一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作班說課講解

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作班-一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作班（新會計準(zhǔn)則版）第一章金融資產(chǎn)前言本講座是依據(jù)我國財政部2006年2月頒布的新會計準(zhǔn)則，具體介紹我國企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算方法。主要內(nèi)容包括對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素增減變動的具體會計處理方法以及財務(wù)報告的編制。根據(jù)我國財政部的通知，我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以及同時頒布的38個具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其它企業(yè)執(zhí)行。本講座是為我國企業(yè)的會計實務(wù)工作者在會計核算中執(zhí)行

2、新會計準(zhǔn)則的需要而進(jìn)行的。考慮原會計準(zhǔn)則已經(jīng)執(zhí)行多年，廣大會計工作者已經(jīng)比較熟悉，為了節(jié)省講座篇幅，本講座將側(cè)重介紹新會計準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則修改的內(nèi)容部分，而對于未作修改的內(nèi)容則適當(dāng)簡化的進(jìn)行介紹。但愿本講座能對企業(yè)廣大的會計實務(wù)工作者提供一定的幫助。本章是關(guān)于企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理。金融資產(chǎn)是企業(yè)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的一大部分資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金等貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、以及長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資等。金融資產(chǎn)的一部分屬于流動資產(chǎn)，還有一部分屬于長期資產(chǎn)。本章要介紹的是屬于流動資產(chǎn)部分的金融資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中

3、停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它屬于金融資產(chǎn)，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金按用途和存放地點分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)會計部門，由出納員保管，作為日常零星開支用的現(xiàn)款。按照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例，庫存現(xiàn)金的管理主要包括以下方面：1.現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的使用范圍主要包括：（1）對職工發(fā)放的工資、各種獎金等；（2）向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資支付的價款；（3）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（4）結(jié)算起點不超過1000元的零星開支等。2.現(xiàn)金庫存限額現(xiàn)金庫存限額是由開戶銀行對企業(yè)核定的現(xiàn)金庫存的最高限額?，F(xiàn)金

4、的庫存限額原則上是可以滿足企業(yè)3-5天日常零星開支的需要。3.庫存現(xiàn)金的日常管理主要包括兩個方面：（1）企業(yè)的現(xiàn)金不得自收自支（坐支）、不得白條抵庫、不得公款私存、不得設(shè)置小金庫。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。（2）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金，必須寫明用途，由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核。4.企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度為了搞好現(xiàn)金的管理，必須實行內(nèi)部牽制制度，實行賬錢分管。企業(yè)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和總賬的記賬工作必須由兩人或兩人以上分管，以便互相牽制、互相監(jiān)督。（二）庫存現(xiàn)金的日常核算1.庫存現(xiàn)金的總分類核算為了核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，企業(yè)在總賬中要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”

5、賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末余額在借方，反映的是企業(yè)庫存現(xiàn)金的金額。2.庫存現(xiàn)金的序時核算為了進(jìn)行庫存現(xiàn)金的序時核算，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”?，F(xiàn)金日記帳實際上就是現(xiàn)金這個賬戶的明細(xì)賬。現(xiàn)金日記帳由出納人員收一筆記一筆，付一筆記一筆，每日結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對。至少月末要與總賬進(jìn)行核對。（三）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是對庫存現(xiàn)金進(jìn)行實地清點并與現(xiàn)金日記賬核對。庫存現(xiàn)金的清查包括：出納員每日終了清查和清查小組清查。通過對庫存現(xiàn)金的清查，如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的溢缺，要及時進(jìn)行處理。1.現(xiàn)金清查的賬戶設(shè)置為了核算財產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)溢

6、缺，企業(yè)要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶?，F(xiàn)金的盤虧額登記在該賬戶的借方，經(jīng)批準(zhǔn)處理后從貸方進(jìn)行轉(zhuǎn)銷；現(xiàn)金的盤盈額登記在該賬戶的貸方，經(jīng)批準(zhǔn)處理后從借方進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。該賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。因為庫存現(xiàn)金是流動資產(chǎn)，所以庫存現(xiàn)金的溢缺是通過“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。2.賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金溢缺的會計處理分為兩個階段。第一階段，在庫存現(xiàn)金盤盈盤虧時，要對庫存現(xiàn)金總賬和日記賬進(jìn)行調(diào)整，以使賬實相符；第二階段，庫存現(xiàn)金的溢缺經(jīng)上級批準(zhǔn)處理后，對損益進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。（1）盤虧庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理

