中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ⅱ課程第1階段學(xué)習(xí)筆記參考模板范本

1、 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程第 1 階段學(xué)習(xí)筆記 一、學(xué)習(xí)內(nèi)容1. 學(xué)習(xí)體系：第九章 流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算第五節(jié) 債務(wù)重組的核算第十章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 長期借款和長期應(yīng)付款的核算第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算第四節(jié) 借款費(fèi)用的核算第十一章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益的概述第二節(jié) 所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式第三節(jié) 實(shí)收資本第四節(jié) 資本公積第五節(jié) 留存收益2. 學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）第九章了解流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容；掌握應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉職工薪酬的概念及其內(nèi)容，掌握職工薪酬的確

2、認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的主要內(nèi)容，掌握應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等各種稅的賬務(wù)處理；掌握短期借款、交易性金融負(fù)債、預(yù)收賬款等其他流動(dòng)項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉債務(wù)重組的概念和方式，掌握不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。（2）第十章了解非流動(dòng)負(fù)債的概念及其內(nèi)容；掌握長期借款和長期應(yīng)付款的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；掌握應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉或有事項(xiàng)及其特征，掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容，掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。（3）第十一章學(xué)習(xí)目標(biāo)理解所有者權(quán)益的概念和特征；掌握一般企業(yè)實(shí)收資本和股份有限公司股本的核算；掌

3、握資本公積、盈余公積、利潤分配的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。3. 各章節(jié)學(xué)習(xí)重點(diǎn)第九章 流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付賬款的核算1、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量：應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。（1）應(yīng)付債款入賬時(shí)間的確定：以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，在實(shí)務(wù)中應(yīng)區(qū)分物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)與物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)兩種情況。A.物資和發(fā)票同時(shí)到達(dá)：驗(yàn)貨入庫的同時(shí)支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算； 驗(yàn)收入庫后認(rèn)為付款，按發(fā)票賬單登記入賬。B.物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)：發(fā)票賬單已到，物資未到。則根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，幾區(qū)有關(guān)物資成本和“

4、應(yīng)付賬款”物資已到，發(fā)票單位到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款入賬金額的確定：按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬； 有現(xiàn)金折扣的，按應(yīng)付金額總值確定，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款折扣實(shí)現(xiàn)：借：應(yīng)付賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 庫存現(xiàn)金等應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付款項(xiàng)或用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)，期末貸方余額反應(yīng)尚未償付或抵付的應(yīng)付款項(xiàng)。（1）企業(yè)購入材料

5、、商品等時(shí)，若貨款尚未支付，借記“材料采購”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目；（2）償付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；以商業(yè)匯票抵付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；（3）劃出或無法支付時(shí)，按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入其他”科目。二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)的概念：由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為帶息和不帶息兩種。它是一種延期付款的證明，在我國，不論是否帶息，均按票據(jù)面值記賬。1、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，

6、貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息，借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。（1）企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款時(shí)，借記“材料采購”、“在途物資”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目；（3）企業(yè)開出帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目（即預(yù)提的，開始的一個(gè)月至倒數(shù)第二個(gè)月的利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)到

7、期支付本息，按票面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目；借：應(yīng)付票據(jù)（票面金額+預(yù)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一個(gè)月的利息，直接支付，不預(yù)提，所以直接記為財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款企業(yè)無力支付到期票據(jù)，按賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目（如為銀行承兌匯票，則貸記“短期借款”科目）到期不能支付的帶息票據(jù)，應(yīng)先集體應(yīng)付利息，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，不再計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一個(gè)月的利息） 貸：應(yīng)付賬款職工薪酬及其內(nèi)容：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相

8、關(guān)支出，是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，五險(xiǎn)一金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（三）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量：由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；其他職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益；2、非貨幣性福利的確認(rèn)與計(jì)量：分以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工和將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用兩種情況；3、辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之

9、前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出的給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，滿足一定條件后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債），同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，借方登記本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬，該科目按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)項(xiàng)目核算。1、企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬時(shí)的賬務(wù)處理；除了企業(yè)從職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借

10、記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。其他的情況，如支付工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，皆借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。2、根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分配的賬務(wù)處理。生產(chǎn)部門人員：借記“生產(chǎn)成本”，“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”管理部門人員：借記 管理費(fèi)用銷售人員：借記 銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出：借記 在建工程、研發(fā)支出解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：借記 管理費(fèi)用在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額：借記 管理費(fèi)用在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額：借記 公允價(jià)

