謙基礎(chǔ)班講義練習(xí)1-26章

1、第二十二章 會計(jì)政策變更一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章的重點(diǎn)了會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的處理方法和披露內(nèi)容?？忌鷳?yīng)著重掌握如下考點(diǎn)：會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分；追溯調(diào)整法的會計(jì)處理；追溯調(diào)整法與未來適用法的適用條件；會計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露內(nèi)容；前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理。（二）試題分析二、知識點(diǎn)精講會計(jì)政策變更會計(jì)政策的概念會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒有相應(yīng)具體會計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

2、則基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。22.1.2 會計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)（一）企業(yè)在國家的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策中選擇適用的會計(jì)政策在給定的會計(jì)政策中，選擇會計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。（二）會計(jì)政策是會計(jì)核算的基礎(chǔ)（三）為了保證一貫性，前后期的會計(jì)政策應(yīng)保持一致22.1.3 會計(jì)政策變更（一）會計(jì)政策變更的概念會計(jì)政策變更是指企業(yè) 對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。年度題型題量分值考點(diǎn)2010綜合題110以投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)為內(nèi)容的會計(jì)政策變更2011綜合題235針對可供出售金融資產(chǎn)減值、住

3、房抵押 轉(zhuǎn)移及 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)、提前贖回權(quán)的會計(jì)處理進(jìn)行正誤勘別并進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理；針對或有事項(xiàng)、應(yīng)收賬款減值、 及會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理進(jìn)行正誤勘別、差錯(cuò)更正并附帶了其他綜合收益的界定。2012本章機(jī)考測試點(diǎn)在于基礎(chǔ)理論和計(jì)算，多見于題。（二）會計(jì)政策變更條件1.法律或國家的會計(jì)制度或行政、規(guī)章等要求變更；2.會計(jì)政策的變更可以使會計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。（三）不屬于會計(jì)政策變更的情況當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計(jì)政策；初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會計(jì)政策；的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會計(jì)政策變更來處理。

4、【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)。經(jīng)典例題1【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付法改為資產(chǎn)負(fù)債表法B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為平均法D.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法答疑【正確【5732220101】AC】選項(xiàng) BD 屬于會計(jì)估計(jì)變更。（四）會計(jì)處理1.方法歸類追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所

5、有會計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。未來適用法未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策 應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。2.方法的選擇企業(yè)依據(jù)法律或國家處理：的會計(jì)制度等行政、規(guī)章的要求變更會計(jì)政策，分別以下情況a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可； b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

6、。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識題】甲公司 2008 年 12 月 1 日購入一棟商業(yè)大樓，初始入賬成本 5 000萬元，預(yù)計(jì)使用進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，直50 年，假定無殘值。2009 年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可其成本模式計(jì)量口徑。2010 年 1 月 1 日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010 年初

7、大樓的公允價(jià)值為 5 100 萬元。甲公司按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表答疑5732220102法核算所得稅，所得稅率為 25%?！炯啊窟^程及會計(jì)分錄：1.以前年度多計(jì)其他業(yè)務(wù)成本 100 萬元，少算公允價(jià)值變動收益 100萬元；借：投資性房地產(chǎn)5 100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100貸：投資性房地產(chǎn) 5 000以前年度損益調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本100公允價(jià)值變動損益 1002.以前年度稅前利潤少算 200 萬元，但不存在少交所得稅的情況；3.以前年度少算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 萬元，相應(yīng)地少算“遞延所得稅負(fù)債”和以前年度所得稅費(fèi)用各 50 萬元；借：以前年度損益調(diào)整 50貸：遞延

8、所得稅負(fù)債 50成本模式公允模式追溯調(diào)整借：投資性房地產(chǎn)5000。借：投資性房地產(chǎn)成本 5000。借：投資性房地產(chǎn)成本5000貸：投資性房地產(chǎn) 5000借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100無借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：以前年度損益調(diào)整100無借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 100貸：公允價(jià)值變動損益100借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 100貸：以前年度損益調(diào)整100續(xù)表報(bào)表修正資產(chǎn)負(fù)債表年月日利潤表2010 年項(xiàng) 目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本100營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)投資性房地產(chǎn)200遞延所得稅負(fù)債50盈余公積15未分配利潤135資產(chǎn)合計(jì)200負(fù)

9、債及所有者權(quán)益合計(jì)2004.以前年度少算凈利潤 150 萬元；借：以前年度損益調(diào)整 150貸：利潤分配未分配利潤 150上述三分錄合并后：借：投資性房地產(chǎn)成本 5 000公允價(jià)值變動 100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)5 000遞延所得稅負(fù)債50利潤分配未分配利潤1505.以前年度少提盈余公積 15 萬元；借：利潤分配未分配利潤 15貸：盈余公積156.以前年度的未分配利潤少算萬元。續(xù)表所有者權(quán)益變動表2010 年度3.追溯調(diào)整法的處理步驟計(jì)算會計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)所謂會計(jì)政策變更的 累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會計(jì)政策，而得出的變更年度期

