2管理會計之-財務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)測

1、主要分以下下6節(jié)內(nèi)容容講授：第一節(jié)財財務(wù)計劃一、財財務(wù)計劃的的概念財務(wù)計劃劃是企業(yè)以以貨幣形式式預(yù)計計劃劃期內(nèi)資金金的取得與與運(yùn)用和各各項經(jīng)營收收支及財務(wù)務(wù)成果的書書面文件。它是是企業(yè)經(jīng)營營計劃的重重要組成部部分，是進(jìn)進(jìn)行財務(wù)管管理、財務(wù)務(wù)監(jiān)督的主主要依據(jù)。財務(wù)務(wù)計劃是在在生產(chǎn)、銷銷售、物資資供應(yīng)、勞勞動工資、設(shè)備維修修、技術(shù)組組織等計劃劃的基礎(chǔ)上上編制的，其其目的是為為了確立財財務(wù)管理上上的奮斗目目標(biāo)。二、財財務(wù)計劃的的分類短期計劃劃長期期計劃：通通常企業(yè)制制定為期55年的長期期計劃，且且是戰(zhàn)略性性計劃，它它規(guī)定組織織較長時期期的目標(biāo)及及實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)的戰(zhàn)略性性計劃。在進(jìn)行行長期計劃劃時，管理理

2、者一般需需要編制預(yù)預(yù)計財務(wù)報報表，并在在四個方面面使用：1.通通過預(yù)計財財務(wù)報表，可可以評價企企業(yè)預(yù)期經(jīng)經(jīng)營業(yè)績是是否與企業(yè)業(yè)總目標(biāo)一一致，以及及是否達(dá)到到股東的期期望水平。2.預(yù)計財務(wù)務(wù)報表可以以預(yù)測擬進(jìn)進(jìn)行的經(jīng)營營變革將產(chǎn)產(chǎn)生的影響響。33.預(yù)計管管理者利用用財務(wù)報表表預(yù)測企業(yè)業(yè)未來的融融資需求。4.預(yù)計財務(wù)務(wù)報表被用用來預(yù)測企企業(yè)未來現(xiàn)現(xiàn)金流，管管理者可以以通過預(yù)測測不同經(jīng)營營計劃下的的實體現(xiàn)金金流量和資資本需求，選選擇能使股股東價值達(dá)達(dá)到最大化化的計劃。三、財財務(wù)計劃的的內(nèi)容國有企業(yè)業(yè)的財務(wù)計計劃主要包包括以下內(nèi)內(nèi)容：1.生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動中的各項項收入、支支出和盈虧虧情況；2.產(chǎn)產(chǎn)品成

3、本和和費(fèi)用預(yù)算算；33.純收入入的分配和和虧損的彌彌補(bǔ)，以及及企業(yè)與國國家預(yù)算的的繳款、撥撥款關(guān)系；4.流動資金金來源和占占用以及周周轉(zhuǎn)情況；5.專項基金金的提存、使用以及及企業(yè)依法法留用利潤潤的安排、使用情況況。四、財財務(wù)計劃的的基本步驟驟1.確定計劃劃并編制預(yù)預(yù)計財務(wù)報報表，運(yùn)用用這些預(yù)測測結(jié)果分析析經(jīng)營計劃劃對預(yù)計利利潤和財務(wù)務(wù)比率的影影響。這些些預(yù)測結(jié)果果還能用于于監(jiān)督實施施階段的經(jīng)經(jīng)營情況。實施情況況一旦偏離離計劃，管管理者能否否很快得知知，是控制制系統(tǒng)好壞壞的重要標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，也是是公司能否否在一個變變化迅速的的世界取得得成功的必必要因素。2.確認(rèn)支持持長期計劃劃需要的資資金。包括括購買

4、設(shè)備備等固定資資產(chǎn)以及存存貨、應(yīng)收收賬款、研研究開發(fā)、主要廣告告宣傳需要要的資金。3.預(yù)測未來來長期可使使用的資金金。包括預(yù)預(yù)測可從內(nèi)內(nèi)部產(chǎn)生的的和向外部部融資的部部分。任何何財務(wù)限制制導(dǎo)致的經(jīng)經(jīng)營約束都都必須在計計劃中體現(xiàn)現(xiàn)。這些約約束包括對對負(fù)債率、流動比率率、利息保保障倍數(shù)等等的限制。4.在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部建立并并保持一個個控制資金金分配和使使用的系統(tǒng)統(tǒng)，目的是是保證基礎(chǔ)礎(chǔ)計劃的適適當(dāng)展開。5.制制定調(diào)整基基本計劃的的程序?；居媱澰谠谝欢ǖ慕?jīng)經(jīng)濟(jì)預(yù)測基基礎(chǔ)上制定定，當(dāng)基本本計劃所依依賴的經(jīng)濟(jì)濟(jì)預(yù)測與實實際的經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況不符符時，需要要對計劃及及時作出調(diào)整。例如，如如果實際經(jīng)經(jīng)濟(jì)走勢強(qiáng)強(qiáng)于預(yù)測

5、，這這些新條件件必須在更更新的計劃劃里體現(xiàn)，如如更高的生生產(chǎn)計劃額額度、更大大的市場份份額等，并并且計劃調(diào)調(diào)整得越快快越好。因因此，此步步驟實際上上是“反饋饋環(huán)節(jié)”，即即基于實際際情況的變變化對財務(wù)務(wù)計劃進(jìn)行行修改。6.建建立基于績績效的管理理層報酬計計劃。獎勵勵管理層按按照股東的的想法（即即股東價值值最大化）經(jīng)經(jīng)營非常重重要。五、財財務(wù)計劃的的基本原則則1.合法性原原則：財務(wù)務(wù)計劃的編編制，應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合國家家政策、法法令的各項項規(guī)定；2.可可實行性原原則：財務(wù)務(wù)計劃的各各項指標(biāo)既既要能夠調(diào)調(diào)動職工增增產(chǎn)節(jié)約、改善經(jīng)營營管理的積積極性，又又要有切實實的措施保保證其實現(xiàn)現(xiàn)；33.適應(yīng)性性原則：財財

6、務(wù)計劃中中的各項指指標(biāo)要與企企業(yè)的全部部生產(chǎn)經(jīng)營營活動相適適應(yīng)，要與與其他各項項計劃協(xié)調(diào)調(diào)一致；4.分分期原則：要按年度度、季度、月度分別別編制財務(wù)務(wù)計劃，以以月保季、以以季保年。第二節(jié)財財務(wù)預(yù)測一、財財務(wù)預(yù)測的的概念及主主要任務(wù)財務(wù)預(yù)預(yù)測是根據(jù)據(jù)財務(wù)活動動的歷史資資料，考慮慮現(xiàn)實的要要求和條件件，運(yùn)用科科學(xué)的預(yù)測測方法，對對企業(yè)未來來的財務(wù)活活動和財務(wù)務(wù)成果作出出科學(xué)預(yù)計計和測算的的過程。財務(wù)預(yù)預(yù)測的主要要任務(wù)在于于：測算各各項生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營方案的的經(jīng)濟(jì)效益益，為決策策提供可靠靠的依據(jù)，預(yù)預(yù)計財務(wù)收收支的發(fā)展展變化情況況，以確定定經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)，測定各各項定額和和標(biāo)準(zhǔn)，為為編制計劃劃，分解計計劃指標(biāo)

