我國企業(yè)會計目標影響因素分析

1、我國企業(yè)會計目的影響因素分析提要會計目的確實定對于順利構(gòu)建財務(wù)會計概念理論、指導(dǎo)會計準那么制定以及指導(dǎo)會計實務(wù)工作都具有重大意義。筆者認為，要恰當定位我國企業(yè)的會計目的，首先要分析制約會計目的的主要因素。本文從會計本質(zhì)和會計環(huán)境兩個方面分析其對會計目的的影響。關(guān)鍵詞：會計目的；會計本質(zhì)；會計環(huán)境會計目的的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。從20世紀七十年代起，西方會計界對財務(wù)會計理論的研究總是將目的放在第一位，這在美國財務(wù)會計概念構(gòu)造中表現(xiàn)得尤為突出。美國以會計目的為起點構(gòu)建財務(wù)會計概念構(gòu)造樹立了第一個成功的范例。會計目的確實定對于順利構(gòu)建財務(wù)會計概念理論、指導(dǎo)會計準那么制定以及指導(dǎo)會計實務(wù)

2、工作都具有重大意義。隨著世界經(jīng)濟的迅猛開展，我國也不斷地涌現(xiàn)出一些新興的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的會計準那么體系已經(jīng)不能完全滿足有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)確實認和計量，因此會計目的確實定成為構(gòu)建我國財務(wù)會計概念構(gòu)造和會計準那么體系的首要任務(wù)。然而，關(guān)于會計目的的研究我國理論界仍然處于百家爭鳴階段，尚未獲得普遍認可的結(jié)論。目前存在的主流觀點主要有：受托責任觀、決策有用觀、受托責任觀為主兼顧決策有用觀以及費用觀等。哪一種觀點更合適我國國情，我國企業(yè)會計目的到底應(yīng)該怎樣定位，筆者認為首先要明確制約會計目的的主要因素，通過對這些制約因素的分析，才能恰當?shù)囟ㄎ晃覈髽I(yè)的會計目的。下面從會計本質(zhì)和會計環(huán)境兩個方面分析其對會計目的

3、的影響。一、會計本質(zhì)決定會計目的的內(nèi)涵會計本質(zhì)是指會計本身所固有、決定其性質(zhì)和開展方向的根本屬性，是會計學(xué)科中最根本、最核心的問題，它是研究所有會計理論問題的出發(fā)點，相對于環(huán)境的易變性而言，會計本質(zhì)具有客觀穩(wěn)定的特征。對會計本質(zhì)的不同認識是形成不同會計目的觀點的因素之一。會計界普遍認為會計是一個系統(tǒng)，而系統(tǒng)都是有目的的，沒有目的就失去系統(tǒng)存在的必要性。因此，會計目的的存在是一種必然。但是，會計是一個什么性質(zhì)的系統(tǒng)，卻有不同的認識：第一類是“會計信息系統(tǒng)論，包括會計是信息系統(tǒng)、會計是財務(wù)本錢信息系統(tǒng)、會計是管理信息系統(tǒng)、會計是經(jīng)濟信息系統(tǒng)等，其特點是說明會計是提供信息的，認為會計目的是提供會計信

4、息；第二類是“會計管理系統(tǒng)論，包括會計是管理系統(tǒng)、會計是控制系統(tǒng)等，其特點是說明會計是一種經(jīng)濟管理活動，認為會計目的是進步經(jīng)濟效益；第三類是“會計系統(tǒng)論，認為會計是一個系統(tǒng)，包括會計信息系統(tǒng)和會計管理系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)，其特點說明會計既提供會計信息，又利用會計信息進展經(jīng)濟管理，認為會計目的不只是為了提供會計信息，而有更多的其他工作要做，是為了企業(yè)進步經(jīng)濟效益而做好會計工作。由以上三種認識可以看出，其爭論的關(guān)鍵實際上在于對會計工作范圍的爭論，由此而導(dǎo)致對會計本質(zhì)乃至對會計目的的爭論。仔細分析不難看出，“會計信息系統(tǒng)論所指的“會計僅為“財務(wù)會計，“會計管理系統(tǒng)論所指的“會計更側(cè)重于“管理睬計，而“會計

5、系統(tǒng)論將前兩者納為其子系統(tǒng)，更加全面地涵蓋了會計工作的范圍。由此可見，為了給會計準那么制定提供理論上的支持，會計理論研究中必須首先明確會計本質(zhì)和會計目的等根本概念。筆者認為，無論國內(nèi)還是國外，會計準那么就是指財務(wù)會計準那么，與此有關(guān)的會計概念都是針對財務(wù)會計而言，并不包括管理睬計。我國目前制定的會計目的是建立在“會計信息系統(tǒng)論這一觀點根底之上的。因此，我國的會計目的應(yīng)定位于對外提供會計信息，而并非是進步企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計本質(zhì)是客觀存在的，而會計目的那么是人們在會計本質(zhì)范疇內(nèi)的主觀愿望，其性質(zhì)和內(nèi)容都受限于會計本質(zhì)。所以，會計的本質(zhì)決定了會計目的的內(nèi)涵，會計目的指的是會計信息系統(tǒng)在運行過程中應(yīng)

