《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教學(xué)教案

1、PAGE25PAGE25會(huì)計(jì)學(xué)原理教案煙臺(tái)大學(xué)文經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教研室章 節(jié)第八章 財(cái)產(chǎn)清查課時(shí)5教學(xué)目標(biāo)本章主要闡述企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清查，內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。要求掌握資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理；熟悉財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法；了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類。重 點(diǎn)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。 難 點(diǎn)1. 財(cái)產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理。2. 銀行余額調(diào)節(jié)表。講授內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作的意義與內(nèi)容一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作的意義二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1、對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查，保證賬實(shí)相符 2、期末賬項(xiàng)調(diào)整 3、編制工作底稿問題：1、為什

2、么進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查 2、賬實(shí)可能不符嗎 3、如果賬實(shí)不符以哪個(gè)數(shù)字為準(zhǔn) 4、如何得到賬存數(shù)、實(shí)存數(shù) 5、會(huì)計(jì)上如何處理賬實(shí)不符的情況第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類 財(cái)產(chǎn)清查的定義：財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而檢查賬實(shí)是否相符的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法。 財(cái)產(chǎn)清查的意義：保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整提高資金使用效率加強(qiáng)保管人員責(zé)任保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠 書P222 財(cái)產(chǎn)清查的種類：P223全面清查：對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資，范圍廣、時(shí)間長。局部清查：也稱重點(diǎn)清查。對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)且較重要物資進(jìn)行清查。

3、定期清查：規(guī)定時(shí)間內(nèi)，一般在年度、季度、月度終了后進(jìn)行不定期清查：一般在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員、企業(yè)撤銷或企業(yè)合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況時(shí)進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作：確定清查種類會(huì)計(jì)部門準(zhǔn)備賬簿記錄保管部門準(zhǔn)備盤點(diǎn)事宜工作人員準(zhǔn)備好度量衡器具 P246-247 看書財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法（一）實(shí)物資產(chǎn)的清查1、確定實(shí)物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)的盤存制度：永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制 2、永續(xù)盤存制概念：永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，即連續(xù)登記財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)一種制度。（1）永續(xù)盤存制舉例：（2）永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)

4、點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。 （3）實(shí)地盤存制概念：實(shí)地盤存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。 例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)2元。本月購入兩次共計(jì)2500千克，單價(jià)2元，月末時(shí)經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 =4000250

5、01500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價(jià) =50002=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。3、實(shí)地盤存制舉例：（1）實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作 量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍：由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。4、永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制比較：永續(xù)盤存制：平常既登記增加數(shù)

6、，又登記減少數(shù)，并逐筆結(jié)計(jì)余額通過盤點(diǎn)得到實(shí)存數(shù)，驗(yàn)證賬實(shí)是否相符實(shí)地盤存制：平常只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，無法結(jié)計(jì)余額通過盤點(diǎn)得到實(shí)存數(shù)，作為賬面結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期支出數(shù)5、實(shí)物資產(chǎn)清查方法 實(shí)際結(jié)存數(shù)（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（點(diǎn)數(shù)、過磅等方法）（2）技術(shù)推算法（技術(shù)方法推算）（3）抽查盤點(diǎn)法（大件清點(diǎn)，抽查細(xì)點(diǎn)）6、實(shí)物資產(chǎn)的清查思路：7、實(shí)物資產(chǎn)清查使用的憑證：現(xiàn)金清查工作過程思路庫存現(xiàn)金的清查根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬余額確定賬存數(shù)庫存現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)法盤點(diǎn)時(shí)間選在上班前或下班后盤點(diǎn)由專門人員進(jìn)行，出納人員必須在現(xiàn)場不得白條抵庫庫存現(xiàn)金清查的憑證是庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表1.庫存現(xiàn)金清查的范

7、圍(1)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符；(2)庫存現(xiàn)金是否按現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定用途支出；(3)庫存現(xiàn)金余額是否超過銀行所規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額；(4)有無白條抵庫的情況；(5)有無違反單位其他現(xiàn)金管理制度的情況。庫存現(xiàn)金清查的方法：（1）現(xiàn)金日記賬余額填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行存款的清查方法是：銀行存款清查工作思路圖銀行存款的清查銀行存款日記賬是企業(yè)開設(shè)、由出納人員逐日逐筆登記銀行存款增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的特種日記賬。銀行存款日記賬應(yīng)按單位在銀行開立的賬戶設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本銀行存款日記賬。銀行對(duì)賬單（Bank Statement）是指由企業(yè)開戶銀行所記錄的，反映該銀行存款存入和使用情況的

