會計(jì)學(xué)（第三版）第03章 會計(jì)循環(huán)

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)會計(jì)循環(huán)的概念及基本程序會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的種類對賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制基本方法及應(yīng)用會計(jì)工作程序第三章 會計(jì)循環(huán)第三版第一節(jié) 會計(jì)循環(huán)概述 一、會計(jì)循環(huán)的含義 會計(jì)主體在一定期間的會計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會計(jì)循環(huán)。會計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告賬 簿交易或事項(xiàng)(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))記賬算賬報(bào)賬傳統(tǒng)提法新概念二、會計(jì)循環(huán)的基本程序會計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告交易或事項(xiàng)(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表庫存現(xiàn)金銀行存款日 記 賬總分類賬明 細(xì)分類賬賬簿試 算平衡表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬

2、憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證記賬憑證第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)循環(huán)的起點(diǎn) 能夠引起會計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量并進(jìn)行會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容。 也稱交易或事項(xiàng)：交易一般是指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)一般是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。事項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料交易A企業(yè)B企業(yè)購買材料支付貨款 二、會計(jì)憑證會計(jì)循環(huán)的首要環(huán)節(jié) （一）會計(jì)憑證的基本概念 包括原始憑證和記賬憑證兩類。 用來記錄（載明）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計(jì)資料。交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）取得填制會計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑

3、證賬 簿經(jīng)辦人員等的簽字(或蓋章)會計(jì)人員等的簽字(或蓋章) （二）原始憑證 1.原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的憑證 載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的憑證 作為會計(jì)核算原始依據(jù)的憑證真實(shí)憑證 填制程序 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）取得填制會計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證 主要內(nèi)容 載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況 主要作用 進(jìn)行會計(jì)核算的原始依據(jù)賬 簿外部內(nèi)部 2原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類。原始憑證1 按來源分類2 按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證外來原始憑證自制原始憑證 （1）自制原始憑證 一次憑證 一次性填寫完成；

4、只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)業(yè)務(wù)。自制原始憑證保管部門(材料倉庫)領(lǐng)料部門(生產(chǎn)車間)普通增值稅發(fā)票自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票真實(shí)憑證 累計(jì)憑證 在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容； 填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證保管部門(材料倉庫)領(lǐng)料部門(生產(chǎn)車間)期初核定用料部門一定期間的領(lǐng)料限額，并建立此單千克期末計(jì)算一定期間的累計(jì)領(lǐng)料數(shù)量 匯總原始憑證（原始憑證匯總表） 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制（同為領(lǐng)料業(yè)務(wù)）定期匯總而成自制原始憑證按用途、時(shí)間等分別進(jìn)行匯總，以便集中進(jìn)行賬務(wù)處理 記賬編制憑證

5、根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而重新編制的原始憑證。 記賬編制憑證與其他原始憑證的區(qū)別累計(jì)憑證賬 簿一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員取得或者填制賬 簿會計(jì)人員填制交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）填制人員不同填制依據(jù)不同 【例】“制造費(fèi)用分配表”。編制該憑證的數(shù)據(jù)資料直接來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證將本月發(fā)生的制造費(fèi)用在所生產(chǎn)的產(chǎn)品之間分配的表格 記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與后續(xù)介紹的記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！特別提示 （2）外來原始憑證一般為一次憑證普通增值稅發(fā)票外來原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票3.原始憑證的填制（或取得）要求 反

6、映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。 內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。 簡潔清楚，符合規(guī)范要求。 填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員會計(jì)人員原始憑證4.原始憑證的審核 真實(shí)性的審核。 合法性的審核。 準(zhǔn)確性的審核 完整性的審核。 中華人民共和國會計(jì)法第十四條規(guī)定：會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 （三）記賬憑證 1.記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證； 會計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別

7、)； 登記賬簿的直接依據(jù)。 填制程序 根據(jù)原始憑證歸類整理而填制交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）取得填制原始憑證記賬憑證 主要內(nèi)容 編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄登記賬簿 主要作用 登記賬簿的直接依據(jù)賬 簿2.記賬憑證的種類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表記賬憑證按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(用途)不同分類按是否需要匯總分類填制完畢即可直接做為登記各類賬簿記賬依據(jù)的憑證經(jīng)匯總做為登記總分類賬簿記賬依據(jù)的憑證 （1）按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（用途）不同分類專用記賬憑證 A.含義：在每張憑證上只反映特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