10、初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng) b.計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異c.計(jì)算差異的所得稅影響金額d.確定前期中的每一期的稅后差異 e.計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對比出兩種會計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會計(jì)報(bào)表的

11、期初留存收益中對于比較會計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會計(jì)政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是：比較會計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。會計(jì)報(bào)表附注說明【要點(diǎn)提示】全面掌握會計(jì)政策變更的會計(jì)處理。4.未來適用法的處理程序項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更15135200前期會計(jì)差錯(cuò)二、本年年初余額項(xiàng) 目上年數(shù)二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）200加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤（凈虧損以“”填列）150用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”

12、號填列）100投資凈收益（凈損失以“”號填列）在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。雖然未來適用法不要求對以前的會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計(jì)政策變更當(dāng)期比較出 會計(jì) 政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。經(jīng)典例題3【案例 22-2】乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從 207 年 1 月 1 日起改用先進(jìn)先出法。207 年 1 月 1 日存貨的價(jià)值為 2

13、500 000 元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為 18 000 000 元，207 年 12 月 31 日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為 4 500 000 元，當(dāng)年銷售額為 25 000 000 元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為 1 200 000 元，所得稅稅率為 25%。207 年 12 月 31 日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為 2 200 000 元。答疑5732220103乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計(jì)政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從 207 年及以后才適用，不需要計(jì)算 207 年 1 月 1 日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。

14、計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如下表所示：當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表：元公司由于會計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了000 元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨購入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨購入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018000 0002 200 00018 300 000（元）。5.會計(jì)政策變更的報(bào)表披露會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策

15、的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況?！疽c(diǎn)提示】注意與會計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露、前期差錯(cuò)更正的報(bào)表披露區(qū)分開來。會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)的概述會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（一）會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性（二）會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)的影響（三）進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性（這是因?yàn)楣烙?jì)是建立在具有確鑿的前項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入25 000 00025 000 000減：營業(yè)成本16 000 00018 300 000減：其他費(fèi)用1 200 0001 200 000利潤總額7 800 0005

16、500 000減：所得稅000凈利潤5 850 0004 125 000差額提下，而不是隨意的。）22.2.3 會計(jì)估計(jì)變更（一）會計(jì)估計(jì)變更的概念會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)典例題4【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。A.固定資產(chǎn)改良后調(diào)整固定資產(chǎn)的后續(xù)折舊期限 B.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允模式C.建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法D.無形資產(chǎn)的攤銷年限由 10 年變更為 7 年答疑【正確【5732220104】ABC】選項(xiàng) A 與會計(jì)調(diào)整無關(guān)；選項(xiàng)

17、B 和選項(xiàng)C 屬于會計(jì)政策變更。（二）會計(jì)處理方法未來適用法在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的結(jié)果。（三）未來適用法的處理思路如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；為了保證一致性，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。（四）會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)政策變更無法分清時(shí)，應(yīng)視為會計(jì)估計(jì)變更來進(jìn)行處理。（五）會計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的 影響數(shù)。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能

18、確定的，披露這一事實(shí)和原因。經(jīng)典例題5【多選題】下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的有（ ）。會計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)會削弱會計(jì)信息的可靠性 C.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理答疑【正確【5732220105】BCD】選項(xiàng) B，會計(jì)估計(jì)變更不會削弱會計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng) C，會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法；選項(xiàng) D，應(yīng)該作為會計(jì)估計(jì)變更處理。前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省

19、略或錯(cuò)報(bào)。1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。所稱“前期差錯(cuò)”， 應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應(yīng)將盤盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益。對于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，采用追溯重述法進(jìn)行更正。22.3.2 前期差錯(cuò)的分類計(jì)算錯(cuò)誤；應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤；疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。22.3.3 前期差錯(cuò)的更正原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 追溯重述法更正

20、重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。對于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正?！疽c(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理。經(jīng)典例題6【計(jì)算題】甲公司 2007 年初開始對某無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為 100 萬元，攤銷期為 5 年（稅務(wù)的攤銷口徑為 10 年），

21、2007 年末該無形資產(chǎn)的可收回金額為 72 萬元，2009 年末的可收回金額為 30 萬元，假定 2010 年發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2009 年未進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，企業(yè)的所得稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表法進(jìn)行所得稅處理。A 企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。假定計(jì)提減值之后原預(yù)計(jì)的攤銷年限不變，并且 2009 年末沒有做任何有關(guān)所得稅的處理。答疑5732220106根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會計(jì)處理?！?.及】過程及會計(jì)分錄如下：（1）以前年度少攤 18 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：累計(jì)攤銷1818（2）以前年度少提減值準(zhǔn)備 6 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66（3）以前年度稅務(wù)認(rèn)可少算支出 10 萬元，應(yīng)稅所得多算 10 萬元，“應(yīng)交所得稅”多計(jì) 2.5萬元，“所得稅費(fèi)用”多