11、值變動(dòng)外資投資企業(yè)按規(guī)定從近利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：借記 利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金四、非貨幣性福利的賬務(wù)處理1、以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的賬務(wù)處理；借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放后借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2、無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的賬務(wù)處理；借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊3、租賃住房等資產(chǎn)供職工使用的賬務(wù)處理。借：管理費(fèi)用（每期應(yīng)付租金） 貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算：按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益

12、工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日一企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)交稅費(fèi)的核算增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等的科目設(shè)置和賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按具體稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記已繳納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反應(yīng)尚繳納的稅費(fèi)，如為借方余額則反應(yīng)多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)；印花稅、耕地占用

13、稅、車輛購置稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目核算，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。（一）增值稅：增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照我國目前的稅法，增值稅實(shí)行價(jià)稅分離、價(jià)外計(jì)征。一般納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)處理企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等，要按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購等貸：銀行存款企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等，要按營業(yè)

14、收入和應(yīng)收取的增值稅額借：銀行存款等 （發(fā)票上記載的價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （發(fā)票上注明的增值稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （發(fā)票上記載的營業(yè)收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：庫存商品出口產(chǎn)品實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）交納的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款購入免稅產(chǎn)品的財(cái)務(wù)處理按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主營稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價(jià)）扣除規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借記材料采購等科目，按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；按買價(jià)貸

15、記銀行存款等科目。借：材料采購等 （收購憑證上注明的金額 進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 （支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款）收購廢舊物資的財(cái)務(wù)處理可以根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如同上述收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。4、接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤分配的財(cái)務(wù)管理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已扣增值稅）貸：實(shí)收資本、股本等 企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已扣增值稅），貸：資本公積等 企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，

16、借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已扣增值稅），貸：投資收益等 視同銷售的賬務(wù)處理按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，將資產(chǎn)或委托加工以及購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。上交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）貸：銀行存款四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（1）短期借款的核算：設(shè)置“短期借款”科目，核算企業(yè)借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)；（2）交易性金融負(fù)債的核算：設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，

17、該科目期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值；（3）預(yù)收賬款的核算：設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，如果企業(yè)預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方；（4）應(yīng)付利息的核算：設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算按照合同約定的名義利率計(jì)算應(yīng)支付的各類利息；（5）應(yīng)付股利的核算：設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，該科目期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤；（6）代銷商品款的核算：設(shè)置“代銷商品款”科目，該科目期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)尚未銷售的接受代銷商品的價(jià)款；同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受代銷商品的進(jìn)價(jià)（即接受價(jià)）或售價(jià)，該科目期末借方余額反應(yīng)企業(yè)尚未銷售的接受代銷商品的進(jìn)價(jià)或

18、售價(jià)；（7）其他應(yīng)付款的核算：設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。五、債務(wù)重組的核算（一）債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的概念：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。主要包括四種方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人發(fā)行股票給債權(quán)人，用以抵償全部或部分債務(wù)。修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括（1）、（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人的財(cái)務(wù)處理以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債

19、務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于支付的現(xiàn)金之間的差額是債務(wù)人獲得的債務(wù)重組的收益，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)確定用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置利得債務(wù)人獲得的債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 債務(wù)人發(fā)生的資產(chǎn)處置利得轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生的重組費(fèi)用（如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本確定債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值確定股本、實(shí)收資本、資本公積和債務(wù)重組利得債務(wù)人為股份有限公司：股本 = 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額 資

20、本公積 = 股份的公允價(jià)值總額股本股票發(fā)行費(fèi) 債務(wù)人獲得的債務(wù)重組利得= 重組債務(wù)的賬面價(jià)值股份的公允價(jià)值總額 債務(wù)人為股份公司以外的其他企業(yè)： 實(shí)收資本 = 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額 資本公積 = 股權(quán)的公允價(jià)值實(shí)收資本 債務(wù)人獲得的債務(wù)重組利得 = 重組債務(wù)的賬面價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值 修改其他債務(wù)條件指減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等未涉及或有支出：債務(wù)重組利得+重組債務(wù)的賬面價(jià)值-將來應(yīng)付金額涉及或有支出：債務(wù)重組利得=重組賬務(wù)的賬面價(jià)值-將來應(yīng)付金額（包含涉及或有支出2、債權(quán)人的賬務(wù)處理（1）以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：庫存商