8、）的記賬憑證。記賬憑證1 按記賬憑證反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容(用途)不同分類收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證 特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類所形成。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證特別提示對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的又一種方法 B.種類： a.收款記賬憑證例3-1真實(shí)憑證 收款記賬憑證 憑證編號 收1 212年1月1日 借方科目：庫存現(xiàn)金摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目李達(dá)投資現(xiàn)金實(shí)收資本李達(dá) 50 000 附單據(jù) 1 張 合 計(jì) 50 000 會計(jì)主管人員：

9、記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容或“銀行存款”發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計(jì)分錄 例3-11月1日，李達(dá)投資50 000元現(xiàn)金開辦校園文具店。收款業(yè)務(wù)，分錄： 借：庫存現(xiàn)金 50 000 貸：實(shí)收資本李達(dá) 50 000 收款記賬憑證 憑證編號 收1 212年1月1日 借方科目：庫存現(xiàn)金摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目李達(dá)投資現(xiàn)金實(shí)收資本汪洋 50 000 附單據(jù) 1 張 合 計(jì) 50 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑證及分錄 例3-31月1日，

10、校園文具店將借款150 000元存入銀行。收款業(yè)務(wù)，分錄： 借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000 收款記賬憑證 憑證編號 收2 212年1月1日 借方科目：銀行存款摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款 150 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 150 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑證及分錄關(guān)于“短期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶）短期借款償還短期借款（減少數(shù)）借入短期借款（增加數(shù)） 例3-71月11日，校園文具店開展圖書租賃（借閱） 業(yè)務(wù)， 預(yù)收辦理租書卡現(xiàn)金4 350元。收款業(yè)務(wù)，分錄： 借：庫存現(xiàn)金 4

11、350 貸：預(yù)收賬款 4 350 收款記賬憑證 憑證編號 收3 212年1月11日 借方科目：庫存現(xiàn)金摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目預(yù)收租書卡款現(xiàn)金預(yù)收賬款 4 350 附單據(jù) 張 合 計(jì) 4 350 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑證及分錄關(guān)于“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）預(yù)收賬款向消費(fèi)者提供商品或勞務(wù)（減少數(shù)）預(yù)收購貨款等（增加數(shù)）暫未向購貨方提供商品（或服務(wù)、勞務(wù)），相當(dāng)于產(chǎn)生了一筆對消費(fèi)者的負(fù)債特別提示 例3-81月12日，校園文具店銷售文具等，通過銀行收款39 500元。收款業(yè)務(wù)，分錄： 借：銀行存款 39 500 貸：主營業(yè)務(wù)

12、收入 39 500 收款記賬憑證 憑證編號 收4 212年1月12日 借方科目：銀行存款摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目銷售商品主營業(yè)務(wù)收入 39 500 （應(yīng)交稅費(fèi) ）附單據(jù) 張 合 計(jì) 39 500 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑證及分錄假定未考慮應(yīng)交增值稅考慮應(yīng)交增值稅的分錄由于銷售而引起的庫存商品減少的賬務(wù)處理見例3-11特別提示 關(guān)于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（收入類賬戶）主營業(yè)務(wù)收入期末時(shí)的收入結(jié)轉(zhuǎn)（減少數(shù)）日?；顒訉?shí)現(xiàn)的收入（增加數(shù)）b.付款記賬憑證例3-2 注意分錄中會計(jì)科目書寫位置變化！ 付款記賬憑證 憑證編號 付1 212年

13、1月1日 貸方科目：庫存現(xiàn)金銀行存款摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行銀行存款 50 000附單據(jù) 1 張 合 計(jì) 50 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金或支票等發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）真實(shí)憑證會計(jì)分錄特別提示 例3-21月2日，校園文具店將投資款現(xiàn)金50 000元存入銀行。付款業(yè)務(wù)，分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：庫存現(xiàn)金 50 000 付款記賬憑證 憑證編號 付1 212年1月2日 貸方科目：庫存現(xiàn)金摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額

14、記賬符號總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行銀行存款 50 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 50 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：付款憑證及分錄 例3-41月2日，校園文具店從銀行提取現(xiàn)金12 500元備用。付款業(yè)務(wù)，分錄： 借：庫存現(xiàn)金 12 500 貸：銀行存款 12 500 付款記賬憑證 憑證編號 付2 212年1月1日 貸方科目：銀行存款摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目從銀行提現(xiàn)庫存現(xiàn)金 12 500 附單據(jù) 張 合 計(jì) 12 500 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：付款憑證及分錄 例3-51月5日，校園文具店開出支票一