7、服服務(wù)。二、財財務(wù)預(yù)測的的意義具體表現(xiàn)現(xiàn)在以下44個方面：1.財務(wù)預(yù)測測是進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營決策的的基礎(chǔ)和重重要依據(jù)。管理理的關(guān)鍵在在決策，決決策的關(guān)鍵鍵是預(yù)測。通過預(yù)測測為決策的的各種方案案提供依據(jù)據(jù)，以供決決策者權(quán)衡衡利弊，進(jìn)進(jìn)行正確選選擇。成本本預(yù)測、利利潤預(yù)測、資金需要要量預(yù)測等等為公司的的經(jīng)營決策策提供依據(jù)據(jù)。凡事預(yù)預(yù)則立，不不預(yù)則廢。因此，財財務(wù)預(yù)測直直接影響到到經(jīng)營決策策的質(zhì)量。2.財務(wù)預(yù)測測是公司合合理安排收收支，提高高資金使用用效益的前前提。公司做好好資金的籌籌集和使用用工作，不不僅需要熟熟知公司過過去的財務(wù)務(wù)收支規(guī)律律，還要善善于預(yù)測公公司未來的的資金流量量，即公司司在計劃期期內(nèi)有

8、哪些些資金流入入和流出，收收支是否平平衡，要做做到瞻前顧顧后，長遠(yuǎn)遠(yuǎn)規(guī)劃，使使財務(wù)管理理工作處于于主動地位位。3.財財務(wù)預(yù)測是是企業(yè)進(jìn)行行科學(xué)管理理的基礎(chǔ)。財務(wù)務(wù)預(yù)測不僅僅為科學(xué)的的財務(wù)決策策和財務(wù)計計劃提供支支持，也有有利于培養(yǎng)養(yǎng)管理會計計人員的超超前性、預(yù)預(yù)見性思維維，使之居居安思危，未未雨綢繆。同時，財財務(wù)預(yù)測中中涉及大量量的科學(xué)方方法以及現(xiàn)現(xiàn)代化的管管理手段，這這無疑對提提高管理會會計人員的的素質(zhì)大有有裨益。4.財財務(wù)預(yù)測有有利于提高高企業(yè)的市市場競爭力力。企企業(yè)依靠科科學(xué)的財務(wù)務(wù)預(yù)測，可可以充分了了解競爭的的形勢和競競爭對手的的情況，通通過采取合合理的策略略，在競爭爭中爭取主主動，從

9、而而提高競爭爭能力。三、財財務(wù)預(yù)測的的原則財務(wù)預(yù)測測，應(yīng)該遵遵循以下55項基本原原則：1.連續(xù)續(xù)性原則：財務(wù)預(yù)測測必須具有有連續(xù)性，即即預(yù)測必須須以過去和和現(xiàn)在的財財務(wù)資料為為依據(jù)來推推斷未來的的財務(wù)狀況況。這是認(rèn)認(rèn)為過去和和現(xiàn)在的某某種發(fā)展規(guī)規(guī)律將會延延續(xù)下去，并并假設(shè)決定定過去和現(xiàn)現(xiàn)在發(fā)展的的條件同樣樣適用于未未來。財務(wù)務(wù)預(yù)測根據(jù)據(jù)這一原則則，就可以以把未來作作為過去和和現(xiàn)在的延延伸進(jìn)行推推測。2.關(guān)關(guān)鍵因素原原則：進(jìn)行行財務(wù)預(yù)測測時，應(yīng)首首先集中精精力于主要要項目，而而不必拘泥泥于面面俱俱到，以節(jié)節(jié)約時間和和費(fèi)用。3.實實事求是原原則：這一一原則要求求我們依據(jù)據(jù)真實可靠靠的數(shù)據(jù)信信息進(jìn)行

10、預(yù)預(yù)測，收集集數(shù)據(jù)信息息時，要根根據(jù)實事求求是的原則則從實際出出發(fā)，既要要收集有利利條件下的的信息，也也要收集不不利因素的的信息。財財務(wù)預(yù)測只只有建立在在實事求是是原則的基基礎(chǔ)上，才才有可能得得出正確的的結(jié)論。4.科科學(xué)性原則則：進(jìn)行財財務(wù)預(yù)測時時，一方面面要使用科科學(xué)方法（數(shù)數(shù)理統(tǒng)計方方法）；另另一方面要要善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)預(yù)測變量量之間的相相關(guān)性和相相似性等規(guī)規(guī)律，進(jìn)行行正確預(yù)測測。55.經(jīng)濟(jì)性性原則：即即預(yù)測活動動本身花費(fèi)費(fèi)的成本不不應(yīng)該超出出其帶來的的收益。本書后后續(xù)將分節(jié)節(jié)介紹銷售售預(yù)測、成成本預(yù)測、利潤預(yù)測測和資金需需要量預(yù)測測。第三節(jié)銷銷售預(yù)測一、銷銷售預(yù)測的的定性分析析法定定性分析法法

11、，又稱非非數(shù)量分析析法，是指指由專業(yè)人人員根據(jù)實實際經(jīng)驗，對對預(yù)測對象象的未來情情況及發(fā)展展趨勢做出出預(yù)測的一一種分析方方法。它一一般適用于于預(yù)測對象象的歷史資資料不完備備或無法進(jìn)進(jìn)行定量分分析時。圖圖1 銷售售預(yù)測定性性分析方法法1.意意見匯集法法意見見匯集法，又又稱營銷員員判斷法，這這種方法的的優(yōu)點在于于用時短、成本低、比較實用用。但是這這種方法單單純靠營銷銷人員的主主觀判斷，具具有較多的的主觀因素素和較大的的片面性?！景赴咐?】某某公司有三三名銷售人人員和一名名經(jīng)理。每每個預(yù)測者者預(yù)計的銷銷售量和概概率如表11所示，管管理者認(rèn)為為經(jīng)理的預(yù)預(yù)測更準(zhǔn)確確、更重要要，將其預(yù)預(yù)測的權(quán)重重定為2，

12、而而將三名銷銷售人員的的預(yù)測權(quán)重重均定為11，試用意意見匯集法法進(jìn)行銷售售預(yù)測。表1 項目銷售量（件件）概率甲銷售員預(yù)預(yù)測最高12000.3最可能10000.5最低8000.2乙銷售員預(yù)預(yù)測最高15000.2最可能12000.5最低10000.3丙銷售員預(yù)預(yù)測最高12000.2最可能9000.6最低7000.2經(jīng)理預(yù)測最高11500.2最可能10000.5最低9000.3【分析析】根據(jù)表表1的資料料，先用概概率計算出出每位預(yù)測測者的期望望值如表22所示：表2 項目銷售量（件件）概率銷售量概概率（件）甲銷售員預(yù)預(yù)測最高12000.3360最可能10000.5500最低8000.2160期望值10

13、20乙銷售員預(yù)預(yù)測最高15000.2300最可能12000.5600最低10000.3300期望值1200丙銷售員預(yù)預(yù)測最高12000.2240最可能9000.6540最低7000.2140期望值920經(jīng)理預(yù)測最高11500.2230最可能10000.5500最低9000.3270期望值1000然后用用加權(quán)平均均法加以綜綜合，由于于經(jīng)理的預(yù)預(yù)測權(quán)重為為2，銷售售人員的預(yù)預(yù)測權(quán)重均均為1，所所以，綜合合的預(yù)測銷銷售量10288（件）。2.專專家判斷法法專家家判斷法，是是由專家根根據(jù)他們的的經(jīng)驗和判判斷能力對對特定產(chǎn)品品的未來銷銷售量進(jìn)行行判斷和預(yù)預(yù)測的方法法，主要有有以下三種種不同形式式：（1）

