對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算問題的探討

1、對水利根本建立工程開工決算問題的討論關(guān)鍵字：根本建立工程開工決算探析1998年財政部根據(jù)根本建立財務(wù)制度的修改及根本建立財務(wù)管理新的要求，以財基字1998498號文?關(guān)于印發(fā)根本建立工程開工財務(wù)決算報表和根本建立工程開工財務(wù)決算報表填制說明的通知?對根本建立工程開工財務(wù)決算做了新的規(guī)定。2001年，水利部組織部分專家在1990年開工決算編制規(guī)定的根底上起草并發(fā)布了?水利根本建立工程開工決算編制規(guī)程?。2002年，財政部以財建2002394號文印發(fā)了?根本建立財務(wù)管理規(guī)定?，再一次對開工財務(wù)決算作了新的要求。在實(shí)際工作中，水利根本建立工程的開工決算要報兩套開工決算報表，一套按財政部的要求，一套按

2、水利部的要求。這樣做加重了建立單位在編制開工決算報表時的工作負(fù)擔(dān)。同時，開工決算實(shí)際工作中存在的一些問題財政部和水利部的規(guī)定都沒有很好地解決，給開工決算工作帶來了一定的困難。一、關(guān)于征地移民拆遷等大額非工程類費(fèi)用的處理在水利根本建立工程中，征地移民拆遷費(fèi)用一般可占到總投資的5，金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣，情況復(fù)雜，假設(shè)不借助地方政府的行政力量，工作很難開展。這一部分投資，大多數(shù)建立單位全部交由地方政府使用，建立單位與當(dāng)?shù)卣块T簽訂委托協(xié)議，財務(wù)上根據(jù)協(xié)議支付款項(xiàng)。這一投資的核算與管理都沒什么問題，但由于投資額較大，到工程開工時可能就出現(xiàn)這樣的問題：在編制開工工程決算時要不要像建筑安

3、裝工程投資那樣列出實(shí)物量？假設(shè)不列出實(shí)物量，如何考核驗(yàn)收成果？這個問題在兩部的規(guī)定中都沒有涉及。在實(shí)際工作中，較好的方式是要求受托方報送開工的有關(guān)資料，包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況，并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些根底資料，在支付合同款時才更有根據(jù)，也更能使投資落到實(shí)處。筆者認(rèn)為，這樣做是較為科學(xué)合理的，特別是投資額較大時，為加強(qiáng)管理，這樣做更為必要。假設(shè)平時已經(jīng)把這些根底工作做好了，在編制開工決算時列出實(shí)物量、考核驗(yàn)收成果就比較容易。不僅僅是征地移民拆遷費(fèi)用，勘測科研設(shè)計、監(jiān)理等費(fèi)用也有類似的問題。在編報開工決算時，勘測科研設(shè)計費(fèi)是否也需要編報完成的工作成果如完成多少圖紙、多少鉆孔等

4、？監(jiān)理費(fèi)是否要編報在施工現(xiàn)場的詳細(xì)人數(shù)及工作時數(shù)？編制開工決算的目的之一就是要全面準(zhǔn)確地反映并考核建立成果，那么對于所有的本錢費(fèi)用工程，能詳細(xì)列明的應(yīng)該盡量詳細(xì)，這也算是編制開工決算的一個原那么?；诖?，筆者認(rèn)為，像征地移民拆遷、勘測科研設(shè)計、監(jiān)理這樣能報出工作量的費(fèi)用工程，在辦理開工決算時應(yīng)列出完成工作量的詳細(xì)情況。二、關(guān)于概算工程與會計核算科目的不一致現(xiàn)行根本建立會計制度的科目與概算工程不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算工程的不一致主要表如今概算的其他費(fèi)用與會計核算中某些科目不一致，比方建立管理費(fèi)，概算中包括創(chuàng)辦費(fèi)、經(jīng)常費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、工程管理費(fèi)等內(nèi)容，而會計科目中待攤投資

5、的二級明細(xì)科目建立單位管理費(fèi)實(shí)際上僅包括經(jīng)常費(fèi)一項(xiàng)內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的創(chuàng)辦費(fèi)，在會計核算中無對應(yīng)的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會計核算時，難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況，同一個建立工程其核算的結(jié)果可能會不一樣，既不利于財務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行情況。在編制開工決算時，這一矛盾也是存在的。開工決算中的工程投資分析表是按概算工程編制的，開工財務(wù)決算表那么是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料搜集難度很大的實(shí)際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目

6、進(jìn)展核算以滿足財務(wù)決算的要求，一套按概算工程核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。其實(shí)概算工程與會計科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別，無非都是把建立工程中的費(fèi)用進(jìn)展分類歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的工程反映應(yīng)該需要的投資，會計科目那么是反映不同工程內(nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說是一致的，因?yàn)闀嫼怂阋部煽闯墒菍Ω潘銏?zhí)行情況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算工程上來，筆者認(rèn)為會計上資金占用類科目可以與概算工程完全一致，資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來，而且具有可操作性。當(dāng)然，如何處理還不是問題的關(guān)