8、記錄單。 查找未達(dá)賬項(xiàng):銀行存款日記賬與對(duì)賬單余額不符的原因：一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，另一個(gè)是存在錯(cuò)賬，因此通過查找未達(dá)賬項(xiàng)，就能判斷出賬實(shí)不符的真正原因，以便及時(shí)查找原因，挽回企業(yè)損失。未達(dá)賬項(xiàng)的種類:未達(dá)賬項(xiàng)：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：查找未達(dá)賬項(xiàng):未達(dá)賬項(xiàng)的存在必然會(huì)導(dǎo)致“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”余額不符。 銀行存款日記賬余額、銀行對(duì)賬單余額和未達(dá)賬項(xiàng)之間的關(guān)系用公式表示為： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)編制銀行

9、存款余額調(diào)節(jié)表“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用:1、用來核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額，是企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額。四、往來款項(xiàng)清查程序往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)清查是指對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及預(yù)付賬款等進(jìn)行的清查。清查方法：詢證核對(duì)法。清查手續(xù)：發(fā)出“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。往來款項(xiàng)清查結(jié)果 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟1、核實(shí)清查結(jié)果，查明原因2、調(diào)整賬簿記錄，實(shí)現(xiàn)賬簿相符3、報(bào)請批準(zhǔn)，按批準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、賬戶設(shè)置2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)

10、處理現(xiàn)金清查結(jié)果的處理實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理流動(dòng)資產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的情況賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理現(xiàn)金盤盈：如為多收少找的，記入“其他應(yīng)付款”賬戶無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶現(xiàn)金盤虧： 如為少收多找的，記入“其他應(yīng)收款”賬戶 相關(guān)人員賠償?shù)模浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶 無法查明原因的，記入“管理費(fèi)用”賬戶 【現(xiàn)金長款】蘇淮公司2013年1月6日對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。經(jīng)反復(fù)核查，該長款無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入?！緯鳳233 例8-3】填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表月6日，會(huì)計(jì)人員根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，編制會(huì)

11、計(jì)分錄: 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50根據(jù)上述會(huì)計(jì)憑證，登記現(xiàn)金日記賬，保證賬實(shí)相符。經(jīng)反復(fù)核查，該長款無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：營業(yè)外收入 【現(xiàn)金短款】蘇淮公司2013年1月28日，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧200元。經(jīng)查，該現(xiàn)金短缺100元應(yīng)由出納人員賠償，另外100元無法查明原因。【書P232 例8-2】填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表月28日，會(huì)計(jì)人員根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，編制會(huì)計(jì)分錄: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 2.根據(jù)上述會(huì)計(jì)憑證，登記現(xiàn)金日記賬，保證賬實(shí)相符。3.經(jīng)查，該現(xiàn)

12、金短缺100元應(yīng)由出納人員賠償，另100元無法查明原因。借：其他應(yīng)收款出納員 100 管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2004.收到上述出納人員賠償?shù)默F(xiàn)金后，作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款出納員 100固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理 期末賬項(xiàng)調(diào)整一、遞延項(xiàng)目 未實(shí)現(xiàn)收入、預(yù)付費(fèi)用二、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入三、估計(jì)項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提 無形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié) 試算表、調(diào)整與工作底稿一、試算表二、過賬與調(diào)整前后試算平衡三、工作底稿試算平衡: 試算平衡是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則與會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，通過匯總計(jì)算和比較，檢

13、查某一會(huì)計(jì)期間賬戶記錄是否正確、完整的一種方法。 發(fā)生額試算平衡余額試算平衡試算平衡表試算平衡只是一種基本方法1、如果試算不平衡，肯定有錯(cuò)誤。必須結(jié)合其他方法進(jìn)行檢查試算平衡并不意味完全正確重記、漏記、錯(cuò)記賬戶、記反方向不影響平衡蘇淮公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2日，投資人興發(fā)公司投入新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80 000元。2、8日，以銀行存款支付上月未交稅費(fèi)款13 000元。3、10日，第一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料35 000元。4、12日，收到亨達(dá)公司前欠的貨款20 000元，存入銀行。5、17日，職工高洋出差預(yù)借差旅費(fèi)1 500元，以現(xiàn)金支付。6、25日，以短期借款償還前欠供應(yīng)商貨款20 000元。7、28日，購入原材料65 000元，用銀行存款支付。要求：1、開設(shè)總分類賬戶并登記期初余額；2、根據(jù)7月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；3、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各賬戶；4、期末進(jìn)行試算平衡。開設(shè)總分類賬戶編制會(huì)計(jì)分錄7月2日借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本興發(fā)公司 80 0007月8日借