15、張，預(yù)付兩年房屋租金48 000元。付款業(yè)務(wù)，分錄： 借：長期待攤費(fèi)用 48 000 貸：銀行存款 48 000 付款記賬憑證 憑證編號 付3 212年1月5日 貸方科目：銀行存款摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目預(yù)付房租支票長期待攤費(fèi)用 48 000附單據(jù) 張 合 計(jì) 48 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：付款憑證及分錄 支票通過銀行付款的一種結(jié)算方式，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。企業(yè)銀行送存、開戶支票本支票開給收款人收款人送存銀行劃款給收款人轉(zhuǎn)賬支票 關(guān)于“長期待攤費(fèi)用”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）長期待攤費(fèi)用已付款但需在以后受益會計(jì)期間分?jǐn)倲?shù)（增

16、加數(shù)）受益會計(jì)期間分?jǐn)倲?shù)（減少數(shù)） “長期待攤費(fèi)用”賬戶根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求設(shè)置，核算已付款但需在以后會計(jì)期間分?jǐn)偟闹С觥?長期待攤費(fèi)用可以在后續(xù)會計(jì)期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此屬于企業(yè)的資產(chǎn)。實(shí)際攤銷后逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。特別提示 例3-91月20日，校園文具店通過銀行支付本月電費(fèi)1 250元。 付款業(yè)務(wù)，分錄： 借：管理費(fèi)用 1 250 貸：銀行存款 1 250 付款記賬憑證 憑證編號 付4 212年1月20日 貸方科目：銀行存款摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目付電費(fèi)管理費(fèi)用 1 250 附單據(jù) 張 合 計(jì) 1 250 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納：

17、 領(lǐng)款人：付款憑證及分錄 關(guān)于“管理費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）管理費(fèi)用企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（增加數(shù)）會計(jì)期末時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)） 例3-101月26日，校園文具店用現(xiàn)金支付雇員工資3 000元。付款業(yè)務(wù)，分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 付款記賬憑證 憑證編號 付5 212年1月26日 貸方科目：庫存現(xiàn)金摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目支付工資應(yīng)付職工薪酬工資 3 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 3 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：付款憑證及分錄關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類賬戶）應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付

18、數(shù)（減少數(shù)）計(jì)算出來的應(yīng)付數(shù)（增加數(shù)）本例為實(shí)際支付薪酬見例12特別提示：帶“應(yīng)付”字樣的科目均為負(fù)債類特別提示：在實(shí)務(wù)中應(yīng)為分配（計(jì)算確定）在先，實(shí)際發(fā)放在后。c.轉(zhuǎn)賬記賬憑證例3-6 注意會計(jì)科目書寫位置的變化！ 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 212年1月10日 憑證編號 轉(zhuǎn)1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購商品庫存商品文具等應(yīng)付賬款批發(fā)商 45 000 附單據(jù)1 張合 計(jì) 45 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）真實(shí)憑證會計(jì)分錄特別提示 例3-6

19、1月10日，校園文具店購進(jìn)商品45 000元，貨款下月支付。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄： 借：庫存商品 45 000 貸：應(yīng)付賬款 45 000 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 212年1月10日 憑證編號 轉(zhuǎn)1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購商品庫存商品文具等應(yīng)付賬款批發(fā)商 45 000 附單據(jù) 張合 計(jì) 45 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉(zhuǎn)賬憑證及分錄 關(guān)于“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）庫存商品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫商品成本（采購商品，增加數(shù)）已經(jīng)銷售商品成本（減少數(shù)） 例3-111月31日，校園文具店計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本20 500元。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄： 借：主

20、營業(yè)務(wù)成本 20 500 貸：庫存商品 20 500 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 212年1月31日 憑證編號 轉(zhuǎn)2 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品20 500 附單據(jù) 張合 計(jì)20 500 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉(zhuǎn)賬憑證及分錄 關(guān)于“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（費(fèi)用類賬戶）主營業(yè)務(wù)成本 已銷售商品成本（增加數(shù)）會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）特別提示 主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)往往是在月末時(shí)同時(shí)進(jìn)行。 （1）借：銀行存款 39 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 39 500 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本 20 500 貸：庫存商品 20 500