14、個個別專家意意見匯集法法；（2）專專家小組法法；（3）德德爾菲法。意見見匯集法和和專家判斷斷法一般適適用于不便便直接向顧顧客調(diào)查的的公司。3.調(diào)調(diào)查分析法法調(diào)查查分析法是是指通過對對有代表性性顧客的消消費(fèi)意向的的調(diào)查，了了解市場需需求的變化化趨勢，進(jìn)進(jìn)行銷售預(yù)預(yù)測的一種種方法。在調(diào)查查時應(yīng)當(dāng)注注意的問題題包括：（1）選選擇的調(diào)查查對象要具具有普遍性性和代表性性，調(diào)查對對象應(yīng)能反反映市場中中不同階層層或行業(yè)的的需要及購購買需要；（22）調(diào)查的的方法必須須簡便易行行，使被調(diào)調(diào)查對象樂樂于接受調(diào)調(diào)查；（3）對對調(diào)查所取取得的數(shù)據(jù)據(jù)與資料要要進(jìn)行科學(xué)學(xué)的分析，特特別要注意意去偽存真真、去粗取取精，以保

15、保證所獲得得的資料具具有真實性性、代表性性。調(diào)調(diào)查分析法法一般適用用于顧客數(shù)數(shù)量有限，調(diào)調(diào)查費(fèi)用不不高，每個個顧客意向向明確又不不會輕易改改變的情況況。二、銷售預(yù)預(yù)測的定量量分析法定量分分析法，又又稱數(shù)量分析析法，是指指在預(yù)測對對象有關(guān)資資料完備的的基礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用一定的的數(shù)學(xué)方法法，建立預(yù)預(yù)測模型，做做出預(yù)測。圖圖2 銷售售預(yù)測定量量分析方法法1.趨趨勢預(yù)測分分析法（1）算算術(shù)平均法法【案案例2】某某公司過去去8年的產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量資料如表表3所示：表3 2007720114年的產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量資料 年度20072008200920102011201220132014銷售量（萬萬件）5000450

16、0480051005300540054505600要求：根據(jù)以上上資料，用用算術(shù)平均均法預(yù)測公公司20115年的銷銷售量（計計算結(jié)果保保留整數(shù)）?！痉址治觥扛鶕?jù)據(jù)算術(shù)平均均法的計算算公式：20115年公司司預(yù)測銷售售量（5000045500448005100053000544005545056000）/851444（萬件）算術(shù)平均法適用于每月銷售量波動不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測，當(dāng)各歷史時期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢時，就不宜采用算術(shù)平均法了，因為算術(shù)平均法把每個樣本值看成同等重要，不能體現(xiàn)這種增減趨勢。（2）移移動平均法法【案案例3】某某公司過去去8年的產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量資料如表表3所示：表32007720

17、114年的產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量資料 年度20072008200920102011201220132014銷售量（萬萬件）50004500480051005300540054505600要求（11）：根據(jù)據(jù)以上資料料，用移動動平均法預(yù)預(yù)測公司22015年年的銷售量量（假設(shè)樣樣本期為33期，計算算結(jié)果保留留整數(shù)）。【分分析】移動動平均法下下20155年公司預(yù)預(yù)測銷售量量（544005545056000）/354833（萬件）移動平均法是以最后一個m期的平均數(shù)作為未來第n1期銷售預(yù)測值。缺點：只考慮近期對預(yù)測期的影響，沒有考慮遠(yuǎn)期對預(yù)測期的影響。為了能使預(yù)測值更能反映銷售量變化的趨勢，可以對上述結(jié)果按趨勢

18、值進(jìn)行修正。其計算公式為：沿用案案例3中的的資料，要要求（2）：用修正的的移動平均均法預(yù)測公公司20115年的銷銷售量?！痉治鑫觥抗?2014年年的預(yù)測銷銷售量（553005400054550）/3353883（萬件件）修修正后20015年的的預(yù)測銷售售量54483（5548353833）55583（萬萬件）移動平均均法適用于于銷售量略略有波動的的近期預(yù)測測。（3）加加權(quán)平均法法【案案例4】沿沿用案例22中的資料料，假設(shè)2200720144年各期數(shù)數(shù)據(jù)的權(quán)數(shù)數(shù)如表4所所示。表42007720114年各期期數(shù)據(jù)的權(quán)權(quán)數(shù) 年度20072008200920102011201220132014銷售量

19、（萬萬件）50004500480051005300540054505600權(quán)數(shù)0.030.050.080.10.130.170.210.23要求：根據(jù)以上上資料，用用加權(quán)平均均法預(yù)測公公司20115年的銷銷售量（計計算結(jié)果保保留整數(shù)）?！痉址治觥扛鶕?jù)據(jù)加權(quán)平均均法的計算算公式：20115年公司司預(yù)測銷售售量500000.0034550000.05480000.0085110000.1553000.133540000.17554500.211560000.2355309（萬萬件）注意：權(quán)權(quán)數(shù)的規(guī)定定采取“近近大遠(yuǎn)小”的原則，以以使預(yù)測值值更接近近近期的樣本本值。加權(quán)平均均法較算術(shù)術(shù)平均法更更為合

20、理，計計算也較方方便，因而而在實踐中中應(yīng)用較多多。（4）指指數(shù)平滑法法指數(shù)數(shù)平滑法實實質(zhì)上是一一種加權(quán)平平均法，是是以事先確確定的平滑滑指數(shù)a及及（1aa）作為權(quán)權(quán)數(shù)進(jìn)行加加權(quán)計算，預(yù)預(yù)測銷售量量的一種方方法。其計算公公式為：YYnaXn1（11a）Yn1如如果平滑指指數(shù)a的取取值越大，則則近期實際際銷售量對對預(yù)測結(jié)果果的影響越越大；如果果a的取值值越小，則則近期實際際銷售量對對預(yù)測結(jié)果果的影響也也越小。【案例例5】沿用用案例2中中的資料，假假設(shè)20114年預(yù)測測銷售量為為55000萬件，平平滑指數(shù)0.6，用用指數(shù)平滑滑法預(yù)測公公司20115年的銷銷售量。（計計算結(jié)果保保留整數(shù)）【分析】根據(jù)指

21、數(shù)平滑法的計算公式：2015年公司預(yù)測銷售量0.65600（10.6）55005560（萬件）與加權(quán)平均法相比，指數(shù)平滑法有以下兩個優(yōu)點：第一，a值可以任意設(shè)定，比較靈活方便；第二，在不同程度上考慮了以往所有各期的觀察值，比較全面。2.因因果預(yù)測分分析法因果預(yù)測測分析法就就是指確定定影響產(chǎn)品品銷售量（因因變量）的的相關(guān)因素素（自變量量）以及它它們之間的的函數(shù)關(guān)系系，并利用用這種函數(shù)數(shù)關(guān)系進(jìn)行行產(chǎn)品銷售售預(yù)測的方方法。因果預(yù)測測分析法最最常用的方方法是回歸歸分析法?；貧w分析析法又包括括回歸直線線法、對數(shù)數(shù)直線法和和多元回歸歸法等。（1）回回歸直線法法已知知：（i=1,nn）都在直直線yaabx上

22、求：a、b待待求出a、b的值后后，代入yyabbx，結(jié)合合自變量xx的取值，即即可求得預(yù)預(yù)測對象yy的預(yù)測銷銷售量或銷銷售額?！景咐?】北方方公司的財財務(wù)部門目目前正幫助助銷售部門門研究廣告告支出與銷銷售量的關(guān)關(guān)系，并測測算20115年的銷銷售量。取取得資料如如表5所示示： 表5 年度20072008200920102011201220132014銷售量（噸噸）32003400325033503500345033003600廣告費(fèi)用支支出（萬元元）90140100125140135105150假定產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量只受廣告告費(fèi)用支出出大小的影影響，預(yù)計計20155年度預(yù)計計廣告支出出為1855萬