7、流動資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)處理后：庫存現(xiàn)金的盤虧，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后分別以下情況進(jìn)行處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”，屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款管理費用等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益（2）盤盈庫存現(xiàn)金盤盈時會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益經(jīng)批準(zhǔn)處理后：現(xiàn)金的盤盈，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后分別以下情況進(jìn)行處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的，計入“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款單位或個人營業(yè)外收入二、銀行存款的核算

8、（一）銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的管理要求如下：1.企業(yè)按規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，并且應(yīng)嚴(yán)格按照銀行結(jié)算制度進(jìn)行銀行存款的收付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。2.銀行存款賬戶必須存入保證企業(yè)進(jìn)行支付的資金，不得簽發(fā)空頭支票。3.企業(yè)的銀行存款由出納人員進(jìn)行管理，出納人員不得兼記總賬；銀行存款有關(guān)票據(jù)要由專人保管和簽發(fā)，票據(jù)的簽發(fā)必須經(jīng)專人審批。4.銀行存款收付業(yè)務(wù)使用的票據(jù)（如銀行支票、送款單等）必須使用銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)。5.企業(yè)的銀行存款必須定期與銀行核對。企業(yè)的銀行存款應(yīng)定期與銀行對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間

9、如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)，要分別補齊雙方的未達(dá)賬項，如記賬沒有錯誤，調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為核對賬目，不能依據(jù)其調(diào)整銀行存款賬目。有未達(dá)賬項，只能等銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證才能據(jù)以記賬。（二）銀行存款的日常核算1.銀行存款的總分類核算總分類核算就是總賬中的核算。為了核算企業(yè)的銀行存款，企業(yè)在總賬中必須設(shè)置“銀行存款

10、”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，余額在借方，反映的是企業(yè)在銀行存款的金額數(shù)。例11：2月8日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金100000元備發(fā)工資。根據(jù)支票存根編制如下分錄：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010101&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010101：針對該題提問】借：現(xiàn)金100000貸：銀行存款100000例12：2月11日銀行送來收款通知，A公司匯來前欠貨款30000元，銀行已收妥。根據(jù)收款通知單編制如下分錄：HYPERLINK/wan

11、gxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010102&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010102：針對該題提問】借：現(xiàn)金100000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司300002.銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算就是對銀行存款日記賬的登記。為了及時反映企業(yè)在銀行存款的收付情況，企業(yè)必須設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行存款的有關(guān)記賬憑證，收一筆記一筆，付一筆記一筆，每日結(jié)出余額，并定期與銀行對賬單、與總賬進(jìn)行核對。三、其它貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括外埠存款

12、、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。（一）賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，企業(yè)要在總賬中設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其它貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其它貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，反映的是企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。該賬戶應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“其他貨幣資金銀行匯票”“其他貨幣資金銀行本票”“其他貨幣資金信用卡”等。（二）其他貨幣資金的日常核算1.銀行匯票存款的核算銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。由于銀行匯票一般是簽發(fā)以后交

13、給申請人自行帶到異地辦理結(jié)算，所以一般是由異地銀行代理付款。異地代理付款行稱為代理付款人，出票銀行為付款人。付款企業(yè)采用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算，在會計處理上可分為匯票簽發(fā)、結(jié)算、余款退回三個階段?，F(xiàn)舉例如下：例13：企業(yè)為到異地進(jìn)行材料采購，到開戶銀行填寫匯票申請書，由開戶銀行簽發(fā)10萬元銀行匯票。作如下分錄：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010103&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010103：針對該題提問】借：現(xiàn)金100000借：其他貨幣資金銀行匯票100000貸：銀行存款100000企業(yè)辦完材料采購業(yè)務(wù)

14、，將10萬元匯票交付供貨單位，實際結(jié)算款項為價款80000元，增值稅13600元。收到發(fā)票賬單時，作如下會計分錄：借：在途材料80000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸：其他貨幣資金銀行匯票93600當(dāng)企業(yè)收到材料，并驗收入庫時：借：原材料80000貸：在途材料80000如果企業(yè)使用實際成本核算，使用“在途材料”帳戶，如果企業(yè)使用計劃成本核算，則使用“物資采購”“材料采購”核算；按照新會計準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”帳戶改為“應(yīng)交稅費”。企業(yè)接到銀行收款通知，購貨單位開戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項6400元時，作如下分錄：借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金銀行匯票64002.銀行本票

