新會計準則對保險業(yè)的影響及再保險合同的完善

1、新會計準那么對保險業(yè)的影響及再保險合同的完善摘要新企業(yè)會計準那么于2022年1月1日起在保險業(yè)實行，這是保險業(yè)會計核算的重大轉(zhuǎn)折，是我國會計規(guī)定與國際財務(wù)報告準那么趨同性重要步驟的表達，其公布施行，為保險公司進一步標準核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基矗本文從新準那么對保險業(yè)的影響談起，對準那么再保險合同準那么有待完善的地方，提出粗淺的認識。中經(jīng)評論北京2022年國家財政部公布了39項會計準那么，要求從2022年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新公布的準那么中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準那么，尤其是涉及保險企業(yè)?企業(yè)會計準那么第25號原保險合同?和?企業(yè)會計準那

2、么再保險合同?等準那么在保險業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時保監(jiān)會及時明確了同時切換，分步到位的總體施行方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2022年1月1日起實現(xiàn)會計報表層面的切換，2021年1月1日之前實現(xiàn)管理流程層面的切換和會計賬目層面的切換。一、新準那么帶來的新變化一財務(wù)報告的標準化，推動了保險公司的管理形式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變新會計準那么系統(tǒng)地把握了保險會計的特點，對保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告進展了標準，推動保險公司的管理形式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。保險商業(yè)保險是保險企業(yè)在當期收取全部或部分保險費，建立保險基金，并承當賠償或給付保險金責任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的

3、業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬金融效勞業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡一樣。保險業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1.保險產(chǎn)品的收入是先于本錢發(fā)生；2.保險企業(yè)負債的主要工程是各種責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期安康責任準備金等，而各種準備金具有或有性和金額上的不確定性。新會計準那么體系準確地把握了保險會計的特點，其中的第25號原保險合同準那么和第26號再保險合同準那么分別對原保險合同和再保險合同確實認、計量、會計處理和相關(guān)信息的列報做了明確的標準，表達了保險企業(yè)的管理和操作流程，進一步促進保險企業(yè)標準公司治理，將財務(wù)會計信息以本錢效益的觀念傳遞到公司各個層面，為

4、保險公司經(jīng)營預(yù)測、方案、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。二表達了與國際會計準那么的趨同性，增強了保險業(yè)國際競爭才能新會計準那么表達了與國際會計準那么的趨同性，既順應(yīng)國際保險效勞自由化和一體化的需要，又可以促進我國保險企業(yè)增強國際競爭力。隨著我國保險市場的完全開發(fā)，一方面我國保險市場與國際保險市場逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準那么與國際市場相配合，另一方面也使中資保險企業(yè)盡快熟悉理解國際會計準那么。新準那么要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負債相匹配的更復(fù)雜的業(yè)務(wù)決策，為保險企業(yè)走出國門，籌集海外資金奠定根底，進步我國保險企業(yè)的國際競爭力。三新會計準那么打破了所

5、有制和行業(yè)的界限，增加保險企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性在新會計準那么公布前，國內(nèi)保險業(yè)會計標準存在四套會計標準體系，即?金融企業(yè)會計制度?、?企業(yè)會計制度?、未成體系的16個企業(yè)會計準那么，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準那么類似國際會計準那么。這幾套會計標準之間存在重大差異，不僅使保險企業(yè)與其他企業(yè)的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司根據(jù)不同的規(guī)定對保費收入、承保、償付才能等進展計算，也無法進展準確的橫向比擬。各公司加總的數(shù)據(jù)也無法充分反映其實際狀況，不能真實、公允表達企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的財務(wù)信息，也違犯了會計信息質(zhì)量要求具有可比性的原那么，對于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)

6、生了不利的影響。新會計準那么的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，標準了保險會計處理，使企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性得到了進步。二、新準那么保險合同準那么解讀在新會計準那么體系中，與保險業(yè)親密相關(guān)的準那么是?第25號原保險合同準那么?和?第26號再保險合同準那么?，這兩個準那么的特點主要有：一新準那么明確了保險合同的概念及確定方法保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險人承當了被保險人的保險風險，新準那么在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)的根底上，引入保險風險概念，把是否承當保險風險作為判斷和確定保險合同的根據(jù)。對于既有保險風險又有其他風險的合同，準那么要求進展分拆，并分別對保險風險部分和其他風險部