7、鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于概算的執(zhí)行根本建立工程的管理，從投資的角度來說，重點(diǎn)是對概算執(zhí)行的管理；作為一種總結(jié)性報告，開工決算的一個重要功能也是考核概算的執(zhí)行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執(zhí)行困難重重，在很大程度上影響了開工決算的編制。現(xiàn)行的概算編制是按水利部水建19985號文?水利水電工程設(shè)計概估算費(fèi)用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定進(jìn)展的。該規(guī)定在執(zhí)行過程中存在的問題主要有兩個。一是部分工程概算標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了實(shí)際需要。這一問題集中表達(dá)在建立管理費(fèi)上，按5號文規(guī)定，建立管理費(fèi)中經(jīng)常費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年1769919092元，該標(biāo)準(zhǔn)是按規(guī)定的人數(shù)乘以定額來確定的，而定

8、額那么是按人員工資每月132元工人，占30271元干部，占70計算的，這樣的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。假設(shè)按目前全國人均收入程度570元月2001年標(biāo)準(zhǔn)來計算，經(jīng)常費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)最低限應(yīng)為每人每年35227元。概算部分工程標(biāo)準(zhǔn)過低的結(jié)果就是在概算的執(zhí)行時根本控制不了投資，打破概算就不可防止。二是概算漏項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在概算中沒有列出。概算作為一種事前的預(yù)計，不可能考慮得盡善盡美，總會有遺漏的時候，更何況還會出現(xiàn)種種在編制概算時根本就預(yù)測不到的突發(fā)情況。比方一個防洪工程，原方案在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進(jìn)度，只好采取應(yīng)急措施，等到汛后接著施工，完工后再交付。在這個變化中，至少

9、有兩塊費(fèi)用概算是沒有考慮的，一是應(yīng)急處理的費(fèi)用，如臨時圍堰的材料、機(jī)械、人工等費(fèi)用；二是汛期的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，如人工、修復(fù)等費(fèi)用。這些費(fèi)用都屬于概算漏項(xiàng)。概算作為一種明顯的方案經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，要想真正適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的開展，引入競爭機(jī)制應(yīng)是一個不錯的選擇，比方以招標(biāo)投標(biāo)價代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開。四、關(guān)于資產(chǎn)交付工程在編制開工決算、辦理開工驗(yàn)收后就應(yīng)由建立單位移交管理單位，在這里開工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的根據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難，無非是將工作做細(xì)，資料搜集齊全，實(shí)物管理妥當(dāng)即可。但是一些特殊的工程比方長江重要堤防隱蔽工程，20多個工程同時開工，每個工程分不同標(biāo)段、分年施行，

10、在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是：當(dāng)年招標(biāo)的單項(xiàng)工程完工后是否于當(dāng)年移交？對這個問題，財政部和水利部關(guān)于根本建立工程開工決算的規(guī)定中沒有提到，實(shí)際工作中卻不可回避。進(jìn)一步分析，我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難的問題。假設(shè)當(dāng)年移交，存在三個問題：一是在財務(wù)的處理上必須將這一年度的投資來源沖銷，這樣到整個工程完畢時，財務(wù)賬上反映的投資來源只是最后一年的數(shù)額，是不完好的；二是由于待攤費(fèi)用一般來說是根據(jù)整個工程中單項(xiàng)工程所占的比例進(jìn)展分?jǐn)偅谌抗こ掏旯で?，這一比例是不能確定的，所以每個單項(xiàng)工程決算時所分?jǐn)偟慕痤~也不可能準(zhǔn)確；三是在同一個工程中運(yùn)行維護(hù)和施工建立混在一起，各自負(fù)責(zé)的

11、單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā)，人為地增加管理的難度。假設(shè)當(dāng)年完工的工程不移交，而是等到全部工程完工時一并移交會怎樣呢？這樣做的問題是：工程的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用沒有來源渠道，因?yàn)楣こ谈潘阒懈揪蜎]有考慮這一工程。造成這一兩難問題的根源是管理體制不合理。長江重要堤防隱蔽工程的業(yè)主是長江重要堤防隱蔽工程建立管理局簡稱長江建管局，水利部水人教1999657號文明確規(guī)定長江建管局是工程建立管理的工程法人。但是，長江建管局實(shí)際上不是真正意義上的工程法人，因?yàn)樗还芄こ痰慕?，不管工程建成后的運(yùn)行管理。工程法人責(zé)任制自1995年推廣以來，盡管存在種種問題，但在現(xiàn)階段仍不失為一種相對合理有效的管理體制。國家要求以后新開工的工程原那么上都要實(shí)行工程法人責(zé)任制，但