15、存款的核算銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票適用于在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)的各種款項支付。企業(yè)使用銀行本票結(jié)算的會計處理與銀行匯票的處理基本相同，只是銀行匯票一般適用于異地，而銀行本票適用于同一票據(jù)交換區(qū)。此略。3.信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。凡在銀行開立基本存款賬戶的單位均可申領(lǐng)單位卡，從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入資金，憑信用卡在特約單位購物、消費。信用卡存款核算的基本賬務(wù)處理如下：企業(yè)從銀行存款轉(zhuǎn)入資金申領(lǐng)信用卡及續(xù)存資金時：借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，收到開戶

16、銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款付款憑證及所附發(fā)票賬單時：借：管理費用等貸：其他貨幣資金信用卡如果不需要繼續(xù)使用信用卡，到發(fā)卡銀行辦理銷戶銷卡時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用卡4.存出投資款的核算存出投資款是企業(yè)為購買股票、債券進(jìn)行投資而存到證券公司但尚未進(jìn)行投資的款項。存出投資款的基本賬務(wù)處理如下：企業(yè)向證券公司存入投資款時：借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款企業(yè)用存出投資款購買了股票、債券時：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金存出投資款企業(yè)賣出股票或債券時：借：其他貨幣資金存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)等企業(yè)從證券公司收回投資款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金存出投資款5.外埠存款的核算外埠存

17、款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開設(shè)臨時采購專戶的款項。外埠存款的核算包括了三個步驟：匯出資金并開戶；采購付款；余款轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)舉例如下：例14：某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將50000元采購資金匯往采購地開設(shè)采購專戶，收到銀行匯兌回單，編制如下分錄：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010104&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010104：針對該題提問】借：現(xiàn)金100000借：其他貨幣資金外埠存款50000貸：銀行存款50000企業(yè)收到采購員轉(zhuǎn)來的供貨單位的發(fā)票賬單，列明材料采購價款42000元

18、，增值稅7140元，材料尚未收到，根據(jù)發(fā)票賬單編制如下分錄：借：在途材料42000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7140貸：其他貨幣資金外埠存款49140企業(yè)受到材料并驗收入庫時：借：原材料42000貸：在途材料42000開戶銀行送來收款通知，外埠存款的采購余款860元已匯到本開戶行。企業(yè)根據(jù)收款通知做如下分錄：借：銀行存款860貸：其他貨幣資金外埠存款860第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的范圍新會計準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)的一部分分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取價差為目的而從二級市場購入的股票、債券、基金等；還包括不作為有效套期工具的衍

19、生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等；另外那些雖作為套期工具，但其套期有效性未能達(dá)到規(guī)定條件，而被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也作為交易性金融資產(chǎn)來核算。二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利和利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。1.“交易性金融資產(chǎn)”科目“交易性金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類會計科目。該科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值（注：“公允價值指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~

20、。”二級市場交易的股票、債券、基金的成交價即為公允價值）。該科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本，以及資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。該科目應(yīng)當(dāng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬的借、貸方應(yīng)分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”專欄，將成本及公允價值變動分項目進(jìn)行登記。如：“交易性金融資產(chǎn)某股票（成本）（公允價值變動）”也可以不分交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶下直接設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。如：“交易性金融資產(chǎn)成本公允

21、價值變動”2.“公允價值變動損益”科目“公允價值變動損益”科目屬于損益類會計科目。該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面價值的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，“公允價值變動損益”應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶，并在利潤表中列示。處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，同時按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”明細(xì)科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”，借記或貸記“投資收益”科目。3.“投資收益”科目投資收

22、益科目屬于損益類科目，該科目用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等在持有期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。該科目貸方登記企業(yè)交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益；借方登記取得交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的相關(guān)交易費用及出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。投資收益賬戶的發(fā)生額應(yīng)于期末全部結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，計入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

23、金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費、傭金等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。例1-5：2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。（A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利），在購買股票時另支付相關(guān)交易費用2.5萬元。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010201&jyid=main0101t_bl