21、 例3-121月31日，校園文具店分配本月雇員工資費(fèi)用3 000元。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄： 借：管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 212年1月31日 憑證編號 轉(zhuǎn)3 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目分配工資管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬雇員工資 3 000附單據(jù) 張合 計(jì) 3 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉(zhuǎn)賬憑證及分錄將應(yīng)付工資計(jì)入有關(guān)費(fèi)用 關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類賬戶）應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付數(shù)（減少數(shù)）計(jì)算出來的應(yīng)付數(shù)（增加數(shù)）也是應(yīng)確認(rèn)為本月的費(fèi)用數(shù)！特別提示：在實(shí)務(wù)中應(yīng)為分配（計(jì)算確定）在先，實(shí)際發(fā)放在后。通用記賬

22、憑證例3-1 A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。真實(shí)憑證 通用記賬憑證 212年2月1日 憑證編號 1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資庫存現(xiàn)金實(shí)收資本李達(dá)50 000 附單據(jù) 張合 計(jì)50 000 會計(jì)主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 繳領(lǐng)款人：不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式機(jī)用憑證通用記賬憑證及分錄特別提示 （2）按記賬憑證是否需要匯總分類 1）非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，只填寫某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用記賬憑證和通用記賬憑證。非 匯 總記賬

23、憑證匯 總記賬憑證記賬憑證按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證非 匯 總記賬憑證匯 總記賬憑證記賬憑證按是否需要匯總分類匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證按專用記賬憑證匯總而成專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證按科目匯總 2）匯總記賬憑證 根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 分類匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證

24、收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總付款記賬憑證匯總匯總匯總匯總以后，每一張憑證上都包含了若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一張匯總憑證上只包含了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例3-1、3-7 匯總收賬憑證 借方科目：庫存現(xiàn)金 212年1月31日 憑證編號 匯現(xiàn)收 1 貸方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方實(shí)收資本50 000 預(yù)收賬款 4 350 合 計(jì)54 350 （1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （2

25、）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計(jì) 張。種類：匯總收款憑證（“庫存現(xiàn)金”科目的匯總）收款記賬憑證收款記賬憑證匯總作用：分別據(jù)以登記三個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量匯總時(shí)間：可分旬（或半月）匯總，也可全月一次匯總以分錄中的借方科目為主，按貸方科目匯總?cè)魹槎喙P相同業(yè)務(wù)，匯總后可得到有關(guān)賬戶在一定會計(jì)期間的發(fā)生額總和（“銀行存款”科目的匯總）例3-3、3-8 匯總收賬憑證 借方科目：銀行存款 212年1月31日 憑證編號 匯銀收 1 貸方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方短期借款150 000 主營業(yè)務(wù)收入 39 500 合 計(jì)

26、189 500 （1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計(jì) 張。收款記賬憑證收款記賬憑證分別據(jù)以登記三個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的借方科目為主，按貸方科目匯總匯總付款憑證 （“庫存現(xiàn)金”科目的匯總） 匯總付賬憑證 貸方科目：庫存現(xiàn)金 212年1月30日 憑證編號 匯現(xiàn)付 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方銀行存款 50 000 應(yīng)付職工薪酬 45 000 合 計(jì) 95 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。

27、（2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。分別據(jù)以登記三個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總收款憑證付款記賬憑證例3-2、3-10（“銀行存款”科目的匯總） 匯總付賬憑證 貸方科目：銀行存款 212年1月31日 憑證編號 匯銀付 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方庫存現(xiàn)金 12 500 長期待攤費(fèi)用 48 000 管理費(fèi)用 1 250 合 計(jì) 61 750 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì)

28、 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。分別據(jù)以登記四個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總收款憑證收款憑證付款記賬憑證例3-4、3-5、3-9匯總轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：應(yīng)付賬款 212年1月31日 憑證編號 匯轉(zhuǎn) 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方庫存商品 45 000 合 計(jì) 45 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。分別據(jù)以登記兩個(gè)總賬賬戶簡

29、化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總例3-6轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：庫存商品 212年1月31日 憑證編號 匯轉(zhuǎn) 2 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方主營業(yè)務(wù)成本 20 500合 計(jì) 20 500 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。分別據(jù)以登記兩個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總例3-11轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：應(yīng)付職工薪

