關(guān)于公允價(jià)值審計(jì)的探討

1、關(guān)于公允價(jià)值審計(jì)的討論關(guān)于公允價(jià)值審計(jì)的討論隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式在我國(guó)的逐步推廣，會(huì)計(jì)信息的不確定性日益增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也陡然增大，進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的理論研究迫在眉睫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在充分理解客戶公允價(jià)值的產(chǎn)生過(guò)程、關(guān)注其可能存在種種偏見(jiàn)的根底上，克制其自身在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的偏見(jiàn)，有效降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前國(guó)內(nèi)公允價(jià)值準(zhǔn)那么施行的時(shí)間還很短，公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)還處于探索階段，其理論研究主要集中于兩方面：一是對(duì)國(guó)外公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)那么的介紹、對(duì)完善我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)那么的借鑒意義和國(guó)內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)那么異同的比擬；二是對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的概念、內(nèi)容和一般策略的闡述

2、。本文在借鑒國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的根底上，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，給出公允價(jià)值審計(jì)中可能存在的偏見(jiàn)，并給出相應(yīng)對(duì)策，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量提供相應(yīng)對(duì)策，也為政策制訂者和將來(lái)公允價(jià)值審計(jì)理論的進(jìn)一步研究提供些許啟示。1.公允價(jià)值審計(jì)的概念及相關(guān)規(guī)定公允價(jià)值審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量FVs的資產(chǎn)、負(fù)債及價(jià)值評(píng)估模型中的變量或信息進(jìn)展評(píng)價(jià)，并檢查客戶的FVs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。詳細(xì)而言，公允價(jià)值審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的根底上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量和披露是否

3、符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。其對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)工程的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，其目的是通過(guò)降低計(jì)量者的偏見(jiàn)進(jìn)步信息的可靠性。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也規(guī)定了FVs確實(shí)定原那么、計(jì)量方法，但由于實(shí)務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是估值技術(shù)的應(yīng)用，如如何選擇假設(shè)、估值模型和相關(guān)參數(shù)等，沒(méi)有提供詳細(xì)指南。2022年開(kāi)場(chǎng)，新準(zhǔn)那么的施行已經(jīng)擴(kuò)大了范圍。我國(guó)準(zhǔn)備用3年左右的時(shí)間實(shí)如今所有大中型企業(yè)施行新準(zhǔn)那么的目的。在此背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師深化理解并正確評(píng)價(jià)FVs就顯得格外重要，其特有的復(fù)雜性、不確定性和主觀性也給其審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，從而給本文的研究奠定了

4、堅(jiān)實(shí)基矗2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何進(jìn)展公允價(jià)值審計(jì)國(guó)內(nèi)外以往對(duì)FVs審計(jì)直接進(jìn)展檢驗(yàn)的研究很少，其中最困難的三個(gè)問(wèn)題是：第一，對(duì)FVs內(nèi)部控制的評(píng)估；第二，確認(rèn)和評(píng)價(jià)那些高風(fēng)險(xiǎn)的FVs；第三，來(lái)自鼓勵(lì)性推理和過(guò)度自信的審計(jì)偏見(jiàn)。2.1評(píng)估FVs中的內(nèi)部控制FVs審計(jì)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)是評(píng)估客戶內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完善性，進(jìn)而決定對(duì)其依賴(lài)程度。一方面，F(xiàn)Vs過(guò)程中的內(nèi)部控制程序必然與其他的交易控制有所差異；另一方面，二者也存在一樣點(diǎn)，即都屬于傳統(tǒng)的交易控制，很難有效估計(jì)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確信其關(guān)鍵控制程序，特別是與責(zé)任別離原那么相關(guān)的控制程序適當(dāng)。FVs及其運(yùn)用不斷完善的趨勢(shì)也給內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的挑戰(zhàn)，即必

5、須跟上新的評(píng)估程序的步伐。所以，在許多傳統(tǒng)的控制程序穩(wěn)定后，F(xiàn)Vs相關(guān)的控制程序卻需要投入大量的審計(jì)工作，如理解和評(píng)估等。FVs審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的重要因素是其主要依賴(lài)于不同的機(jī)制設(shè)計(jì)而不是更多的傳統(tǒng)控制系統(tǒng)，詳細(xì)表達(dá)在：第一，由于采用本錢(qián)法或FVs主要依賴(lài)于一系列假定和資產(chǎn)將來(lái)的用處，因此對(duì)其控制更加困難；第二，建立FVs控制機(jī)制還可能受到種種偏見(jiàn)的影響與傳統(tǒng)交易過(guò)程中運(yùn)用更多單一程序的控制系統(tǒng)相反，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須更多理解和檢驗(yàn)FVs控制的詳細(xì)形成過(guò)程。2.2確認(rèn)和評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)的FVs注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估之后，必須考慮其結(jié)果賴(lài)以成立的重要假定。雖然管理者對(duì)FVs中使