24、ank【答疑編號10010201：針對該題提問】甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2007年3月20日，購買A公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本10000000貸：其他貨幣資金存出投資款10000000（2）支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金存出投資款25000（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。例1-6：2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公

25、司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款260萬元（其中包含已到付息期的債券利息5萬元），另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認(rèn)本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010202&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010202：針對該題提問】甲公司對以上業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：（1）2007年1月8日，購入丙公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本2550000應(yīng)收利息50000投資收益30000貸：銀行

26、存款2630000（2）2007年2月5日收到該筆債券利息時：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收利息50000（3）2007年12月31日，確認(rèn)2007年債券利息時：2007年債券利息為：25000004%=100000分錄如下：借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益100000（4）2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。（即計入“公允價值變動損益”賬戶）。例1-7：（承例1-5），假定甲公司2007年1月20日購入的100

27、萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日（中期報告日），其每股的公允價值（2007年6月30日收盤價）為每股13元。該批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值（市價）為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010203&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010203：針對該題提問】甲公司應(yīng)作如下會計分錄：（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆股票價值的變動損益借：交易性金

28、融資產(chǎn)公允價值變動3000000貸：公允價值變動損益3000000同時，在編制中期報告之前將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤賬戶”。借：公允價值變動損益3000000貸：本年利潤3000000（2）2007年12月31日確認(rèn)該批股票的變動損益借：公允價值變動損益1000000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動1000000同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借：本年利潤1000000貸：公允價值變動損益1000000（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調(diào)整公允價值變

29、動損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例1-8：甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶借方余額2500000元，“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”明細(xì)科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價為2580000元。不考慮其他費用，甲公司應(yīng)作如下會計處理：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010204&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010204：針對

30、該題提問】借：銀行存款2580000貸：交易性金融資產(chǎn)成本2500000公允價值變動50000投資收益30000同時：按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”明細(xì)科目的余額,調(diào)整公允價值變動損益，分錄如下：借：公允價值變動損益50000貸：投資收益50000第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，并于到期日由承兌人向收款人支付款項的票據(jù)。按國家現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)的期限最長為6個月。（一）商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票按承兌

31、人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由付款人企業(yè)直接承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票到期，持票人持票到銀行辦理轉(zhuǎn)賬時，付款人賬戶不足支付的，銀行不予辦理劃款，而將匯票退給持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票到期，承兌銀行憑票向持票人無條件付款。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算我國企業(yè)目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息商業(yè)匯票，下面僅以不帶息商業(yè)匯票為例進(jìn)行介紹。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)取得的商業(yè)匯票，要通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回的票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)

32、的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)收票據(jù)賬戶可按照承兌匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)收票據(jù)某企業(yè)”等。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款例1-9：甲公司于2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款1500000元，適用增值稅率為17%，貨已發(fā)出，發(fā)票賬單已送達(dá)乙公司，款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下會計處理：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010301&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010301：針對該題提問】借：應(yīng)收賬款乙公司1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

33、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550003月10日甲公司收到乙公司送來的一張當(dāng)日出票，3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)乙公司1755000貸：應(yīng)收賬款乙公司17550006月10日票據(jù)到期，甲公司收回票款1755000元存入銀行。借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司17550002.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)在實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。例110：假定甲公司4月15日從丙企業(yè)購入A材料，貨款為1600000元，增值稅適用稅率為17

34、%，貨已入庫。甲公司將持有的一張乙公司3月10日簽發(fā)，6月10日到期的面值為1755000元的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。差額用銀行存款支付。應(yīng)作如下會計處理：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010302&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010302：針對該題提問】借：原材料1600000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272000貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司1755000銀行存款1170003.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（以商業(yè)承兌匯票為例）所謂應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是指企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除貼息以后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)，

35、相當(dāng)于給企業(yè)的一筆抵押短期貸款。對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，是要先計算出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)金額。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值貼息票據(jù)到期值是指票據(jù)到期時的價值。我國目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息匯票，不帶息匯票的到期值等于票據(jù)的面值。貼息是企業(yè)辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)銀行扣除的利息。貼現(xiàn)利息用下述公式計算：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率是銀行規(guī)定的貼現(xiàn)貸款的利率，指年利率。在實際計算貼息時通常需要折算成月利率或日利率來計算。貼現(xiàn)期是指從票據(jù)貼現(xiàn)日至到期日的時間間隔（對月可按月計算，不對月應(yīng)按日計算，如果按日計算應(yīng)算頭不算尾、或算尾不算頭）。例111：甲公司于4月15日將持有的一張乙公司3月10日