7、分的會計處理作出規(guī)定。這一要求和國際會計準那么報告相一致。國際會計準那么委員會對保險合同定義為保險合同是這樣一種合同，在這種合同下，一方即保險人承當保險風險，同意另一方保單持有人，在特定的不確定將來事項對保單持有人或者其他受益人有不利影響時，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信譽等級或信譽指數(shù)，或者類似變量。根據(jù)該定義，財產(chǎn)損失保險、責任保險、法律費用保險、壽險、年金和養(yǎng)老金保險殘疾保險、安康和醫(yī)療費用保險以及履約保證保險等均被包括在此準那么的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險合同的定義，因

8、此被排除在保險合同準那么范圍之外，以22號準那么金融工具確認與計量的標準進展標準。二新準那么規(guī)定了保險合同的分類標準按不同種類保險合同性質(zhì)的不同，其會計處理也有相應(yīng)的差異，如新準那么規(guī)定按照保險人在保險合同延長期內(nèi)是否承當賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規(guī)定了不同的會計處理方法。三新準那么規(guī)定了保費收入的計量方法不同種類的不同保費收入的計量方法因保險合同性質(zhì)而不同。新準那么規(guī)定，非壽險保險合同的保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)當期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)

9、當根據(jù)一次性收取的保費確定。我國原有的?保險公司財務(wù)制度?沒有非壽險和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險合同采取分期付款方式繳納保費的，于合同約定的收款日期分期確認保費收入；采取躉交保費的，于收到保費時確認保費收入。四新準那么規(guī)定了保險合同準備金確實認時點和計量方法不同種類的保險合同，準備金的性質(zhì)不同。新準那么規(guī)定，在確認非壽險保費收入時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整工程；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期安康險責任準備

10、金，計入當期損益。原?金融企業(yè)會計制度?只規(guī)定未決賠款準備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，可以看出新準那么明確了以保險精算結(jié)果來確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準備金提取中發(fā)揮的作用，同時在確認時點上也更提早。新準那么同時明確了未決賠款準備金除包含已發(fā)生已報案準備金、已發(fā)生未報案準備金外，還應(yīng)當包括理賠費用準備金。這與保監(jiān)會頒發(fā)的?保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理方法試行?第7條規(guī)定相一致。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費，相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。它分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。五新準那么提出了

11、準備金充足性測試概念為了更加慎重、真實地反映保險人所承當?shù)馁r付保險金責任，新準那么要求保險人至少應(yīng)于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期安康險責任準備金進展充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金。這一概念的引入也契合了保險監(jiān)管部門對保險公司償付才能監(jiān)管的要求。?保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理方法試行?第12條規(guī)定：保險公司在提取未到期責任準備金時，應(yīng)當對其充足性進展測試。當未到期責任準備金缺乏時，要提取保費缺乏準備金。六新準那么規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制原那么確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備

12、金的當期確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用，改變了確認收支的時點，與目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法不同，減少了與國際慣例的差異。七新準那么明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認的原那么準那么規(guī)定：再保險分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險合同形成的負債抵消，也不應(yīng)將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入與有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用直接抵消。在列報中要求分保分出入在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，以充分提醒分出業(yè)務(wù)引起的信譽風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用、攤回責任準備金等工程。八新準那么確立了

13、分人業(yè)務(wù)會計處理的方法再保險承受人根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，確定計算分保費收入，同時再收到分保業(yè)務(wù)賬單肘，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進展調(diào)整，調(diào)整金額進入當期損益。這種要求既參考了美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用的做法，也考慮了我國實務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用的實際做法。三、有關(guān)新準那么保險合同準那么的考慮考慮之一：新會計準那么未界定再保險風險?企業(yè)會計準那么第26號再保險合同?第二條規(guī)定：再保險合同是指再保險分出人分出一定的保費給再保險承受人，再保險承受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付本錢及其他相

14、關(guān)費用進展補償?shù)谋ｋU合同。再保險合同未界定再保險風險，而再保險風險在再保險合同定義中處于核心地位，是界定再保險合同的重要因素。再保險風險定義不明確，再保險合同的界定也難以統(tǒng)一。可見，與原來的保險會計制度相比，新準那么在防范有限風險再保險方面未獲得本質(zhì)性打破。這可能縱容保險公司將沒有轉(zhuǎn)移再保險風險或轉(zhuǎn)移再保險風險不夠充足的合同假裝成再保險合同粉飾財務(wù)報表。考慮之二：新準那么難以防范有限風險再保險的濫用有限風險再保險finiteriskinsurane是一種非傳統(tǒng)的風險轉(zhuǎn)移方式，它將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風險的轉(zhuǎn)移。即原保險人通