21、品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面金額-享有股權(quán)的公允價(jià)值-損失準(zhǔn)備修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面金額-將來應(yīng)收金額債務(wù)重組的信息披露第十章 非流動(dòng)負(fù)債一、其他長期負(fù)債的核算（一）非流動(dòng)負(fù)債及其內(nèi)容非流動(dòng)負(fù)債及其內(nèi)容：指償還期在1年或者在超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，也稱長期負(fù)債。主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等。長期借款長期借款：長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含

22、1年）的各項(xiàng)借款，設(shè)置“長期借款”總賬科目，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款金額應(yīng)作為長期負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表“長期借款”項(xiàng)下，但對(duì)于長期借款中在一年以內(nèi)到期應(yīng)予償還的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列為流動(dòng)負(fù)債表項(xiàng)目。借入：借：銀行存款貸：長期借款本金如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息 （借款額合同利率）長期借款利息調(diào)整 （差額）歸還：借：長期借款本金貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等，借記或貸記長期借款利息調(diào)整長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的核算：包括以

23、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等，設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，該科目期末貸方余額反應(yīng)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記在建工程或固定資產(chǎn)科目，按最低租賃付款額，貸記長期應(yīng)借款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記銀行存款等科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目租賃開始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款支付租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 貸：銀行存款 企業(yè)在收到資本專項(xiàng)撥款時(shí)借：銀行存款 貸

24、：專項(xiàng)應(yīng)付款將專項(xiàng)撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)借款，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。按期支付價(jià)款時(shí)，借記長期應(yīng)借款，貸記銀行存款。應(yīng)付債券的核算是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。其實(shí)質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券的種類1、按發(fā)行方式：記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券2、按有無擔(dān)保：有抵押應(yīng)付債券、信用應(yīng)付債券3、按償還方式的不同：定期償還的應(yīng)付債券、分期償還的應(yīng)付債券

25、4、按付息方式：普通債券、收益?zhèn)ǘ﹤l(fā)行的賬務(wù)處理從理論上講，債券的發(fā)行價(jià)格為其所支付本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。債券的發(fā)行價(jià)格由兩個(gè)部分組成：債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值和按債券票面利率計(jì)算的各期利息以市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值總和。設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目，并按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)急利息”進(jìn)行明細(xì)核算，分發(fā)行債券時(shí)的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理，其中對(duì)應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成分分拆。公司債券的償還長期債券到期，支付債券本息，借記應(yīng)付債券面值、應(yīng)付債券應(yīng)付利息，貸記銀行存存款等科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整金額的，借記或應(yīng)付債券利息

26、調(diào)整，按其差額，貸記或借機(jī)在建工程等?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份面值在應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券科目中核算，數(shù)以權(quán)益成份的公允價(jià)值，記入資本公積其他資本公積，按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算（一）或有事項(xiàng)及其特征或有事項(xiàng)：或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。特征：或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況?；蛴惺马?xiàng)具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)

27、生的事項(xiàng)確定影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制預(yù)計(jì)負(fù)債的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)計(jì)賭債科目，核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。借方反應(yīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用；貸方反映因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目金額應(yīng)在貸方，反映企業(yè)以確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，同時(shí)設(shè)“預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”、“預(yù)計(jì)未決訴訟損失”、“預(yù)計(jì)擔(dān)保損失”、“預(yù)計(jì)重組損失”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量；2、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量：初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；（三）或有事項(xiàng)的信息披

28、露或有事項(xiàng)的信息披露：企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有財(cái)產(chǎn)。四、借款費(fèi)用的核算（一）借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容借款費(fèi)用的定義：指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：（1）借款利息；（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷；（3）輔助費(fèi)用；（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1、借款費(fèi)用資本化的范圍：需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)；2、借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。3、借款費(fèi)用資本化金額確定利息資本化金額的確定（專門借款利息費(fèi)用的資本

29、化金額、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額），借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，輔助費(fèi)用資本化金額的確定；企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建與生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。遵循一個(gè)原則，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用僅限于在資產(chǎn)構(gòu)建或生產(chǎn)期間，為支付該項(xiàng)資產(chǎn)支出所必須承擔(dān)的借款費(fèi)用，在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)予資本化的利息金額可分為專門借款和一般借款的資本化金額分別計(jì)算4、借款費(fèi)用暫停資本化符合資本化條件的資本在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化