23、元。要求：用回歸直直線法預(yù)測測公司20015年的的產(chǎn)品銷售售量?！痉治鑫觥扛鶕?jù)給給定資料編編制計算表表，如表66所示：表6 年度廣告費(fèi)支出出x（萬元元）銷售量y（噸噸）xyX2y2200790320028800008100102400000200814034004760000196000115600000200910032503250000100000105622500201012533504187550156255112222500201114035004900000196000122500000201213534504657550182255119022500201310533003465

24、000110255108900000201415036005400000225000129600000合計985270500335000001246775915877500根據(jù)公公式有：b（883355000009855270050）/（81124677598859885）55.73a（22705005.7739885）/8826775.744預(yù)計計20155年的產(chǎn)品品銷售量abxx26775.7445.773188537735.779（噸）（2）對對數(shù)直線法法（也稱指指數(shù)曲線法法）：它是在因因變量y和和自變量xx滿足方程程yabbx的指數(shù)函函數(shù)關(guān)系時時所采用的的一種預(yù)測測方法。使使用該種方方

25、法時，先先將指數(shù)方方程通過兩兩邊同時取取對數(shù)的方方式，轉(zhuǎn)化化為對數(shù)直直線方程llgylgaxlgbb，然后采采用與回歸歸直線相同同的方法，求求出常數(shù)llga和lgb，從從而確定對對數(shù)直線方方程。其中，llgy、lga、lgb分別別相當(dāng)于回回歸直線方方程中的yy、a、bb。因此，計計算a、bb值的公式式也可演變變成計算lgga、lgb的公公式：這種種方法適用用于銷售量量大致按比比率變動（增增減）的情情況。（3）多多元回歸法法多元元回歸方程程的表達(dá)式式如下：yaab1x1b2x2b3x3bnxn式中中，y表示示因變量；xi表示各個個自變量；bi表示每個個xi變動一個個單位時yy的變動值值?！景咐?/p>

26、7】某公公司生產(chǎn)專專門生產(chǎn)某某種汽車配配件，決定定這種汽車車配件銷售售量的主要要因素是汽汽車的銷售售量以及廣廣告費(fèi)的支支出情況。假設(shè)近5年年全國汽車車實際銷售售量的統(tǒng)計計資料和該該公司汽車車配件的實實際銷售量量和廣告費(fèi)費(fèi)支出情況況如表7所所示：表7 年份20102011201220132014汽車配件銷銷售量（萬萬件）2530354045廣告費(fèi)（萬萬元）11223汽車銷售量量（萬輛）4045556070假設(shè)預(yù)預(yù)測期20015年全全國汽車的的銷售量預(yù)預(yù)測為800萬輛，公公司計劃安安排廣告費(fèi)費(fèi)4萬元，采采用多元回回歸模型預(yù)預(yù)測20115年該公公司汽車配配件的銷售售量?！痉治鑫觥拷⒍嘣貧w模型型

27、。yyabb1x1b2x2其中中，y為該該公司汽車車配件銷售售量；x11為該公司司廣告費(fèi)支支出；x22為全國汽汽車銷售量量。通過下列列三元一次次方程組求求a，b1，b2的值。根據(jù)據(jù)給定資料料編制計算算表，如表表8所示。表8 yix1ix2ix21ix22ix1ix22ix1iyiix2iyii2514011600402510003014512025453013503525543025110701925402604360012080240045370949002101353150yi1175x1i9x2i270 x21ii19x22ii151150 x1ixx2i5225x1iyyi3400 x

28、2iyyi98225將表88的數(shù)值代代入方程組組：建立立銷售預(yù)測測模型。y1055x11x222015年年該公司預(yù)預(yù)計汽車配配件銷售量量為：y11054180550（萬件件）3.季節(jié)預(yù)預(yù)測分析法法季節(jié)節(jié)性變動是是指由于消消費(fèi)者習(xí)慣慣及企業(yè)生生產(chǎn)規(guī)律形形成的在一一年四季中中有規(guī)律的的波動，它它是每年重重復(fù)出現(xiàn)的的周期性變變動。季節(jié)節(jié)性變動的的周期為112個月，許許多行業(yè)的的產(chǎn)品銷售售具有季節(jié)節(jié)性變動的的特點。所所以，對于于銷售具有有季節(jié)性變變動特點的的產(chǎn)品進(jìn)行行銷售預(yù)測測時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)充分考慮慮季節(jié)變動動的影響。季節(jié)節(jié)性變動對對產(chǎn)品銷售售的影響方方式，可以以用兩個基基本公式表表達(dá)：（1）加加法模型：

29、YtTtSt式中中：Y表示示銷售量；T表示趨趨勢值；SS表示季節(jié)節(jié)加量或季季節(jié)指數(shù)；t表示時時間。在不不同的時間間，T與SS的取值是是不相同的的。（2）乘乘法模型：YtTtSt式中中：T表示示一種長期期趨勢，它它是決定YY大小的基基本成分；S表示由由于受季節(jié)節(jié)性影響所所增加的量量。這這里所說的的季節(jié)可以以是季度、月份、周周、日等。S以一定定的周期循循環(huán)取值。例如，YY代表某企企業(yè)每個季季度某產(chǎn)品品的銷售量量，則周期期為4；如如果代表每每個月的銷銷售量，則則周期為112。在季節(jié)預(yù)預(yù)測分析法法下，季節(jié)節(jié)加量或季季節(jié)指數(shù)須須按一定的的周期取值值。一一般來說，如如果所取觀觀察值的季季節(jié)波動與與趨勢值成

30、成比例關(guān)系系，則應(yīng)采采用YtTtSt這種模式式（乘法模模式）；如如果所取觀觀察值的季季節(jié)波動與與趨勢值不不成比例關(guān)關(guān)系，則應(yīng)應(yīng)采用YtTtSt這種模式式（加法模模式）。從這兩兩個基本公公式可以看看出：對受受季節(jié)性影影響的產(chǎn)品品銷售進(jìn)行行預(yù)測，其其結(jié)果是在在前面講過過的預(yù)測方方法基礎(chǔ)上上，再加上上（或乘以以）季節(jié)加加量（或季季節(jié)指數(shù)）得得出的。因因而，季節(jié)節(jié)預(yù)測分析析法是前面面各種方法法在考慮季季節(jié)因素情情況下的一一種變化。4.購購買力指數(shù)數(shù)法（也稱稱多因素指指數(shù)法）購買力力指數(shù)是指指各地區(qū)市市場上某類類商品的購購買力占整整個市場購購買力的百百分比。購買力力指數(shù)法是是指借助與與區(qū)域購買買力有關(guān)的

31、的各種指數(shù)數(shù)（如區(qū)域域購買力占占全國總購購買力的百百分比，該該區(qū)域個人人可支配收收入占全國國的百分比比，該區(qū)域域零售額占占全國的百百分比，以以及居住在在該區(qū)域的的人口占全全國的百分分比等）來來估計其市市場潛量的的方法。影響商商品購買力力的因素主主要有人口口和個人收收入等因素素。因此，在在預(yù)測地區(qū)區(qū)購買力指指數(shù)時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)這些些因素對購購買力影響響的大小，分分別為每個個因素設(shè)定定相應(yīng)的權(quán)權(quán)數(shù)或比重重，建立數(shù)數(shù)學(xué)預(yù)測模模型。購買力指指數(shù)的預(yù)測測模型如下下：BBiaiyibiricipi式中中：Bi表示i地區(qū)購買買力占全國國總購買力力的百分比比；yi表示i地區(qū)可支支配的個人人收入占全全國可支配配個人

