3章利潤(rùn)表分析一水平和垂直

1、Ch3 利潤(rùn)表分析Contents利潤(rùn)表水平分析23利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析45利潤(rùn)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1利潤(rùn)表概述Contents利潤(rùn)表水平分析23利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析45利潤(rùn)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1利潤(rùn)表概述1. 利潤(rùn)表的含義(P119)利潤(rùn)表，又稱損益表，英式叫Trading Profit and Loss Account，美式叫 e Statement反映公司一定會(huì)計(jì)期間（如月度、季度、半年度或年度）經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，主要揭示企業(yè)一定時(shí)期的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況以及由此計(jì)算出來的企業(yè)利潤(rùn)（或虧損）情況。2. 利潤(rùn)表的格式(P119)編制依據(jù)：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用編制方式：

2、全部收入總和減去全部費(fèi)用支出總和不同業(yè)務(wù)利潤(rùn)，將各種利潤(rùn)相加即為利潤(rùn)總額，再減去所得稅費(fèi)用即為凈利潤(rùn)格式：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表、多步式利潤(rùn)表利潤(rùn)表（多步式）編制單位：有限公司20年度單位：元利潤(rùn) = 收入費(fèi)用收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)收入銷售商品收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入利息收入使用費(fèi)收入3. 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)(P120)營(yíng)業(yè)外收入、投資收益收入營(yíng)業(yè)收入：企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入 = 產(chǎn)品銷售量（或服務(wù)量）產(chǎn)品單價(jià)

3、（或服務(wù)單價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的總和。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。投資收益：企業(yè)對(duì)外投資所取得的凈收益。包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資收益、金融資產(chǎn)投資收益。持有期間處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司（成本法核算）投資收益：現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失：以后不得轉(zhuǎn)回投資收益：賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)（權(quán)益法核算）投資收益：被投資企業(yè)的凈利潤(rùn) x 持股比例其他綜合收益：被投資企業(yè)的其 他綜合收益 x 持股比例資產(chǎn)減值損失：以后不得轉(zhuǎn)回投資收益：賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額；將原計(jì)入“

4、其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）投資收益：債券利息或現(xiàn)金股利公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益：賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額；將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）投資收益：債券利息或現(xiàn)金股利其他綜合收益資產(chǎn)減值損失：恢復(fù)后可轉(zhuǎn)回投資收益：賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額；將原計(jì)入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”持有至到期投資（攤余成本）投資收益：債券利息資產(chǎn)減值損失：恢復(fù)后可轉(zhuǎn)回投資收益：賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額費(fèi)用：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

5、益的總流出。費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接工資制造費(fèi)用利潤(rùn) = 收入費(fèi)用3. 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)(P120)營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。包括：辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究支出、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、房

6、產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、審計(jì)費(fèi)、管理人員的職工薪酬等。企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、銷售傭金、差旅費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售人員的職工薪酬等。企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用（如債券印刷費(fèi)、國外借款擔(dān)保費(fèi)）等。費(fèi)用的列報(bào)方式（新準(zhǔn)則）在利潤(rùn)表中以“費(fèi)用功能法”列報(bào)費(fèi)用在附注中以“費(fèi)用性質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)

7、而取得的收入進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的總和。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、

8、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的總和。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。營(yíng)業(yè)稅金及附加：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。所得稅費(fèi)用：企業(yè)在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的利潤(rùn)總額，經(jīng)調(diào)整后按照國家稅法規(guī)定的比率，計(jì)算繳納的稅款形成的費(fèi)用。利潤(rùn)：企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)所獲得的以貨幣為計(jì)量單位的經(jīng)營(yíng)成果。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益利潤(rùn)總額

9、 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 利潤(rùn) = 收入費(fèi)用3. 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)(P120)毛利毛利 = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）的減值損失不得轉(zhuǎn)回存貨、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回公允價(jià)值變動(dòng)收益：企業(yè)以各種資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式計(jì)量）、債務(wù)重組、非貨幣交換等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，即公允價(jià)值與賬