30、。5、借款費(fèi)用停止資本化當(dāng)購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。（三）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)借款用途分別借記“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目；費(fèi)用化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。1、屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；3、滿足資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益的概念和特征 概念：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債

31、后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的內(nèi)容包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。特征：財(cái)產(chǎn)權(quán)利與剩余權(quán)利，來自投資行為，具有長期性，計(jì)量的間接性，內(nèi)容包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。相較負(fù)債，他們性質(zhì)不同、償還責(zé)任不同、享受的權(quán)力不同、計(jì)量特征不同。（二）所有者權(quán)益的分類分類：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。二、所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式（一）企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司，其中公司又分有限責(zé)任公司和股份有限公司。（二）所有者權(quán)益核算的特點(diǎn)特點(diǎn)：在獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權(quán)益表現(xiàn)為“業(yè)主資本

32、”；在公司組織，所有者權(quán)益表現(xiàn)為“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”和“留存收益”。（三）股份公司股份的種類種類：普通股、優(yōu)先股、表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份、額面股與無額面股、記名股與無記名股。三、實(shí)收資本（股本）的核算（一）實(shí)收資本（股本）的初始確認(rèn)初始確認(rèn)：是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，可以是貨幣資金，也可以是非貨幣的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等，一般不允許抽回；在中國，有限責(zé)任公司的股東投入到企業(yè)的資本，會(huì)計(jì)上采用“資本公積”科目股份公司的股東投入到企業(yè)的資本，會(huì)計(jì)上采用“股本（實(shí)收資本）”科目核算，存在差額的貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”（二）實(shí)收資本（股本）的增加

33、1、新增、轉(zhuǎn)增資本； 借：現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、資本公積等 貸：實(shí)收資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本股票股利股份公司增發(fā)股票、發(fā)放股票股利，都會(huì)實(shí)現(xiàn)增加實(shí)收資本的結(jié)果。新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。借：利潤分配 貸：股本可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （此科目余額） 資本公積其他資本公積 （該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份金額） 貸：實(shí)收資本（或股本） （股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 銀行存款 （實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） （差額）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本借：資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本 資本公積資

34、本溢價(jià)或股本溢價(jià) （差額）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 （重組債務(wù)的賬面價(jià)值股份公允價(jià)值）借記或貸記：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （股份公允價(jià)值相應(yīng)的資本或股本）按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記營業(yè)外收入債務(wù)重組所得（三）實(shí)收資本（股本）的減少實(shí)收資本的減少：符合公司法規(guī)定的注冊(cè)資本的減少，如企業(yè)發(fā)生重大虧損、資本過剩、回購股份用于獎(jiǎng)勵(lì)職工、中外合作企業(yè)按照協(xié)議歸還股東投資等。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股借：股本 （股票面值注銷股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià) （差額）貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余

35、額）“資本公積”不足沖減的，依次減少“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目四、資本公積的核算（一）資本公積的含義含義：企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入若有這權(quán)益的利得和損失等。（二）資本公積的核算核算：企業(yè)需設(shè)置“資本公積”科目，并按照核算內(nèi)容分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。資本溢價(jià)企業(yè)收到投資者投入的資本借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本 （在注冊(cè)資本或股本中所占份額） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） （差額）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 資本公積其他資本公積貸：股本 銀行存款

36、等 資本公積股本溢價(jià)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款其他資本公積其中“其他資本公積”的核算內(nèi)容包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)；借：長期期權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本；行權(quán)前借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積行權(quán)日借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本或股本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化；借：持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有到期投資差額借記或貸記資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其

37、賬面余額的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)，貸記資本公積其他資本公積；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。留存收益的核算留存收益包括盈余公積與未分配利潤，反映企業(yè)所有者權(quán)益中由經(jīng)營收益產(chǎn)生的累積收益。(一) 盈余公積的核算企業(yè)提取盈余公積的順序：1.提取10%法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤；且它的主要用途為彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）如果派送新股：借：盈余公積 （按派送新股計(jì)算的金額） 貸：股本 （股票面值派送新股總數(shù)） 資本公積股本溢價(jià) （差額）（二）未分配利潤的核算核算：設(shè)置“利潤分配”科目，并分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算；年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配為分配利潤”科目，為凈虧損的，作相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“為分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。本階段的三章內(nèi)容知識(shí)量大，內(nèi)容較難。雖然花了好幾天的時(shí)間來學(xué)習(xí)這一個(gè)部分，但仍覺得掌握得不夠熟練，還需要