30、酬 212年1月31日 憑證編號 匯轉(zhuǎn) 3 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方管理費(fèi)用 3 000 合 計(jì) 3 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計(jì) 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計(jì) 張。分別據(jù)以登記兩個(gè)總賬賬戶簡化登記總賬工作量可分旬匯總，也可全月一次匯總以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總例3-12分類匯總記賬憑證采用憑證種類較多，匯總過程繁瑣，出現(xiàn)匯總錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)，在實(shí)務(wù)中已較少采用。 全部匯總記賬憑證科目匯總表 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用（或通用）記賬憑證，按照相同會計(jì)科目定期匯

31、總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證科目匯總表匯總匯總以后，科目匯總表上包含了一定會計(jì)期間所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制，每一份憑證上只包含了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 科目匯總表的基本格式(見下頁)轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證 科目（記賬憑證）匯總表 212年1月 編號 科匯1 科目匯總表的編制方法科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方 庫存現(xiàn)金26 740 21 200 銀行

32、存款95 80015 100 庫存商品18 0008 200 長期待攤費(fèi)用9 600 短期借款60 000 應(yīng)付賬款18 000 預(yù)收賬款 1 740 應(yīng)付職工薪酬1 2001 200 實(shí)收資本20 000 主營業(yè)務(wù)收入15 800 主營業(yè)務(wù)成本8 200 管理費(fèi)用1 700合 計(jì)161 240161 240作用1： 可根據(jù)匯總數(shù)字分別登記有關(guān)總賬賬戶簡化登記總賬工作量作用2：可起到記賬前進(jìn)行試算平衡的作用，進(jìn)而保證記賬的準(zhǔn)確性交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)所編制的各種記賬憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款記賬憑證 一般按月匯總按記賬憑證

33、上的分錄中所有科目按借、貸方分別匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證 3.記賬憑證的填制要求 （1）根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個(gè)別無原始憑證業(yè)務(wù)除外,如更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù)等)。 （2）根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填制專用記賬憑證(使用專用記賬憑證的企業(yè)) 。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證 （3）對于貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（提現(xiàn)、存款），一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。 從銀行提取現(xiàn)金：例3-4 借：庫存現(xiàn)金 12 500 貸：銀行存款 12 500 將現(xiàn)金存入銀行：

34、例3-2 借：銀行存款 50 000 貸：庫存現(xiàn)金 50 000付款在先收款在后付款在先收款在后特別提示4.記賬憑證的填制方法舉例（前面已結(jié)合憑證講述，不再重復(fù)）第三節(jié) 會計(jì)賬簿的登記會計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié) 一、會計(jì)賬簿的概念與種類 （一）會計(jì)賬簿的概念 用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式的賬頁所組成。 是記錄會計(jì)資料的主要載體。庫存現(xiàn)金賬簿地位專門格式賬頁編號8賬戶名稱交易或事項(xiàng)(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)) （二）會計(jì)賬簿的種類 1.按會計(jì)賬簿用途不同分類賬 簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用途：用以記錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)序時(shí)賬簿日記賬 （1）序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

35、的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。 普通日記賬：可用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。實(shí)務(wù)中較少采用。序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬普 通日記賬只用以登記重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬 （2）分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶分類設(shè)置的賬簿。 根據(jù)反映會計(jì)要素需要，按總分類科目設(shè)置，總括反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿分類賬簿應(yīng)收賬款B企業(yè) 應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 應(yīng)收賬款 根據(jù)所隸屬的總賬賬戶內(nèi)容，按明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況六類會計(jì)

36、要素 （3）備查賬簿也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。租入固定資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)備查簿購銷合同 （二）按會計(jì)賬簿外表形式分類 1.訂本式；2.活頁式；3.卡片式 賬 簿活頁式賬簿訂本式賬簿 用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片式賬頁卡片箱明細(xì)賬賬頁期末裝訂成冊卡片式賬簿用畢捆扎保管 二、會計(jì)賬簿的格式與登記方法 （一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法 1.庫存現(xiàn)金日記賬 (1)格式：借、貸、余三欄式。 (2)登記方法：逐日逐筆登記。 庫存現(xiàn)金日記賬212年憑證號數(shù)摘 要對應(yīng)科目收 入 付 出結(jié) 余月日11

