛擬資產(chǎn)的存在，就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池。企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法是通過(guò)遞延攤銷(xiāo)、少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失來(lái)增加利潤(rùn)，即通過(guò)增加不良資產(chǎn)來(lái)虛增利潤(rùn)。制造虛盈實(shí)虧的借口較多，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與本錢(qián)配比原那么、地方財(cái)政部門(mén)批示等等。(二)識(shí)別利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法根據(jù)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法的共同特點(diǎn)是虛擬資產(chǎn)的多記少攤，識(shí)別利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法應(yīng)是重點(diǎn)檢查各類(lèi)虛擬資產(chǎn)工程的明細(xì)表，以及注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)于虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)政策，特別注意本

47、年度增加較大和未予正常攤銷(xiāo)的工程，如發(fā)現(xiàn)有人為操縱行為，應(yīng)予調(diào)整。例如，某公司2M0年度報(bào)告利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，但遞延資產(chǎn)增加8000萬(wàn)元。根據(jù)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，增加的8000萬(wàn)元遞延資產(chǎn)由如下工程組成：折舊費(fèi)用3000萬(wàn)元；管理費(fèi)用2000萬(wàn)元，銷(xiāo)售(廣告)費(fèi)用3000萬(wàn)元。這些費(fèi)用均經(jīng)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)批準(zhǔn)列入遞延資產(chǎn)。從這些遞延資產(chǎn)的性質(zhì)不難看出，它們應(yīng)該記入當(dāng)期損益。將這8000萬(wàn)元資產(chǎn)調(diào)整為費(fèi)用列入當(dāng)期損益之后，該公司2M0年度實(shí)際虧損額為5000萬(wàn)元。八、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別和調(diào)整(一)利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利息按其借款的用途，可以分為資本性支出和收益

48、性支出兩大類(lèi)：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未投入使用之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)，即應(yīng)予以資本化；而為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的利息那么應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，抵減當(dāng)期損益。利息資本化本是為了滿(mǎn)足收入與本錢(qián)相配比原那么的需要，但在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)將它作為一種操縱利潤(rùn)的手段。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法比擬隱秘，因?yàn)椴还茏杂匈Y金還是借入資金，一旦投入使用后就難以區(qū)分清楚，這就給企業(yè)人為劃定資金來(lái)源和資金用途大開(kāi)方便之門(mén)，使企業(yè)很容易將非資本性支出的利息資本化，從而到達(dá)減少本期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加利潤(rùn)的目的。(二)識(shí)別利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法識(shí)別利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的這種隱秘性利潤(rùn)操縱比擬困

49、難，具體識(shí)別方法主要是分析在建工程工程占總資產(chǎn)的比例，一般而言，利息支出資本化的比例應(yīng)根本與該比例相當(dāng)。過(guò)高那么有操縱利潤(rùn)的嫌疑，如果資本化的利息支出大于在建工程工程的平均余額與規(guī)定利息率之積，那么可以肯定存在操縱利潤(rùn)的行為，應(yīng)予以調(diào)整。除了采用較隱秘的方法之外，也會(huì)有較為公開(kāi)的操縱。例如，渝欽白股份公司，就曾將鈦白粉工程建設(shè)期間的借款和應(yīng)付債券的利息8064萬(wàn)元，在該工程投人使用的情況下仍予以資本化，結(jié)果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，成為我國(guó)上市公司被出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的第一個(gè)案例。九、利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別與調(diào)整(一)利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法企業(yè)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)

50、可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是與銷(xiāo)售貨物和采購(gòu)貨物相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等；另一類(lèi)是與銷(xiāo)售貨物和采購(gòu)貨物無(wú)關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，包括其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。設(shè)置與銷(xiāo)售和采購(gòu)相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)是為了滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下計(jì)算和反映相應(yīng)債權(quán)債務(wù)往來(lái)的需要，設(shè)置與銷(xiāo)售和采購(gòu)無(wú)關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)那么是為了反映與銷(xiāo)售和采購(gòu)無(wú)關(guān)的非經(jīng)常的或小額的債權(quán)債務(wù)往來(lái)需要。由于這些工程的存在，給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了方便，因此需要對(duì)它們進(jìn)行分析調(diào)整。把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入的工具早被廣泛濫用。利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法是通過(guò)增加應(yīng)收賬款來(lái)增加銷(xiāo)售收入，如在本年底虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)增加應(yīng)收賬

51、款和營(yíng)業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年?duì)I業(yè)收入虛增。當(dāng)然，如是為了隱藏局部收入，那么可利用推遲開(kāi)票，將營(yíng)業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。除此之外，高齡應(yīng)收賬款是最可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)工程，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤(rùn)就是不予沖銷(xiāo)。通過(guò)其他應(yīng)收款虛增利潤(rùn)的常見(jiàn)方法主要是將已損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中，使虧損不表達(dá)出來(lái)。利用其他應(yīng)付款那么主要是隱藏利潤(rùn)，如將已實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入其中，使之不列入損益表之中。(二)識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的根本方法是分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，特別注意年末應(yīng)收賬款的變化情況，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)采取以下措施：第一，大膽疑心年底突發(fā)性產(chǎn)生的與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。比方某企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入為15000萬(wàn)元，除12月份之外，各月都較為平均，1-11月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為11000萬(wàn)元，而12月份一個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入那么高達(dá)4000萬(wàn)元，且有2800萬(wàn)元是通過(guò)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的。對(duì)此，可以認(rèn)定企業(yè)有操縱利潤(rùn)