6、用的假定已做了明確說(shuō)明，但其在檢查重要假定、FVs模型和重要數(shù)據(jù)時(shí)，還必須獨(dú)立做出自己的判斷。不同的人在對(duì)將來(lái)事件和條件進(jìn)展估計(jì)時(shí)，對(duì)同一信息也可能會(huì)賦予不同的權(quán)重。假如其獨(dú)立估計(jì)的結(jié)果與管理者的估計(jì)并無(wú)顯著差異，那么就會(huì)認(rèn)可后者輸入的信息。否那么，假如二者顯著不同，那么就應(yīng)當(dāng)進(jìn)步專(zhuān)業(yè)疑心程度。在FVs日益普及的趨勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)是必須認(rèn)識(shí)到聘請(qǐng)價(jià)值評(píng)估專(zhuān)家的必要性以及如何利用專(zhuān)家的知識(shí)。然而，現(xiàn)實(shí)中大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅不聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)保險(xiǎn)專(zhuān)家作參謀，且對(duì)其自身估計(jì)ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的才能表現(xiàn)出過(guò)度自信，也許是因?yàn)椴荒馨盐諔┣髮?zhuān)家?guī)椭臅r(shí)機(jī)吧。2.3鼓勵(lì)性推理當(dāng)以往的觀點(diǎn)或偏好影響人的決策時(shí)，

7、就產(chǎn)生了鼓勵(lì)性推理偏見(jiàn)，其途徑主要是信息搜索證實(shí)性偏見(jiàn)、評(píng)估和賦予權(quán)重。在FVs的產(chǎn)生過(guò)程及其審計(jì)中，個(gè)人很少挑剔其偏愛(ài)的證據(jù)。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的第一個(gè)問(wèn)題是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身。假如僅僅按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的字面意思進(jìn)展審計(jì)，就可能產(chǎn)生證實(shí)性偏見(jiàn)。因?yàn)槠洳荒苤粚ふ抑С制溆^點(diǎn)的證據(jù)，而不尋找那些反對(duì)其觀點(diǎn)的證據(jù)。以往的研究都說(shuō)明：1一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注證實(shí)性偏見(jiàn)和鼓勵(lì)性推理偏見(jiàn)，并采取一系列正確的方法；2要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找并驗(yàn)證那些與管理者的觀點(diǎn)相左的證據(jù)以及可能導(dǎo)致最終反對(duì)后者的觀點(diǎn)。隨著技術(shù)在審計(jì)中特別是在FVs審計(jì)中應(yīng)用的逐漸深化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在FVs審計(jì)過(guò)程中更應(yīng)關(guān)注管理者在公允價(jià)值估計(jì)過(guò)程

8、中使用的假定和輸入的信息，因?yàn)檫@些假定和信息可能支持或反對(duì)其觀點(diǎn)，尤其是在檢驗(yàn)假定的合理性時(shí)，除了尋找支持其觀點(diǎn)的證據(jù)外，還要尋找支持其他假定的證據(jù)，從而有助于防止其過(guò)早地承受后者的觀點(diǎn)。2.4過(guò)度自信國(guó)外的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)：在FVs審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)防止自身出現(xiàn)過(guò)度自信偏見(jiàn)。當(dāng)決策中充滿著大量信息，尤其是在審計(jì)FVs中往往會(huì)遇到大量支持或反對(duì)管理者觀點(diǎn)的證據(jù)時(shí)，無(wú)論這些信息是否能進(jìn)步實(shí)際決策的準(zhǔn)確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往都會(huì)更加自信，因此，必須防止陷入過(guò)度自信的泥潭。另外，源自過(guò)多信息的過(guò)度自信并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一需要關(guān)注的焦點(diǎn)。與IT專(zhuān)家審計(jì)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往高估自身評(píng)價(jià)客戶ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的才能

9、，在FVs審計(jì)中，其結(jié)果是不聘請(qǐng)專(zhuān)家，這種過(guò)度自信會(huì)顯著影響審計(jì)效果。3.結(jié)論及對(duì)策在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外要求企業(yè)廣泛承受和采用FVs的大趨勢(shì)下，公允價(jià)值審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)實(shí)務(wù)的工作重心和審計(jì)理論研究的焦點(diǎn)問(wèn)題，給審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了宏大挑戰(zhàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取一定的決策戰(zhàn)略對(duì)管理者FVs的恰當(dāng)性和披露的充分性做出準(zhǔn)確判斷，并重點(diǎn)關(guān)注其中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其應(yīng)對(duì)策略主要包括：3.1防止自身的種種偏見(jiàn)，采取措施努力具備FVs審計(jì)必需的專(zhuān)業(yè)技能，確保管理者的估計(jì)保持在適當(dāng)范圍內(nèi)3.2教育部門(mén)應(yīng)考慮是否，以及如何把價(jià)值評(píng)估知識(shí)引入大學(xué)的會(huì)計(jì)課程3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)繼續(xù)教育和承受培訓(xùn)的方式獲得相關(guān)的根本素養(yǎng)和技能，還可以從客戶那里搜集和分析公允價(jià)值方面的信息，建立和評(píng)估FVs的定量模型，減少或消除許多常見(jiàn)的預(yù)測(cè)誤差3.4聘用該方面的專(zhuān)家和重塑審計(jì)團(tuán)隊(duì)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師正逐步擁有根本的評(píng)估知識(shí)，但是有效評(píng)估管理者的FVs系統(tǒng)卻需要更加系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且復(fù)雜的、創(chuàng)新性的金融工具更是日新月異，其要求不斷建立新的價(jià)值評(píng)估模型，這種演進(jìn)阻礙了藝術(shù)性技術(shù)即素養(yǎng)和技能的獲取乃至在審計(jì)中的運(yùn)用