37、現(xiàn)收1李達(dá)投資實(shí)收資本50 0001現(xiàn)付1存現(xiàn)銀行存款50 0002銀付1提現(xiàn)銀行存款12 500（略）（略）借 方貸 方余 額 根據(jù)分錄中與“庫存現(xiàn)金”賬戶對應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金 12 500 貸：銀行存款 12 500根據(jù)收、付款記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容填列“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)科目計(jì)算填列根據(jù)收、付款記賬憑證填制日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證種類和編號填列根據(jù)收、付款記賬憑證所列金額填列庫存現(xiàn)金日記賬例見表313 2.銀行存款日記賬 (1) 格式：借、貸、余三欄式。 (2) 登記方法：逐日逐筆登記。 銀行存款日記賬20年憑證號數(shù)摘 要對應(yīng)科目結(jié)算憑證收 入 付 出結(jié) 余月日51月初

38、余額80 0006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616 00064 0007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支8930 00094 00010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支9640 00054 000（略）借 方貸 方余 額與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼銀行存款日記賬 （二）總分類賬簿的格式與登記方法 1. 格式：借、貸、余三欄式。 總分類賬 會計(jì)科目：庫存商品212年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日110轉(zhuǎn)1賒購商品45 000借45 00030轉(zhuǎn)2結(jié)轉(zhuǎn)成本20 50024 500（略）31本月合計(jì)45 00020 500借20 500收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬

39、記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號扼要說明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計(jì)算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認(rèn)金額填列分別根據(jù)記賬憑證 2. 登記方法： （1）逐筆登記。根據(jù)專用（或通用）記賬憑證逐筆登記?；颍和ㄓ糜涃~憑證例見表314 總分類賬 會計(jì)科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 00010匯轉(zhuǎn)5110日匯總60 00080 000借100 000或31科匯5131日匯總150 000200 000借70 000填寫匯總憑證的種類及編號扼要說明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑

40、證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表 （2）匯總登記。對專用記賬憑證匯總以后，根據(jù)匯總數(shù)字登記。匯總登記登記總分類賬簿的獨(dú)特方法！特別提示 （三）明細(xì)分類賬簿 1.三欄式明細(xì)分類賬 （1）格式：借、貸、余三欄式(同總賬)。 明細(xì)分類賬 會計(jì)科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借 4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi) 350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi) 50平31本月合計(jì)400平賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細(xì)科目 (變化)00格式多種，適用性不同，登記方法各異特別提示 （2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：應(yīng)收、應(yīng)付等往來業(yè)務(wù) 特點(diǎn)

41、：只提供價(jià)值指標(biāo) 明細(xì)分類賬 會計(jì)科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借 4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi) 350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi) 50平31本月合計(jì)400平只可逐筆登記，不可匯總登記 賬戶沒有余額時(shí)的填寫方法00各欄目登記方法同總分類賬 2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 （1）格式：在借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額等專欄。 明細(xì)分類賬 會計(jì)科目：原料及主要材料 計(jì)量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲備： 6000 材料規(guī)格：5cm 最低儲備： 500020年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借50021 0006轉(zhuǎn)4

42、車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計(jì)400028 0003 60027 200借90021 800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額各欄目內(nèi)容同總分類賬明細(xì)賬戶詳細(xì)資料 （2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù) 特點(diǎn)：提供價(jià)值量、實(shí)物量兩種指標(biāo)明細(xì)分類賬 會計(jì)科目：原料及主要材料 計(jì)量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲備： 6000 材料規(guī)格：5cm 最低儲備： 500020年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)

43、金額51月初余額借50021 0006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計(jì)400028 0003 60027 200借90021 800只可逐筆登記，不可匯總登記金額價(jià)值量指標(biāo)數(shù)量實(shí)物量指標(biāo)填寫明細(xì)賬戶相關(guān)資料應(yīng)參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前 3.多欄式明細(xì)分類賬 （1）格式：按借方或貸方、或在借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420

44、 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記 月末分配時(shí)（減少額）用紅字登記平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記 銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)（減少額）用紅字登記（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 這種賬頁可不設(shè)借方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬 發(fā)生時(shí)按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）按明細(xì)賬戶核算的具