10、面價(jià)值之間的差額。利潤(rùn)：企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)所獲得的以貨幣為計(jì)量單位的經(jīng)營(yíng)成果。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 利潤(rùn) = 收入費(fèi)用3. 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)(P120)毛利毛利 = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)非經(jīng)常性損益：公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支。（一）非流動(dòng)性資產(chǎn)處置

11、損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分；（二）越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（五）企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（七）委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）債務(wù)重組損益；（十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；（十一）交易價(jià)格顯

12、失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（十三）與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；（十四）除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益； （十五）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回； （十六）對(duì)外委托貸款取得的損益；（十七）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；（十八）根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；（十九）受托經(jīng)營(yíng)取

13、得的托管費(fèi)收入；（二十）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出；（二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目。4. 利潤(rùn)表的局限性收現(xiàn)的收入與賒銷的收入都反映在利潤(rùn)表中，沒有考慮賒銷收入的風(fēng)險(xiǎn)，因而利潤(rùn)表中的收入是被高估的，未能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。凈利潤(rùn)中包含了部分“未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得”，這不符合穩(wěn)健原則的要求，降低了利潤(rùn)信息的可靠性；并且容易使上市公司利用“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行盈余管理，平滑經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，操縱利潤(rùn)。Contents利潤(rùn)表水平分析23利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析45利潤(rùn)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析：將表內(nèi)不同時(shí)期的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，既可以了解企業(yè)

14、目前的利潤(rùn)狀況，也可以分析其發(fā)展趨勢(shì)。利潤(rùn)水平分析表的編制：計(jì)算增減變動(dòng)額、增減變動(dòng)百分比利潤(rùn)表水平分析評(píng)價(jià)：凈利潤(rùn)的變動(dòng)及原因分析利潤(rùn)總額的變動(dòng)及原因分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)及原因分析華日公司利潤(rùn)表編制單位：華日公司 2012年度 單位：萬元項(xiàng)目2012年2011年一、營(yíng)業(yè)收入4825841248減：營(yíng)業(yè)成本3218726806 營(yíng)業(yè)稅金及附加267164 銷售費(fèi)用15881380 管理費(fèi)用42792867 財(cái)務(wù)費(fèi)用18551615 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益1250990二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)93329411加：營(yíng)業(yè)外收入315683減：營(yíng)業(yè)外支出3379 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失三

15、、利潤(rùn)總額961410015減：所得稅費(fèi)用24042504四、凈利潤(rùn)72107511華日公司管理層認(rèn)為，2012年?duì)I業(yè)收入上升而利潤(rùn)下降不是正常情況，同時(shí)管理費(fèi)用大幅增加也不正常。要求：（1）編制華日公司利潤(rùn)水平分析表（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）。（2）對(duì)華日公司利潤(rùn)水平分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并給予管理層合理解釋。Contents利潤(rùn)表水平分析23利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析45利潤(rùn)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表垂直分析：也稱為結(jié)構(gòu)分析，是通過計(jì)算利潤(rùn)表中各項(xiàng)目或各因素在營(yíng)業(yè)收入所占的比重，分析說明各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果及成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理程度。從靜態(tài)角度分析本期的利潤(rùn)構(gòu)成狀況從動(dòng)態(tài)角度分析本期與上期相比利潤(rùn)構(gòu)成的變動(dòng)狀況利潤(rùn)垂直分析表的編制：計(jì)算每一項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)收入的百分比利潤(rùn)表垂直分析利潤(rùn)表垂直分析評(píng)價(jià)：分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重，揭示凈利潤(rùn)形成各環(huán)節(jié)的貢獻(xiàn)或影響程度分析營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重，揭示企業(yè)成本水平分析期間費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重，揭示企業(yè)期間費(fèi)用管理水平分析其他項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)收入的比重項(xiàng)目2012年度2011年度一、營(yíng)業(yè)收入1 938 2702 205 333 減：營(yíng)業(yè)成本1 083 4931 451 109 營(yíng)業(yè)稅金及附加79 46992 624 銷售費(fèi)用19 38325 500