32、收入入的百分比比；ri表示i地區(qū)零售售額占全國國零售額的的百分比；pi表示示i地區(qū)人口口占全國人人口的百分分比；ai，bi，ci為上述三三個因素相相應(yīng)的權(quán)數(shù)數(shù)?！景咐?】北方方公司擬將將該公司電電動車的銷銷售潛量660000000元分分配給甲、乙、丙三三個地區(qū)。假設(shè)ai，bi，ci三個權(quán)數(shù)數(shù)分別為00.5、00.3和00.2，已已知甲、乙乙、丙的“地區(qū)可支支配的個人人收入占全全國可支配配個人收入入的百分比比yi”、“地地區(qū)零售額額占全國零零售額的百百分比ri”、“地地區(qū)人口占占全國人口口的百分比比pi”資料如如表9所示示：表9 地區(qū)yiripi甲40%50%40%乙30%20%35%丙30%

33、30%25%全國100%100%100%要求：利用購買買力指數(shù)的的預(yù)測模型型，計算北北方公司在在甲、乙、丙三個地地區(qū)的購買買力指數(shù)，并并以此為依依據(jù)，分配配北方公司司在甲、乙乙、丙三個個地區(qū)的銷銷售潛量?！痉治鑫觥坑嬎憬Y(jié)結(jié)果如表110所示：表100 地區(qū)Yi（%）0.5yii（%）ri（%）0.3rii（%）pi（%）0.2pii（%）Bi（%）公司銷售潛潛量（元）甲402050154084325800000乙30152063572816800000丙30153092552917400000全國10050100301002010060000000要注意意的是，這這種購買力力指數(shù)不管管是怎樣計計

34、算出來的的，都只能能反映生產(chǎn)產(chǎn)同類產(chǎn)品品的所有公公司的銷售售機(jī)會，而而不是某一一公司的銷銷售機(jī)會。由于于各個公司司在各地區(qū)區(qū)的推銷力力度和遇到到的競爭強(qiáng)強(qiáng)度是不一一樣的，所所以在運(yùn)用用購買力指指數(shù)時，應(yīng)應(yīng)該對某些些地區(qū)的指指數(shù)根據(jù)具具體情況加加以調(diào)整。對于推銷銷力度較大大而遇到的的競爭強(qiáng)度度較弱的地地區(qū)，其購購買力指數(shù)數(shù)可以調(diào)高高些；反之之，則調(diào)低低些。但是是，各地區(qū)區(qū)的指數(shù)之之和必須等等于1000%。第四節(jié)成成本預(yù)測一、成成本預(yù)測的的概念、意意義、要求求、步驟及及分類1.成本本預(yù)測是在在編制成本本預(yù)算之前前，根據(jù)企企業(yè)的經(jīng)營營總目標(biāo)和和預(yù)測期可可能出現(xiàn)的的各個影響響因素，采采用定量和和定性分

35、析析方法，確確定目標(biāo)成成本、預(yù)計計成本水平平和變動趨趨勢的一種種管理活動動。22.成本預(yù)預(yù)測具有非非常重要的的意義，主主要體現(xiàn)在在以下3個個方面：（1）成成本預(yù)測既既是全面加加強(qiáng)企業(yè)成成本管理的的首要環(huán)節(jié)節(jié)，也是正正確編制產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃的前提提條件。（2）成成本預(yù)測為為企業(yè)挖掘掘降低成本本的潛力、提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益指明明方向。（3）成成本預(yù)測是是企業(yè)管理理層正確進(jìn)行行生產(chǎn)經(jīng)營營決策的依依據(jù)。3.為為了保證成成本預(yù)測達(dá)達(dá)到預(yù)期的的目標(biāo)，成成本預(yù)測應(yīng)應(yīng)該做到如如下3點：（11）成本預(yù)預(yù)測應(yīng)該服服從企業(yè)總總的經(jīng)營目目標(biāo)，各部部門、單位位的成本預(yù)預(yù)測應(yīng)該以以企業(yè)經(jīng)營營目標(biāo)為基基準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)協(xié)調(diào)，以保保證整個

36、企企業(yè)的成本本預(yù)測、決決策系統(tǒng)的的協(xié)調(diào)性、一致性；（22）成本預(yù)預(yù)測的方案案應(yīng)該切實實可行，包包括技術(shù)上上是否可行行、產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量是否有有保證、是是否符合國國家有關(guān)法法律及社會會道德的約約束等；（3）成成本預(yù)測方方案應(yīng)該具具有應(yīng)變能能力，必須須考慮可能能發(fā)生的因因素變化，并并擬定應(yīng)變變措施，使使成本預(yù)測測、決策方方案具有一一定的彈性性。4.一一般來說，成成本預(yù)測的的步驟包括括：（11）根據(jù)企企業(yè)總體目目標(biāo)提出初初步成本目目標(biāo)。（2）初初步預(yù)測在在目前情況況下成本可可能達(dá)到的的水平，找找出達(dá)到成成本目標(biāo)的的差距。其其中初步預(yù)預(yù)測，就是是不考慮任任何特殊的的降低成本本措施，按按目前主客客觀條件的的變

37、化情況況，預(yù)計未未來時期成成本可能達(dá)達(dá)到的水平平。（33）提出各各種降低成成本方案，預(yù)預(yù)計實施各各種方案后后成本可能能達(dá)到的水水平并作出出對比和分分析。（4）選選取最優(yōu)成成本方案，預(yù)預(yù)計實施后后的成本水水平，正式式確定成本本目標(biāo)。以上成成本預(yù)測步步驟表示的的只是單個個成本預(yù)測測過程，而而要達(dá)到最最終確定的的正式成本本目標(biāo)，這這種過程必必須反復(fù)多多次。也就就是說，只只有經(jīng)過多多次的預(yù)測測、比較以以及對初步步成本目標(biāo)標(biāo)的不斷修修改、完善善，才能最最終確定正正式成本目目標(biāo)，并依依據(jù)本目標(biāo)標(biāo)組織實施施成本管理理。55.成本預(yù)預(yù)測的分類類（11）按預(yù)測測的期限劃劃分，成本本預(yù)測可以以分為長期期預(yù)測和短短

38、期預(yù)測。（22）成本預(yù)預(yù)測按產(chǎn)品品的不同，又又可分為可可比產(chǎn)品成成本預(yù)測和和不可比產(chǎn)產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)測。二、可可比產(chǎn)品成成本預(yù)測可比產(chǎn)產(chǎn)品是指以以往年度正正常生產(chǎn)過過的產(chǎn)品，其其過去的成成本資料比比較健全和和穩(wěn)定。下下面結(jié)合成成本預(yù)測的的步驟介紹紹可比產(chǎn)品品成本預(yù)測測。11.提出初初步成本目目標(biāo)成成本目標(biāo)是是指企業(yè)為為實現(xiàn)經(jīng)營營目標(biāo)所應(yīng)應(yīng)達(dá)到的成成本水平，也也是企業(yè)未未來期間成成本管理所所應(yīng)達(dá)到的的目標(biāo)。選選擇可比產(chǎn)產(chǎn)品的初步步成本目標(biāo)標(biāo)主要有兩兩種方法。（2）根根據(jù)企業(yè)預(yù)預(yù)測期的目目標(biāo)利潤來來測算成本本目標(biāo)目標(biāo)成本本（成本目目標(biāo)）按按市場可接接受價格計計算的銷售售收入企企業(yè)測算的的目標(biāo)利潤潤應(yīng)納

39、稅稅金按按上述公式式測算的目目標(biāo)成本僅僅僅是個初初步要求。因此，還還要進(jìn)一步步進(jìn)行成本本初步測算算并選擇最最優(yōu)方案，根根據(jù)成本可可能降低的的程度最后后確定預(yù)測測期目標(biāo)成本本。2.成成本初步預(yù)預(yù)測成成本初步預(yù)預(yù)測是指在在當(dāng)前生產(chǎn)產(chǎn)條件下，不采取任何新的降低成本措施確定預(yù)測期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測。初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般有兩種方法：（1）按上年預(yù)計平均單位成本測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本：（2）根根據(jù)前3年年可比產(chǎn)品品成本資料料測算預(yù)測測期可比產(chǎn)產(chǎn)品成本：具體體方法有簡簡單平均法法、加權(quán)平平均法。在采用用這兩種方方法時，采采用的程序序依次是：對對過去3年年的成本資資料進(jìn)