45、體內(nèi)容分別設(shè)置多個(gè)專欄 發(fā)生時(shí)按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 (2)登記方法：逐筆登記 (3)適用范圍：成本、費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù) (4)特點(diǎn)：主要提供價(jià)值量指標(biāo)（有的明細(xì)賬提供實(shí)物量指標(biāo)）；減少數(shù)用紅字登記有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，在預(yù)先設(shè)置的相應(yīng)欄次登記月末分配制造費(fèi)

46、用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記日期和摘要等填列方法同前 （四）備查賬簿的格式與登記方法 1.格式：無固定格式。 2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)記錄。 3.適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。 4.特點(diǎn)：不根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存(無賬戶類別之分)和勾稽(數(shù)字平衡)關(guān)系。采購合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)備查簿租入資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng) 三、會計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正 （一）會計(jì)賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證依據(jù)記賬憑證登記，明細(xì)賬簿的登記有時(shí)應(yīng)參照原始憑證登記賬

47、簿即在賬頁上記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記應(yīng)完整齊全 2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。 制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時(shí)可用紅字月末結(jié)賬時(shí)劃紅線允許用紅字更正錯(cuò)賬、沖賬等允許用紅字不得使用用鉛筆或圓珠筆記賬 3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。 總分類賬 會計(jì)科

48、目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 0006銀付3購入20 000140 00010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5 000135 00031本月合計(jì)40 00044 000借116 000空行的處理此行空白張 清出現(xiàn)空行 總分類賬 會計(jì)科目：原材料20年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日空頁的處理此頁空白張 清出現(xiàn)空頁 4.說明簡明扼要，書寫適當(dāng)留格。 會計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000領(lǐng)用材料100000書寫規(guī)范(占行高二分之一)書寫不規(guī)范(書寫占滿格)為更正錯(cuò)賬留有余地 標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體 6、7

49、、9允許過格書寫 5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范 會計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過次頁此行是賬邊，不用于記賬賬頁最后一行的處理已記滿業(yè)務(wù)賬頁 會計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬新賬頁第一行的處理新賬頁 6.注明余額方向本月歸還 8 000應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 在“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法 總分類賬 會計(jì)科目：原材料20年憑證號數(shù)摘

50、要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 0006銀付3購入20 000140 000（略）31本月合計(jì)40 00044 000借116 000有余額時(shí)寫“借”或“貸”0平?jīng)]有余額時(shí)寫“平” 7.做好記賬標(biāo)記 8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正。 收款記賬憑證 憑證編號： 收2 200年1月1日 借方科目： 銀行存款摘 要結(jié)算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款 60 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 60 000 根據(jù)以上記賬憑證所做的賬戶記錄： 銀行存款 60 000 短期借款 60 000已記賬標(biāo)記專題講授 （二）錯(cuò)賬的更正方法 1.錯(cuò)賬的基本類型（基于記賬

51、憑證的填制與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制記賬憑證登記賬簿 (2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤登記賬簿交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）取得填制記賬憑證 記賬憑證上會計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少 2.更正錯(cuò)賬的具體方法 （1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。 【例3-13】用銀行存款5 800元購買企業(yè)管理部門用辦公用品。記賬憑證上的分錄為： 借：管理費(fèi)用 5 800 貸：銀行存款 5 800 錯(cuò)賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為8 500。 更正方法為：分錄正確，無需更正憑證 更正方法（見下） 會

52、計(jì)科目：銀行存款 摘 要 借 方 貸 方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品850000不規(guī)范的更正方法580 000張 清58850000購買辦公用品 注意問題： 對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。 （2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。 【例3-14】公司管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)5 000元，付給現(xiàn)金。 錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。 更正方法為：性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減核算內(nèi)容：應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款項(xiàng) 注意問題 對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要更正, （如“庫

53、存現(xiàn)金”賬戶）。不能只更正原來錯(cuò)賬的賬戶（如“應(yīng)收賬款”賬戶）。庫存現(xiàn)金 5 0005 000應(yīng)收賬款 5 0005 000其他應(yīng)收款 更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000B用藍(lán)(黑)字編制正確分錄并記賬： 借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 0005 0005 000 用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬 【例3-15】公司用銀行存款12 500元交納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 貸：銀行存款 125 000 錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（112 500元，即125 00012 500）。銀行存款 125

