政府及非營利組織會計(第二版)第17章 我國民間非營利組織會計

1、政府及非營利組織會計（第二版）第十七章 我國民間非營利組織會計 電子課件第一節(jié) 民間非營利組織會計概述一、民間非營利組織的定義與特點具有民間性或非政府性。 非營利性。 民間非營利組織所需經(jīng)濟資源部分或全部來源于捐贈收入、會員繳納的會費、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費等。 民間非營利組織能控制自己的活動，具有不受外部控制的內(nèi)部管理秩序，但是通常對所獲得的資金負有受托責(zé)任，即捐贈人作為財務(wù)信息的主要使用者，關(guān)注的是其捐贈的資產(chǎn)是否用于限定項目、特定方面或特定期間的特別用途，一般都設(shè)置單獨的基金賬戶并提供財務(wù)報告來說明有關(guān)責(zé)任履行的情況。非利潤分配性。 電子課件第一節(jié) 民間非營利組織會計概述二、民間非營利組

2、織的會計規(guī)范及其特點 民間非營利組織的會計目標(biāo)是向內(nèi)外部各方信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）提供反映組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)收支情況及結(jié)果、現(xiàn)金流量情況的會計信息。會計核算以持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和歷史成本為基本前提。 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 會計核算必須遵循客觀性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分資本性支出與運營性支出界限以及重要性等原則。會計核算以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用這五個會計要素為基礎(chǔ)。 民間非營利組織財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)一、民間非營

3、利組織的資產(chǎn)核算 （一）非貨幣性交易非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）。 以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： A. 支付補價的民間非營利組織應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 B. 收到補價的民間非營利組織應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收入或費用： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交稅金應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認的收入或費用補價1（換出資

4、產(chǎn)賬面價值應(yīng)交稅金）換出資產(chǎn)公允價值 在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)一、民間非營利組織的資產(chǎn)核算 （二）應(yīng)收款項應(yīng)收款項，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。 【例171】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)一、民間非營利組織的資產(chǎn)核算 （三）存貨 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)

5、平均法或者移動平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。 存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。 【例172】電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)一、民間非營利組織的資產(chǎn)核算 （四）固定資產(chǎn) 外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本，包括相關(guān)借款利息支出的資本化。 通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以及接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照制度規(guī)定確定其

6、成本。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃規(guī)定的原則確定其成本。 【例173】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)一、民間非營利組織的資產(chǎn)核算 （五）受托代理資產(chǎn)與受托代理負債受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。受托代理負債，是指民間非營利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。 【例174】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)二、民間非營利組織的負債核算 （一）應(yīng)交款項應(yīng)交款項是民間非營利組織對國家的稅務(wù)性負債，包括應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。民間非營利組織在一定時期取得的收入和利潤是納稅所得，要按規(guī)定向國家交稅、交費，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制

7、原則計入有關(guān)科目，在交之前就形成負債。 【例175】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)二、民間非營利組織的負債核算 （二）預(yù)計負債預(yù)計負債，是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品保證等確認的負債?；蛴惺马?，是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)三、民間非營利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點、來源與分類凈資產(chǎn)是開辦人無償提供的或者由收支結(jié)余形成的，是民間非營利組織的自有資金。 凈資產(chǎn)的來源渠道很多，主要包括開辦人的開辦資金、歷

8、年累計收支結(jié)余等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)，包括開辦人投入的資金以及歷年滾存的非限定性收入扣除相關(guān)費用后結(jié)余形成的凈資產(chǎn)。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)三、民間非營利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點、來源與分類民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于會計上的限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已

9、經(jīng)解除，則應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)三、民間非營利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點、來源與分類當(dāng)存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期。所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達到）。資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律法規(guī)撤銷了對資產(chǎn)的限制。電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)三、民間非營利組織的凈資產(chǎn)核算 （二）凈資產(chǎn)的核算為了核算凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”賬戶?！纠?76】 【例177】 【例178】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)四、

10、民間非營利組織的收入核算收入，是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入，包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。 上述各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。 民間非營利組織在確認收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)四、民間非營利組織的收入核算與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入組織并為組織所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入的金額能夠可靠地計量。 【

11、例179】 【例1710】 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)五、民間非營利組織的成本和費用核算（一）成本與費用概述費用，是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，不包括為第三方或者客戶墊付的款項。 業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)五、民間非營利組織的成本和費用核算（一）成本與費用概述管理費用 籌資費用 其他費用 費用的確認，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)五、民間非營利組織的成本和費用核算（二）業(yè)務(wù)活

12、動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的核算 【例1711】電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)六、民間非營利組織的財務(wù)會計報告（一）財務(wù)會計報告概述1. 財務(wù)會計報告體系 會計報表 會計報表附注 財務(wù)情況說明書 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)六、民間非營利組織的財務(wù)會計報告（一）財務(wù)會計報告概述2. 財務(wù)會計報告的分類按報送的期限劃分，財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。 按報送的范圍劃分，財務(wù)會計報告可分為對外報送的財務(wù)會計報告和對內(nèi)報送的財務(wù)會計報告。按會計報表所包含的范圍劃分，可分為個別財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告。 電子課件第二節(jié) 民間非營利組織會計實務(wù)六、民間非營利組