36、簽發(fā)，6月10日到期的面值為1755000元的不帶息商業(yè)匯票到銀行辦理貼現(xiàn)。假定銀行貼現(xiàn)率為10%，甲公司會計處理如下：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010303&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010303：針對該題提問】先計算貼息：貼息=175500010%36056=27300再計算貼現(xiàn)凈額：貼現(xiàn)凈額=175500027300=1727700編制會計分錄如下：借：銀行存款1727700財務(wù)費用27300貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司1755000需要注意：用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，票據(jù)到期時，承兌人如果無力支付，

37、貼現(xiàn)銀行還要將票據(jù)到期的款項從貼現(xiàn)企業(yè)扣回，并將票據(jù)退還持票人。貼現(xiàn)企業(yè)需要將票據(jù)到期的款項轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。上述貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果到期時乙公司無力支付票款，甲公司會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)1755000貸：銀行存款1755000二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的運雜費等。為了核算企業(yè)的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。該科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確

38、認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。該科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的對方單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)收賬款某企業(yè)”等。例112：甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010304&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010304：針對該題提問】借：應(yīng)收賬款乙公司357000貸：主營業(yè)務(wù)收入3

39、00000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司收到款項時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款乙公司357000如果應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。按實際應(yīng)收款項，作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生預(yù)付賬款，可單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。該科目借方登記企業(yè)按照合同向貨物或勞務(wù)的供應(yīng)單位預(yù)付的款項，貸方登記接受到貨物或勞務(wù)后轉(zhuǎn)銷的預(yù)付賬款，預(yù)付賬款不足的應(yīng)用銀行存款支付，預(yù)付賬款有多余的應(yīng)收回款項存入銀行。該科目的借方余額反映的是預(yù)付的賬款，如有貸

40、方余額反映的是應(yīng)付的賬款。會計期末應(yīng)根據(jù)各明細(xì)賬戶分析填列資產(chǎn)負(fù)債表。該科目應(yīng)按預(yù)付賬款的對方單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“預(yù)付賬款某企業(yè)”等。例1-13：甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的貨款總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010305&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010305：針對該題提問】1.預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司25000貸：銀行存款250002.

41、收到乙公司發(fā)來的5000噸材料及發(fā)票賬單，貨款為50000元，增值稅8500元。做如下會計分錄：借：原材料某材料50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：預(yù)付賬款乙公司585003.甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。分錄如下：借：預(yù)付賬款乙公司33500貸：銀行存款33500注意：如果設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，預(yù)付賬款各明細(xì)賬的借方余額表示的是預(yù)付的賬款，填制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)填列在預(yù)付賬款項目內(nèi)；但如果預(yù)付賬款賬戶出現(xiàn)貸方余額，則表示的是應(yīng)付賬款，填制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)將預(yù)付賬款各明細(xì)賬戶的貸方余額加計后填列在“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)。還需要說明：如果企業(yè)預(yù)付賬款不多，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，而

42、將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”科目核算。應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，反映的就是預(yù)付賬款。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收及暫付款項。屬于商品和勞務(wù)交易而發(fā)生的應(yīng)收款項應(yīng)在應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款等科目核算，在商品和勞務(wù)交易以外發(fā)生的其他應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算。其他應(yīng)收款主要包括以下內(nèi)容：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如應(yīng)向保險公司索賠的款項，或應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職工收取的賠款或罰款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如企業(yè)為職工代墊的水電費等；4.存出保證金，如租用或借用包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付的款

43、項，如職工預(yù)借的差旅費等。為了核算各項其他應(yīng)收款的增減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該科目借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；該科目的明細(xì)賬戶如果出現(xiàn)貸方余額，則表示的是“其他應(yīng)付款”，在編制資產(chǎn)負(fù)債表是應(yīng)匯總填列在“其他應(yīng)付款”項目。例1-14：甲公司在07年3月2日為職工墊付水電費，其中為職工劉靖墊付480元，為張琴墊付330元，為李維墊付260元。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010306&jyid=main0101t_blank【答疑編號10