15、過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此才被稱為有限風險再保險。為正確理解有限風險再保險，需明白有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險、財務(wù)再保險之間的區(qū)別。有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險相比其特點：第一，有限風險再保險將風險轉(zhuǎn)移與風險融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風險的同時為分出人提供財務(wù)支持，再保險人承當很有限的風險，大部分風險由分出人自己承當，但價格比傳統(tǒng)再保險廉價；第二，合同期限較長，有限風險再保險是利用時間經(jīng)過的概念來分散風險的，所以合同期限較長，多為3-5年；第三是費率比擬靈敏，可以按照分出人事后索賠情況來確定保費。正因為有限風險再保險的上述特點，使其具有降低再保險保費、減輕巨災(zāi)事件

16、對公司的影響，平衡原保險公司各年度利潤程度，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護關(guān)鍵的比率和評級，使原保險公司滿足償付才能監(jiān)管要求等優(yōu)點。正因為如此，引發(fā)了不少濫用情形。假如將不再是再保險合同而成為其他金融工具比方說是貸款仍作為再保險合同確認、計量，就會使得公司賬面利潤虛增，一些保險公司正式利用這一可乘之機打擦邊球，粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化財務(wù)報表、躲避保險監(jiān)管和稅負。這不是危言聳聽，因為從我國保險業(yè)務(wù)開展勢頭及監(jiān)管要求來看，保險公司有利用有限風險再保險改善財務(wù)狀況的動力：一是應(yīng)對償付才能監(jiān)管的壓力。近年來，中國保監(jiān)會不斷強化償付才能的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險公司有可能利用有

17、限風險再保險虛假進步償付才能。二是擴大承保才能。我國?保險法?第99條規(guī)定：經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的保險公司當年自留保費，不得超過其自有資本金加公積金總和的四倍。而不少保險公司資本金較低，在做大做強的壓力下，可能會通過有限風險再保險來擴大承保才能。三是為實現(xiàn)上市目的而粉飾財務(wù)會計報表。根據(jù)修改前的?公司法?規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，為通過證券市場擴大資本規(guī)模，保險公司有濫用有限風險再保險粉飾財務(wù)會計報表的動力?？紤]之三：借鑒美國fasb完善我國再保險會計準那么在美國，有限風險再保險成為再保險取決于兩點：第一，轉(zhuǎn)移什么風險；第二，轉(zhuǎn)移了多少風險，并設(shè)置了再保險必須滿足的最低要求：分

18、保給再保險人的部分，再保險人必須承當顯著的保險風險包括時間風險和承保風險。對不包含保險風險的再保險合同，fasb113規(guī)定不采用再保險會計，而是采用規(guī)定的存款會計進展處理，反映了本質(zhì)重于形式的原那么。我國已經(jīng)開場大力開展再保險市場，并且有限風險再保險被濫用的可能性較大。所以，對有限風險再保險的關(guān)注將成為不可回避的話題。而我國保險會計中未涉及有限風險再保險合同。所以，設(shè)計相當于有限風險再保險的會計準那么是非常迫切的。筆者認為應(yīng)在研究的根底上，借鑒國外的做法，盡快完善?企業(yè)會計準那么第26號再保險合同?，嚴格界定再保險合同并對其進展科學分類。從可借鑒國家來看，因為英國寬松式做法需要保險人具有很強的自律性，不太合適處于初級階段的我國保險業(yè)；相比擬而言，美國對再保險合同的要求形式較為嚴謹，值得借鑒。為防止只有再保險合同的法律形式而沒有轉(zhuǎn)讓重大再保險風險，有必要遵循慎重性原那么和本質(zhì)重于形式原那么，嚴格定義再保險合同，強調(diào)再保險合同必須真正轉(zhuǎn)移再保險風險。筆者認為再保險風險即原保險人向再保險人轉(zhuǎn)移的保險風險。發(fā)生再保險事故可能使再保險人承當賠付保險金責任的，應(yīng)當確定其承當了再保險風險。再保險事故是原保險人與再保險人約定的保險責任范圍內(nèi)的事故，隨再保險合同類型的不同而不同。當然，再保險風險必須在原保險風險明確定義的根底上界定。因此，?企業(yè)會計準那么第26號再保