40、行必必要的調(diào)整整，剔除成成本中的那那些偶然費(fèi)費(fèi)用，特別別是數(shù)額較較大的，如如自然災(zāi)害害和意外事事故造成的的停工損失失等；對涉及及產(chǎn)品設(shè)計計、工藝改改變耗用的的價格有重重大變化的的情況也要要進(jìn)行調(diào)整整；根據(jù)實際際資料，將將前3年可可比產(chǎn)品成成本劃分為為變動成本本和固定成成本兩部分分，對于混混合成本也也要采用一一定的方法法分解為變變動成本和和固定成本本，以便進(jìn)進(jìn)行預(yù)測。下面對對簡單平均均法和加權(quán)權(quán)平均法分分別介紹：（11）簡單平平均法簡單平均均法適用于于前3年銷銷售和成本本基本穩(wěn)定定的產(chǎn)品成成本預(yù)測。預(yù)測測公式如下下：（2）加加權(quán)平均法法3.提出各各種降低成成本方案主要可可以從以下下三個方面面著手

41、： （11）改進(jìn)產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計，開開展價值分分析，努力力節(jié)約原材材料、燃料料和人力等等消耗（2）改改善生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營管理，合合理組織生生產(chǎn)（33）嚴(yán)格控控制費(fèi)用開開支，努力力降低管理理費(fèi)用對產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)設(shè)計計分析，可可采用功能能成本分析析的方法。功能能成本分析析也叫價值值分析，其其目的是以以最低的總總成本可靠靠地實現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品的必要要功能，提提高產(chǎn)品效效益。產(chǎn)品功功能與成本本預(yù)測分析析的基本原原理，可以以用下面的的公式進(jìn)行行說明：功能與與成本的比比值產(chǎn)品品功能/產(chǎn)產(chǎn)品成本這個比比值，表明明每1元成成本開支所所獲得的產(chǎn)產(chǎn)品功能的的大小，比比值與產(chǎn)品品成本成反反比，與產(chǎn)產(chǎn)品功能成成正比。功功能大，成成本低，功功

42、能與成本本的比值就就高，反之之，功能低低，成本高高，功能與與成本的比比值就低。它不是單單純強(qiáng)調(diào)功功能，也不不是盲目追追求降低成成本，而是是辯證地處處理兩者的的關(guān)系，力力圖實現(xiàn)它它們之間的的合理結(jié)合合，以提高高產(chǎn)品功能能與成本的的比值，實實現(xiàn)價廉物物美的要求求，提高企企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益。4.正正式確定成成本目標(biāo)企業(yè)的的成本降低低措施和方方案確定后后，應(yīng)進(jìn)一一步測算各各項措施對對產(chǎn)品成本本的影響程程度，據(jù)以以修訂初選選目標(biāo)成本本，正確確確定企業(yè)預(yù)預(yù)測期的成成本目標(biāo)。影響響成本的重重點因素一一般有原材材料的消耗耗水平、勞勞動生產(chǎn)率率的高低、設(shè)備的利利用、管理理費(fèi)用和廢廢品損失的的多少，所所以，一般般可以

43、從節(jié)節(jié)約原材料料的消耗、提高勞動動生產(chǎn)率、合理利用用設(shè)備、節(jié)節(jié)約管理費(fèi)費(fèi)用、減少少廢品損失失等方面進(jìn)進(jìn)行測算。（1）測測算材料費(fèi)費(fèi)用對成本本的影響原材料料費(fèi)用是構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品成成本的主要要項目之一一，在產(chǎn)品品成本中一一般占有較較大的比重重。在保證證產(chǎn)品質(zhì)量量的前提下下，合理、節(jié)約地使使用原材料料，降低原原材料費(fèi)用用，是不斷斷降低產(chǎn)品品成本的主主要途徑。影響響原材料費(fèi)費(fèi)用變動的的因素包括括材料消耗耗定額和材材料價格。材料料消耗定額額降低，會會使產(chǎn)品單單位成本中中的材料費(fèi)費(fèi)用相應(yīng)地地降低，兩兩者的降低低幅度是一一致的。例例如，材料料消耗定額額降低5%，材料費(fèi)費(fèi)用也會相相應(yīng)降低55%。但是是，由于材材料

44、費(fèi)用并并不代表全全部的產(chǎn)品品成本，所所以，材料料費(fèi)用的降降低率并不不等同于產(chǎn)產(chǎn)品成本的的降低率。材料料消耗定額額降低形成成的節(jié)約，可可以按下列列公式計算算：材材料消耗定定額降低影影響的成本本降低率材料費(fèi)用用占成本的的百分率材料消耗耗定額降低低的百分率率如果價價格在材料料消耗定額額變動的同同時也發(fā)生生了變動，則則材料價格格變動對成成本的影響響，可以按按下列公式式計算：材料價價格變動影影響的成本本降低率材料費(fèi)用用占成本的的百分率（1材材料消耗定定額降低百百分率）材料價格格降低的百百分率以上兩兩個公式可可以合并計計算如下：材料料消耗定額額和價格同同時降低影影響的成本本降低率材料費(fèi)用用占成本的的百分率

45、1（11材料消消耗定額降降低的百分分率）（11材料價價格降低的的百分率）在某些些工業(yè)企業(yè)業(yè)里，提高高原材料利利用率是節(jié)節(jié)約材料費(fèi)費(fèi)用的重要要途徑。在在產(chǎn)品質(zhì)量量不變的情情況下，原原材料利用用率的提高高就會相應(yīng)應(yīng)節(jié)約原材材料的消耗耗。所以，也也可以單獨獨測算提高高原材料利利用率對產(chǎn)產(chǎn)品成本的的影響程度度。其計算算公式如下下：以上公公式同樣適適用于燃料料和動力費(fèi)費(fèi)的測算。材料料利用率通通?？梢杂糜脙煞N方法法來表示： 用產(chǎn)品中中所含材料料的凈重量量占其耗用用量的比例例來表示，計計算公式如如下： 材料利利用率（單單位產(chǎn)品中中所包含的的材料凈重重量/單位位產(chǎn)品耗用用材料重量量）1000% 上列材材料利用

46、率率的數(shù)值越越大，表明明材料的有有效利用程程度越高。如果能達(dá)達(dá)到1000%，就表表示投入生生產(chǎn)的材料料全部得到到了有效的的利用。 用用一定的材材料消耗量量所生產(chǎn)的的產(chǎn)品數(shù)量量來表示，計計算公式如如下： 材料利利用率合合格產(chǎn)品中中包含的材材料數(shù)量/生產(chǎn)該產(chǎn)產(chǎn)品的材料料總消耗量量 上上列材料利利用率的數(shù)數(shù)值越大，表表明一定數(shù)數(shù)量的材料料能夠生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品越越多。 （2）測測算工資費(fèi)費(fèi)用對成本本的影響。分為為以下四種種情況：測算算在生產(chǎn)工工人人數(shù)和和工資不變變的情況下下，由于勞勞動生產(chǎn)率率提高而形形成的節(jié)約約：勞勞動生產(chǎn)率率提高，說說明單位時時間內(nèi)的產(chǎn)產(chǎn)量增加，在在其他因素素不變的條條件下，單單位產(chǎn)品

