高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）第03章 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、第 3 章 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序與方法；了解合并報(bào)表上報(bào)告少數(shù)股權(quán)的方法；理解兩種合并方式下在股權(quán)取得日合并報(bào)表編制的比較?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；教學(xué)難點(diǎn)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的調(diào)整和抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理及存在少數(shù)股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。3.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.1.1 基本特點(diǎn)1）合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制2）合并利潤(rùn)表的編制 3）合并現(xiàn)金流量表的編制3.1同一控制下企

2、業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.1.2 母公司持有子公司全部股權(quán)母公司持有子公司全部股權(quán)時(shí)，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)全部屬于母公司，應(yīng)將合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制的抵銷(xiāo)分錄為，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?！纠?-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 3.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.1.3 母公司持有子公司部分股權(quán) 【例3-2】 【例3-2】 【例3-2】 【例3-2】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

3、3.2.1 基本特點(diǎn)非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，由于在控股權(quán)取得日之前子公司發(fā)生的各項(xiàng)收入、費(fèi)用與合并主體無(wú)關(guān)，購(gòu)買(mǎi)方一般應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表(只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表），以反映購(gòu)買(mǎi)方在股權(quán)取得日開(kāi)始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.2.1 基本特點(diǎn)（1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。（2）將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益

4、；同時(shí)，根據(jù)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方（子公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)商譽(yù)。3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)1）母公司投資成本等于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 【例3-3】 【例3-3】 【例3-3】 【例3-3】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)2）母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值【例3-4】 【例3-4】 【例3-4】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)3）母公司的投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值【例3-5】 【例3-5】 【例3-5】 3.2非同一