一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)F教學(xué)文案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)F-一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)F知識(shí)點(diǎn)9：進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅處理三、進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅處理（一）進(jìn)口貨物增值稅納稅處理1.進(jìn)口貨物征稅范圍2.進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。代理進(jìn)口貨物由代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。3.進(jìn)口貨物的稅率同國(guó)內(nèi)貨物：13%或17%。4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）對(duì)于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格分為兩種形式：實(shí)

2、行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅稅率）例：某商場(chǎng)進(jìn)口一批化妝品，價(jià)款折合人民幣800000元，另該批化妝品運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共200000元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。該批化妝品在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額2000000元。（關(guān)稅稅率為20%）解：該批化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅額計(jì)算如下：完稅價(jià)格800000+2000001000000（元）關(guān)稅100000020%2

3、00000（元）組成計(jì)稅價(jià)格（1000000+200000）（130%）1714285.71（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅額1714285.7117%291428.57（元）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額200000017%340000（元）國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅額340000291428.5748571.43（元）5.進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)。納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)。（二）出口貨物退（免）稅的處理1.出口貨物退稅的基本規(guī)定2.出口退稅的基本政策（1）出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在

4、出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（2）免稅但不退稅出口前的環(huán)節(jié)免稅，本身不含稅，所以不必退稅。（3）出口不免稅也不退稅針對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物。3.出口貨物退（免）稅的適用范圍（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅貨物的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征

5、應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。4.免稅并退稅的企業(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物5.特定出口的貨物（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物6.出口免稅不退稅的企業(yè)（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅（3）外貿(mào)企業(yè)直接

6、購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅7.出口免稅但不予退稅的貨物（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅（2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷免稅，出口也免稅（3）出口卷煙有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物7.出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：（1）出口的原油（2）援外出口貨物（3）

7、國(guó)家禁止出口的貨物對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。8.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅（3）凡符合規(guī)定條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。9.外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物,凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期

8、限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表。（三）出口貨物的退稅率是指出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。（四）出口貨物退稅辦法出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。有兩種退稅的計(jì)算辦法：一是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。二是“先征后退”的辦法，主要適用用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。

9、（五）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額第三步免抵退稅額：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額：抵稅和免抵退稅額兩者中較小者。第五步確定免抵稅額。例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34

10、萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。解：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額261214（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)：借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款2340000內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000外銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