6、到達的境地和標準。假如采用西方理論界普遍的觀點把會計定義為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，那么提供經(jīng)濟信息是會計目的的內(nèi)涵。二、會計環(huán)境決定會計目的的詳細定位會計信息系統(tǒng)，除了在運行方面具有目的性的特征之外，在其構(gòu)造方面還具有開放性的特征。這一特征直接影響到會計目的的詳細定位。會計信息系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，處于各種環(huán)境之中，同環(huán)境保持親密的物質(zhì)、能源和信息等交換，從而使它成為一個有序的構(gòu)造。但它是動態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革。會計信息系統(tǒng)適應(yīng)外部環(huán)境不僅是必要的，也是能做到的。其對外部環(huán)境的適應(yīng)，不是消極、被動的，而是在符合客觀規(guī)律的條件下，積極、主動的運行過程，一般采用遵從、協(xié)調(diào)和趨同的形式

7、根據(jù)自身的條件和特點不斷進展自我調(diào)整，以適應(yīng)外部環(huán)境的影響。會計本質(zhì)決定了會計目的的內(nèi)涵。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其目的就是提供經(jīng)濟信息。但是為誰提供怎樣的信息，就受制于一定的會計環(huán)境。所謂會計環(huán)境就是指存在于會計系統(tǒng)外部的，決定著會計的產(chǎn)生與開展，影響著會計思想、會計理論、會計形式、會計實務(wù)的客觀條件。會計信息系統(tǒng)與外部會計環(huán)境之間的關(guān)系是互動的。外部環(huán)境向會計信息系統(tǒng)提出信息需求，會計信息系統(tǒng)按照其要求消費提供信息。其適應(yīng)外部環(huán)境的詳細表現(xiàn)形式就是滿足外界的信息需求，理論中就是滿足外部信息使用者的需求。會計信息系統(tǒng)的開放性就成了它與會計信息使用者之間的互動關(guān)系，從會計信息使用者的利益出發(fā)

8、，為其提供有用的信息，就成為會計的根本目的。會計環(huán)境詳細包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、教育環(huán)境等。其中，經(jīng)濟環(huán)境對會計目的的制約作用尤為重要。不同歷史時期，會計環(huán)境不同，會計目的也不同，由此導(dǎo)致會計信息存在宏大差異。會計環(huán)境的變遷是會計目的進步與開展的第一推動力。如“受托責任觀形成于公司制盛行之時，其之所以得到成認，源于當時的經(jīng)濟環(huán)境：隨著社會化大消費的開展，社會資源的兩權(quán)別離現(xiàn)象變得極為普遍，因此使得受托責任無處不在，而兩權(quán)別離必然伴隨著報告受托責任的客觀需求。但是隨著市場經(jīng)濟的進一步開展，股份制及資本市場的出現(xiàn)使得企業(yè)外部的委托人變得模糊，委托關(guān)系也變得不明晰了。另外，當資本

9、市場在資源配置過程中扮演著越來越重要的角色時，市場中各種投資者不再僅僅滿足于以報告受托責任及其履行情況為目的的會計信息，而是更加注重會計信息對其經(jīng)濟決策的幫助作用。這樣“決策有用觀開場出現(xiàn)，并隨著資本市場的逐漸成熟而為人們承受。受托責任觀和決策有用觀都是建立在兩權(quán)別離根底之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責任觀適用于委托受托關(guān)系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀那么適用于委托受托關(guān)系通過資本市場來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關(guān)注資本市場上

10、的風(fēng)險與報酬程度的情況。其次，從提供信息的導(dǎo)向上看，受托責任觀注重信息的可靠性及經(jīng)營凈收益的準確計量，強調(diào)對受托責任履行情況的如實報告，屬經(jīng)營者導(dǎo)向；而決策有用觀那么注重信息的相關(guān)性，從使用者的立場出發(fā)來提供信息。從提供信息的數(shù)量和內(nèi)容上看，受托責任觀對信息有所取舍，且較多運用歷史本錢計量屬性；而決策有用觀那么提供大量信息，且根據(jù)需要運用多種計量屬性。但在提供信息的詳細內(nèi)容上，二者又有相通之處，在決策有用觀下，提供可用來評價管理人員受托責任履行情況的經(jīng)營業(yè)績的信息仍是其重點。從這一意義上說，決策有用觀可以兼顧到受托責任觀。由此我們可以看出，“受托責任觀、“決策有用觀等觀點并非互相排擠，只是不同

11、經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物而已。此外，在不同國家，會計環(huán)境千差萬別，會計信息使用者及其對會計信息需求的側(cè)重點也不盡一樣。這就使會計目的在各國的定位出現(xiàn)差異。通過以上分析可以看出，會計本質(zhì)和會計環(huán)境是影響我國企業(yè)會計目的的兩大主要因素。會計的本質(zhì)決定了會計目的的內(nèi)涵，而會計環(huán)境那么影響到會計目的的詳細定位。會計本質(zhì)對會計目的的決定是內(nèi)在的、穩(wěn)定的。會計環(huán)境對會計目的的決定是外在的、復(fù)雜的。因此，在對會計本質(zhì)充分認識的根底上，只有通過對我國所處的會計環(huán)境進展分析，才能發(fā)現(xiàn)誰是會計信息的使用者、他們對會計信息的需求是什么以及會計信息系統(tǒng)能否滿足會計信息使用者的需求、會計信息系統(tǒng)是否應(yīng)當兼顧不同會計信息使用者的需求等問題，從而恰當定位我國的企業(yè)會計目的。主要參考文獻：1于玉林.現(xiàn)代會