44、010306：針對該題提問】為職工墊付款時分錄如下：借：其他應(yīng)收款劉靖480張琴330李維260貸：銀行存款10703月10日企業(yè)向職工發(fā)放工資時扣回墊付款項，本月應(yīng)付工資25000元。分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資25000貸：現(xiàn)金23930其他應(yīng)收款劉靖480張琴330李維260例115：甲公司購貨過程中向丙公司租入包裝物一批，以銀行存款支付押金10000元。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010307&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010307：針對該題提問】借：其他應(yīng)收款乙公司10000貸：銀行存

45、款10000甲公司將包裝物按期如數(shù)退回，收到乙公司退回押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款乙公司10000五、應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（一般是在年末），對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。上述關(guān)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指將預(yù)計未來的現(xiàn)金流入用一定的折現(xiàn)率折算成的現(xiàn)值。但短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差較小的，可直接將未來現(xiàn)金流量與賬面價值進(jìn)行比較，而不必對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（一）應(yīng)收款項減值會計處理的賬戶設(shè)置為了核算應(yīng)收款項減值

46、及轉(zhuǎn)銷情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”總賬賬戶及“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備”二級科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶用來核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶是應(yīng)收款項的調(diào)整賬戶，貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目屬于損益類科目，借方登記企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而發(fā)生的損失，貸方登記減值資產(chǎn)價值得到恢復(fù)后而沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。期末，本科目的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶專門用來核算

47、對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生的損失。借方登記計提壞賬準(zhǔn)備形成的損失，貸方登記已沖減壞賬準(zhǔn)備的金額。（二）每期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備額的計算每期末計提壞賬準(zhǔn)備的金額可用下述公式計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額（或借方余額）一般企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行測試，對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以采用組合方式，按組合的應(yīng)收款項余額的一定比例確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。在實務(wù)中，通常只對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款

48、”計提壞賬準(zhǔn)備，而對未到期的“應(yīng)收票據(jù)”和預(yù)付賬款一般不計提壞賬準(zhǔn)備。（三）應(yīng)收款項減值的會計處理1.計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)于會計期末（一般指年末），計算出應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。例1-16：2007年12月31日，甲公司有兩筆應(yīng)收賬款，即：對乙公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元，對丙公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。經(jīng)過對應(yīng)收賬款的減值測試，根據(jù)乙公司和丙公司的資信情況，確定對乙公司的應(yīng)收賬款提取5%的壞賬準(zhǔn)備，對丙公司的的應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備以前，甲公司壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額6萬元。HYPERLINK/wangxiao/swc

49、z/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010308&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010308：針對該題提問】甲公司應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的計算結(jié)果如下：（805%+10010%）6=8（萬元）提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備80000貸：壞賬準(zhǔn)備80000例117：承上例，如果2007年12月31日，在計提壞賬準(zhǔn)備以前，甲公司壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1萬元，甲公司期末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備計算如下：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010309&jyid=main0101t_blank

50、【答疑編號10010309：針對該題提問】（805%+10010%）+1=15（萬元）會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備150000貸：壞賬準(zhǔn)備1500002.壞賬準(zhǔn)備的沖回期末，當(dāng)按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備貸方余額的時候，需要將多余的壞賬準(zhǔn)備沖回。沖減壞賬準(zhǔn)備作與計提壞賬準(zhǔn)備相反的會計分錄。例117：承上例，如果2007年12月31日，甲公司在計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為16萬元。則期末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010310&jyid=main0101t_bl

51、ank【答疑編號10010310：針對該題提問】（805%+10010%）16=2（萬元）應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為負(fù)數(shù)，需要將多余的壞賬準(zhǔn)備沖回。分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備200003.已確認(rèn)的壞賬企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作為壞賬進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷壞賬時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。例118、甲公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款有3萬元實際發(fā)生壞賬。確認(rèn)壞賬損失時，應(yīng)作如下分錄：HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010311&jyid=main0101

52、t_blank【答疑編號10010311：針對該題提問】借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款丙公司300004.已確認(rèn)的壞賬以后又收回已確認(rèn)的壞賬以后又收回的，應(yīng)先將收回的金額對原已確認(rèn)壞賬的分錄進(jìn)行還原，然后再作款項收回的分錄。例119：甲公司2009年4月20日收到已確認(rèn)壞賬的丙公司的賬款30000元，款項已存入銀行。HYPERLINK/wangxiao/swcz/nsrgysc07/dayi.asp?QNo=10010312&jyid=main0101t_blank【答疑編號10010312：針對該題提問】甲公司會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000然后：借：銀行