47、所所分擔(dān)的工工資費(fèi)用減減少。因此此，在只有有這一個因因素變動時時，勞動生生產(chǎn)率對成成本的影響響可以按下下列公式計計算：測算算由于勞動動生產(chǎn)率提提高超過平平均工資增增長率而形形成的節(jié)約約：勞勞動生產(chǎn)率率的變動，同同單位產(chǎn)品品中工資費(fèi)費(fèi)用的變動動呈反比例例的關(guān)系；而平均工工資的增長長，同單位位產(chǎn)品中工工資費(fèi)用的的增長呈正正比例關(guān)系系。所以，當(dāng)當(dāng)勞動生產(chǎn)產(chǎn)率的增長長速度超過過平均工資資的增長速速度時，就就能節(jié)約產(chǎn)產(chǎn)品成本中中的工資費(fèi)費(fèi)用。其計計算公式為為：測算算生產(chǎn)增長長超過制造造費(fèi)用增加加而形成的的節(jié)約：在企業(yè)業(yè)的制造費(fèi)費(fèi)用中，有有一部分費(fèi)費(fèi)用屬于固固定費(fèi)用，如如管理人員員工資、辦辦公費(fèi)、差差旅費(fèi)

48、、折折舊費(fèi)用等等，這些費(fèi)費(fèi)用一般不不隨產(chǎn)量的的增加而變變動；另一一部分費(fèi)用用屬于變動動費(fèi)用，如如消耗性材材料、計件件工資、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)等，這這些費(fèi)用則則隨產(chǎn)量增增長而有所所增加，但但只要采取取適當(dāng)?shù)墓?jié)節(jié)約措施，其其增長速度度一般會小小于生產(chǎn)增增長速度。所以，企企業(yè)生產(chǎn)的的增長會使使單位產(chǎn)品品中應(yīng)分?jǐn)倲偟闹圃熨M(fèi)費(fèi)用減少，從從而使產(chǎn)品品單位成本本降低。其其計算公式式為：測算算廢品率降降低而形成成的節(jié)約：生產(chǎn)產(chǎn)中發(fā)生廢廢品，意味味著人力、物力和財財力的浪費(fèi)費(fèi)，合格產(chǎn)產(chǎn)品的成本本也會隨之之提高。而而降低廢品品率可以減減少廢品損損失，從而而降低產(chǎn)品品成本。其其計算公式式為：廢品損失失減少影響響的成本降降低率

49、廢廢品損失占占成本的百百分率廢廢品損失減減少的百分分率某因素素變動影響響成本的降降低額該該因素影響響的成本降降低率按按上年預(yù)計計（或?qū)嶋H際）平均單單位成本計計算的預(yù)測測期可比產(chǎn)產(chǎn)品總成本本預(yù)測測期可比產(chǎn)產(chǎn)品成本總總降低額各因素素變動影響響成本的降降低額（各各因素影響響的成本降降低率）按上年預(yù)預(yù)計（或?qū)崒嶋H）平均均單位成本本計算的預(yù)預(yù)測期可比比產(chǎn)品總成成本【案例例9】北方方公司預(yù)測測期的目標(biāo)標(biāo)成本初步步測算可比比產(chǎn)品成本本降低率為為6.5%，國家下下達(dá)的降低低任務(wù)為66%。經(jīng)過過充分論證證，確定預(yù)預(yù)測期影響響成本的主主要因素及及變化率如如表11所所示：表11 可比產(chǎn)品生生產(chǎn)增長25%原材料消耗耗

50、定額降低低8%原材料價格格平均上漲漲6%勞動生產(chǎn)率率提高20%生產(chǎn)工人工工資增加5%制造費(fèi)用增增加5%廢品損失減減少8%該企業(yè)業(yè)按上年預(yù)預(yù)計平均單單位成本計計算的預(yù)測測期可比產(chǎn)產(chǎn)品總成本本為8277600元元，可比產(chǎn)產(chǎn)品各成本本項目的比比重如表112所示：表122 原材料65%生產(chǎn)工人工工資18%制造費(fèi)用12%廢品損失5%合計100%要求，根根據(jù)上述資資料分項計計算可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降降低率和降降低額，并并說明是否否可以把初初步預(yù)測的的目標(biāo)成本本降低率作作為正式的的目標(biāo)來編編制成本計計劃?！痉治觥坑捎谠牟牧舷亩ǘ~下降及及平均價格格上升綜合合作用形成成的節(jié)約：成本本降低率65%1（118%）（

51、166%）1.611%成成本降低額額82776001.611%133324.36（元元）由于勞動動生產(chǎn)率提提高超過平平均工資增增長而形成成的節(jié)約：成本本降低率18%1（115%）/（1220%）2.225%成本降低低額822760002.225%1186211（元）由于于生產(chǎn)增長長超過制造造費(fèi)用增加加而形成的的節(jié)約：成本降降低率112%1（115%）/（1225%）1.992%成本降低低額822760001.992%1158899.92（元元）由于廢品品損失減少少而形成的的節(jié)約：成本降降低率55%8%0.44%成成本降低額額82776000.4%33110.4（元元）綜綜合以上計計算結(jié)果，預(yù)預(yù)

52、測期可比比產(chǎn)品成本本總降低率率為6.118%（即即1.611%2.25%1.922%0.4%），總降低額為51145.68元（13324.361862115889.923310.4），接近初步預(yù)測的目標(biāo)成本降低率（6.5%），并可以實現(xiàn)上級下達(dá)的可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)（6%）。因此，可以把6.18%的可比產(chǎn)品成本總降低率作為正式的目標(biāo)，并據(jù)以編制成本計劃。三、不可比比產(chǎn)品成本本預(yù)測不可比產(chǎn)產(chǎn)品是指企企業(yè)在以前前年度沒有有正式生產(chǎn)產(chǎn)過的產(chǎn)品品，因為從從來沒有生生產(chǎn)過，所所以沒有實實際可以比比較的產(chǎn)品品。由由于不可比比產(chǎn)品成本本水平無法法與過去進(jìn)進(jìn)行比較，所所以就不能能像可比產(chǎn)產(chǎn)品那樣通通過采用下下

53、達(dá)成本降降低指標(biāo)的的方法控制制成本支出出。但在新新技術(shù)高速速發(fā)展、產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q換代加快的的情況下，不不可比產(chǎn)品品的比重在在不斷上升升，因此，為為了全面控控制企業(yè)費(fèi)費(fèi)用支出，加加強(qiáng)成本管管理，除了了對可比產(chǎn)產(chǎn)品成本進(jìn)進(jìn)行預(yù)測，還還應(yīng)對不可可比產(chǎn)品成成本進(jìn)行預(yù)預(yù)測。不可比比產(chǎn)品的成成本預(yù)測主主要采用以以下三種方方法。1.技術(shù)術(shù)測定法：是指在充充分挖掘生生產(chǎn)潛力的的基礎(chǔ)上，根根據(jù)產(chǎn)品設(shè)設(shè)計結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)術(shù)條件和工工藝方法，對對影響人力力、物力消消耗的各項項因素進(jìn)行行技術(shù)測試試和分析計計算，從而而確定產(chǎn)品品成本的一一種方法。該方法雖雖然比較科科學(xué)，但工工作量較大大，只能適適用于品種種少、技術(shù)術(shù)資料比較