54、000112 500應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 112 500 更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 112 500 貸：銀行存款 112 500重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?12 500元 （即應(yīng)記的正確金額） （3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例3-16】公司用銀行存款450 000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)付賬款 45 000 貸：銀行存款 45 000 錯(cuò)賬：會計(jì)分錄中金額寫少（405 000元，即450 00045 000）。 更正方法為：銀行存款 45 0004

55、05 000應(yīng)付賬款 45 000 更正方法用藍(lán)(黑)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），更正錯(cuò)賬： 借：應(yīng)付賬款 405 000 貸：銀行存款 405 0200重新登記以后，原來少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?05 000元（ 即應(yīng)記正確金額 ）405 000第四節(jié) 對賬與結(jié)賬 一、對賬 （一）對賬的概念 核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。（二）對賬的內(nèi)容與方法原始憑證記賬憑證賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對會計(jì)報(bào)表賬表核對1.對賬的內(nèi)容對賬的基本含義：將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。交易或

56、事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）核對收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證 2.對賬的方法 （1）賬證核對方法 付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證賬證核對逐筆(全部)核對抽查(部分)核對 （2）賬賬核對方法 直接核對核對核對核對復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表(參見第二章第三節(jié))總賬與明細(xì)賬平行登記所形成的一種相等關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表(本教材未予介紹)平行登記方法見下頁編表核對賬賬核對 復(fù)式記賬與平行登記 借方 材料采購 貸方購入 62 000借方 材料采購甲材料 貸方借方 材料采購乙材料 貸方借方 材料采購丙材料 貸方購入

57、 12 000購入 40 000購入 10 000借方 銀行存款 貸方 62 000 復(fù)式記賬平行登記借方 銀行存款日記賬 貸方 62 000 【例】企業(yè)用銀行存款購入材料62 000元。平行登記平行登記：對同一業(yè)務(wù)既要在有關(guān)總賬賬戶中登記，又要在其所屬的明細(xì)賬戶中登記的做法。其中：甲、乙、丙三種材料各為12 000元、40 000元、10 000元。借方發(fā)生額合計(jì)與總賬借方發(fā)生額相等。同理，其貸方發(fā)生額、余額合計(jì)也應(yīng)與總賬相等在有關(guān)總賬中的登記 （3）賬實(shí)核對方法銀行債務(wù)(債權(quán))人核對核對核對 清查盤點(diǎn)核對（實(shí)地盤點(diǎn)） 與“銀行對賬單”核對 清查盤點(diǎn)核對（實(shí)地盤點(diǎn)） 利用“往來款項(xiàng)對賬單”

58、核對各種核對方法具體的做法將在第四章中予以介紹（清查方法）核對賬實(shí)核對 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整【移下(2)】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）登記賬簿A會計(jì)期間B會計(jì)期間賬戶有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中本期新發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)算發(fā)生額、余額期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù) 三、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的概念 在會計(jì)期末將本期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)平（轉(zhuǎn)）收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額，計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和余額,并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.結(jié)賬的步驟 B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D 計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A 將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬參見本章第四節(jié)舉例172

59、0參見本節(jié)舉例21、22C 編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額參見本章第二節(jié)舉例112 2.結(jié)賬的內(nèi)容 （1）將本期新發(fā)生業(yè)務(wù)全部登記入賬 新發(fā)生業(yè)務(wù)：收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)借方 材料采購 貸方購入 62 000借方 材料采購甲材料 貸方借方 材料采購乙材料 貸方借方 材料采購丙材料 貸方購入 12 000購入 40 000購入 10 000借方 銀行存款 貸方 62 000 復(fù)式記賬平行登記借方 銀行存款日記賬 貸方 62 000 平行登記結(jié)賬步驟1 （2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（會計(jì)處理基礎(chǔ)） 準(zhǔn)則規(guī)定: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

60、。 基本含義: 企業(yè)對某一期間交易或事項(xiàng)引起的會計(jì)要素的變動情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種做法（也是最基本的基礎(chǔ)性要求）。基本準(zhǔn)則確認(rèn)交易或事項(xiàng)計(jì)量報(bào)告收 入費(fèi) 用確認(rèn)的難點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是對交易或事項(xiàng)引起的所有會計(jì)要素的變動情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求另一種會計(jì)處理基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制，不為企業(yè)所采用！結(jié)賬步驟2 【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？ 以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采用兩種不同方法（會計(jì)處理基礎(chǔ)），即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)！ 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元5月收到收入確認(rèn)收 入支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元