53、存款30000貸：應(yīng)收賬款乙公司30000第二章存貨的核算第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及供生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用材料物資等。存貨包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。需要注意，為建造固定資產(chǎn)、為基本建設(shè)而存儲的各項物資，不作為存貨核算。而作為工程物資來核算。二、取得存貨成本的確定存貨的入賬價值是按照取得存貨時的實際成本確定。存貨的取得方式不同，其成本的確定方法也有一定區(qū)別。（一）外購存貨的成本確定外購存貨的成本就是存貨的采購成本。

54、存貨的采購成本主要包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定計入成本的稅費和其他費用。1.買價買價即存貨的購買價格。指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅。2.運雜費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等.3.運輸途中合理損耗4.入庫前的挑選整理費用包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理中發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值。5.按規(guī)定計入成本的稅費指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅以及相應(yīng)的教育費附加等。需要說明商品流通企業(yè)商品采購發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用，可計入存

55、貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。但企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。（二）自制存貨成本的確定自制的存貨是在購買材料以后通過進(jìn)一步加工而形成的。包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品和庫存商品等。這些存貨的成本是由直接材料費、直接人工費和制造費用等各項實際支出構(gòu)成。關(guān)于自制存貨成本的計算，比較復(fù)雜，需要在成本會計中專門進(jìn)行介紹。（三）委托外單位加工完成的存貨成本的確定委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值

56、易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或半成品的成本、加工費、保險費、委托加工往返的運輸費以及應(yīng)計入成本的稅費。以上介紹了幾種不同來源存貨成本的確定。需要提醒注意的是：存貨在非正常損耗中發(fā)生的損失或費用、存貨在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用等不得計入存貨的成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。三、存貨發(fā)出的計價方法在日常會計核算中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如果按計劃成本核算，在會計期末要將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨可以用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求和存貨的性質(zhì)等實際情況，合理選擇發(fā)

57、出存貨的計價方法，正確計算當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。（一）發(fā)出存貨按實際成本計價發(fā)出存貨按實際成本計價又包括了個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。1.個別計價法個別計價法是逐一分清各批存貨在取得時的單位成本，發(fā)出的存貨屬于哪一批就按該批存貨的實際成本計價。個別計價法要求對每一批存貨都要單獨存放，單獨標(biāo)價，所以核算的工作量比較大。因此個別計價法一般只適用于不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨，以及珠寶、名畫等貴重物品。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出為前提。并根據(jù)這種假設(shè)順序地對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（具體操作方法見表2-1）表2-1

58、A材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入30002.40720030002.201380030002.4020發(fā)出20002.20440010002.20940030002.4026發(fā)出10002.20700010002.40240020002.40630本月合計80001820090001980010002.402400材料數(shù)量的核對：期初結(jié)存的材料的數(shù)量+

59、本期收入的材料數(shù)量-本期發(fā)出的材料數(shù)量=期末庫存的材料數(shù)量金額的核對：期初結(jié)存材料的成本+本期收入的材料的成本-本期發(fā)出的材料的成本=期末庫存的材料的成本3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法。是指用月初存貨成本加上當(dāng)月全部進(jìn)貨成本，除以月初存貨數(shù)量加上本月全部進(jìn)貨數(shù)量，求出當(dāng)月存貨的加權(quán)平均單位成本，再按當(dāng)月存貨加權(quán)平均單位成本確定當(dāng)月發(fā)出存貨成本的一種方法。加權(quán)平均法下，存貨加權(quán)平均單位成本和發(fā)出存貨成本的計算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月存貨加權(quán)平均單價月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量庫存存貨加權(quán)平均單價（具體操作方法見表2-2）表2-2A材料明細(xì)賬（加權(quán)

60、平均法）07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61月初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100012發(fā)出400015購入30002.40720020發(fā)出200026發(fā)出3000630本月合計80001820090002.221998010002.222200全月一次加權(quán)平均單位成本=當(dāng)月發(fā)出存貨成本=90002.22=19980月末結(jié)存存貨成本=10002.22=22004.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。