54、較齊全的產(chǎn)產(chǎn)品。2.產(chǎn)產(chǎn)值成本法法：是指按按工業(yè)總產(chǎn)產(chǎn)值的一定定比例確定定產(chǎn)品成本本的一種方方法。產(chǎn)品品的生產(chǎn)過過程同時也也是生產(chǎn)的的耗費(fèi)過程程，在這一一過程中，產(chǎn)產(chǎn)品成本體體現(xiàn)生產(chǎn)過過程中的資資金耗費(fèi)，而而產(chǎn)值則以以貨幣形式式反映生產(chǎn)產(chǎn)過程中的的成果。產(chǎn)產(chǎn)品成本與與產(chǎn)品產(chǎn)值值之間客觀觀上存在一一定的比例例關(guān)系，比比例越大說說明消耗越越大，成本本越高；比比例越小說說明消耗越越小，成本本越低。這這樣，企業(yè)業(yè)進(jìn)行預(yù)測測時，就可可以參照同同類企業(yè)相相似產(chǎn)品的的實際產(chǎn)值值成本率加加以分析確確定。不可可比產(chǎn)品預(yù)預(yù)測單位成成本計算公公式如下：該該方法雖然然不太準(zhǔn)確確，但工作作量小，簡簡便易行。【案例例10

55、】某某公司準(zhǔn)備備開發(fā)一種種新產(chǎn)品AA，預(yù)計年年度產(chǎn)量為為100000件，總總產(chǎn)值為550萬元，同同類企業(yè)相相似產(chǎn)品的的產(chǎn)值成本本率為600%，請預(yù)預(yù)測A產(chǎn)品品的單位成成本?！痉治觥坑捎捎贏產(chǎn)品品是新開發(fā)發(fā)的，所以以對于該公公司來說AA是不可比比產(chǎn)品。不可比比產(chǎn)品單位位成本（總總產(chǎn)值預(yù)預(yù)計產(chǎn)值成成本率）/預(yù)計產(chǎn)品品產(chǎn)量55000000600%/10000030（元元）3.目目標(biāo)成本法法：是指根根據(jù)產(chǎn)品的的價格構(gòu)成成來制定產(chǎn)產(chǎn)品目標(biāo)成成本的一種種方法。產(chǎn)產(chǎn)品價格包包括產(chǎn)品成成本、銷售售稅金和利利潤三個部部分。在企企業(yè)實行目目標(biāo)管理的的過程中，先先確定單位位產(chǎn)品價格格和單位目目標(biāo)利潤，然然后按下列列

56、公式計算算單位產(chǎn)品品的目標(biāo)成成本：單位產(chǎn)品品目標(biāo)成本本預(yù)測單單位售價單位產(chǎn)品品銷售稅金金單位產(chǎn)產(chǎn)品目標(biāo)利利潤或或：【案例例11】某某公司準(zhǔn)備備開發(fā)一種種新產(chǎn)品BB，公司預(yù)預(yù)測出的單單位售價為為100元元，適用的的消費(fèi)稅率率為5%（假假設(shè)不考慮慮其他銷售售稅金），公公司制定的的目標(biāo)利潤潤總額為110萬元，預(yù)預(yù)計下一年年度產(chǎn)量為為100000件，請請預(yù)測B產(chǎn)產(chǎn)品的單位位成本?！痉治鑫觥坑捎贐B產(chǎn)品是新新開發(fā)的，所所以對于該該公司來說說B是不可可比產(chǎn)品。不可可比產(chǎn)品單單位成本預(yù)測單位位售價（11稅率）目標(biāo)利潤潤總額/預(yù)預(yù)測產(chǎn)量100（155%）11000000/10000085（元元）第五節(jié)利利潤預(yù)

57、測一、利利潤預(yù)測的的概念利潤預(yù)測測是指企業(yè)業(yè)在銷售預(yù)預(yù)測和成本本預(yù)測的基基礎(chǔ)上通過過對銷售量量、產(chǎn)品成成本、營業(yè)業(yè)費(fèi)用以及及其他對利利潤發(fā)生影影響的因素素進(jìn)行綜合合分析與研研究，進(jìn)而而對企業(yè)在在未來某一一時期內(nèi)可可以實現(xiàn)的的利潤進(jìn)行行科學(xué)預(yù)計計和測算。利潤潤總額的計計算公式如如下：利潤總額額營業(yè)利利潤投資資凈收益（營業(yè)外外收入營營業(yè)外支出出）營業(yè)利潤潤投資凈凈收益營營業(yè)外收支支凈額根據(jù)這個個計算式，預(yù)預(yù)測時可先先分別預(yù)測測營業(yè)利潤潤、投資凈凈收益、營營業(yè)外收支支凈額，然然后將各部部分的預(yù)測測結(jié)果相加加，得出利利潤預(yù)測數(shù)數(shù)額。二、利利潤預(yù)測的的方法直接預(yù)測測法因因素分析法法（一一）直接預(yù)預(yù)測法直

58、接預(yù)測測法是指根根據(jù)本期的的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)，直接推推算出預(yù)測測期的利潤潤數(shù)額。預(yù)預(yù)測時可根根據(jù)上面介介紹的利潤潤總額的計計算公式，先先分別預(yù)測測營業(yè)利潤潤、投資凈凈收益、營營業(yè)外收支支凈額，然然后將各部部分預(yù)測數(shù)數(shù)相加，得得出利潤預(yù)預(yù)測數(shù)額。即：利潤總額額營業(yè)利利潤投資資凈收益營業(yè)外收收支凈額營業(yè)利利潤是由產(chǎn)產(chǎn)品銷售利利潤和其他他業(yè)務(wù)利潤潤組成的，這這兩部分預(yù)預(yù)測利潤的的公式分別別為：預(yù)測產(chǎn)品品銷售利潤潤預(yù)計產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入預(yù)計計產(chǎn)品銷售售成本預(yù)預(yù)計產(chǎn)品銷銷售稅金預(yù)計計產(chǎn)品銷售售數(shù)量（預(yù)預(yù)計產(chǎn)品銷銷售單價預(yù)計單位位產(chǎn)品成本本預(yù)計單單位產(chǎn)品銷銷售稅金）預(yù)測其他業(yè)務(wù)利潤預(yù)計其他業(yè)務(wù)收入預(yù)計其他業(yè)務(wù)成本

59、預(yù)計其他業(yè)務(wù)稅金預(yù)測企業(yè)的投資凈收益是根據(jù)預(yù)計企業(yè)向外投資的收入減去預(yù)計投資損失后的數(shù)額得出的。預(yù)測營業(yè)外收支凈額是用預(yù)計營業(yè)外收入減去預(yù)計營業(yè)外支出后的差額。最后，將所求出的各項預(yù)測數(shù)額加總，便可計算出下一期間的預(yù)測利潤總額。【案例例12】北北方公司生生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種種產(chǎn)品，本本期有關(guān)銷銷售價格、單位成本本及下期產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計銷銷售量如表表13所示示，預(yù)測下下期其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤的的資料為：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入為5500000元，其他他業(yè)務(wù)成本本為260000元，其其他業(yè)務(wù)稅稅金為100000元元。表133單位：元 產(chǎn)品銷售單價單位產(chǎn)品預(yù)計下期產(chǎn)產(chǎn)品銷售量量（件）銷售成本銷售稅金甲2001004050

60、00乙500360802000求：根據(jù)上述述資料，預(yù)預(yù)測下一會會計期間的的營業(yè)利潤潤?！痉址治觥款A(yù)預(yù)測各產(chǎn)品品銷售利潤潤額為：甲產(chǎn)品品：50000（22001100440）33000000（元）乙產(chǎn)品：2000（50036080）120000（元）丙產(chǎn)品：8000（1508025）360000（元）三個產(chǎn)品合計銷售利潤額為：300000120000360000780000（元）預(yù)測其他業(yè)務(wù)利潤為：50000260001000014000（元）所以，結(jié)合上面兩項，預(yù)測下一會計期間的營業(yè)利潤為：預(yù)測營業(yè)利潤預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤預(yù)測其他業(yè)務(wù)利潤78000014000794000