淺析白酒上市公司消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)及避稅行為

1、淺析白酒上市公司消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)及避稅行為三、白酒企業(yè)的避稅行為白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成了宏大的反差,實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果?？v觀整個(gè)輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵(lì)開展的行業(yè)如紡織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負(fù)輕但業(yè)績(jī)平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負(fù)重但業(yè)績(jī)突出。要想弄清楚終究是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng),就要深化分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅稅率為20%,還要附加一個(gè)每斤0.5元的從量稅。對(duì)于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利行業(yè),有時(shí)價(jià)格變動(dòng)1%就會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,2

2、0%的稅率是難以想象的。因此,躲避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。第一個(gè)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。詳細(xì)方法是酒企分設(shè)獨(dú)立的消費(fèi)公司和銷售公司,消費(fèi)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售,通過(guò)關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,到達(dá)降低稅負(fù)的目的。下面舉例說(shuō)明,為簡(jiǎn)化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。施行避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)消費(fèi)公

3、司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在消費(fèi)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無(wú)需繳納消費(fèi)稅?？傮w來(lái)看,稅負(fù)僅為8%,前后比照,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。第二個(gè)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)進(jìn)步時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上可以進(jìn)展稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立即改用其他替代品,銷

4、量就大受影響。而對(duì)于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很校白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2022年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2022年甚至宣布在將來(lái)35年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模孝品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉。對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,由于對(duì)外價(jià)風(fēng)格整是酒企的正常經(jīng)營(yíng)決策,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要去干預(yù);但對(duì)于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易,卻有悖于稅

5、法規(guī)定的公允價(jià)格原那么。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定,不認(rèn)可企業(yè)的非正常低價(jià)。然而在實(shí)際征收過(guò)程中,產(chǎn)品公允價(jià)格并不好斷定,因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈,實(shí)際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質(zhì)了。因此,2022年7月17號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)稅函2022380號(hào)文件,規(guī)定自2022年8月1日起,白酒消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中消費(fèi)規(guī)模較大、利潤(rùn)程度較高的企業(yè),可在60%70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。這意味著,假設(shè)銷售公司B以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么消費(fèi)公司A銷售給B的最低價(jià)格只能是70元,如企業(yè)消費(fèi)規(guī)

6、模較大、利潤(rùn)程度較高,最低的價(jià)格也只能確定為60元。上例40元的定價(jià)將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,這就是所謂的最低計(jì)稅價(jià)格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)為14%,最低也只能是12%。最低計(jì)稅價(jià)格核定沒有制止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,完畢了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的場(chǎng)面。白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈是錯(cuò)綜復(fù)雜的,經(jīng)過(guò)了避稅和反避稅的屢次比賽,白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)終究是多少呢?四、白酒上市公司的稅收負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)程度為企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍趨向多元化,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他工程收入,所以這里以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的酒類銷售收入作為分母

7、,以增加其準(zhǔn)確性。計(jì)算得出的實(shí)際消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)程度如表2所示?？傮w而言,12家白酒上市公司的消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)程度都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足消費(fèi)規(guī)模較大、利潤(rùn)程度較高的條件,因此都可以爭(zhēng)取到60%的最低計(jì)稅價(jià)格。表2顯示,2022年白酒上市公司平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)程度為10.97%,比2022年的10.12%進(jìn)步了近一個(gè)百分點(diǎn),可見2022年出臺(tái)的白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)仍然沒有到達(dá)最低12%的標(biāo)準(zhǔn)。不同白酒公司之間,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)程度的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個(gè)百分點(diǎn)。在12家公司中,有9家消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)上升,但也有3家呈下降之勢(shì)。2022年,有6家公司的稅負(fù)在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以斷定稅負(fù)在12%以下的公司違犯了稅法規(guī)定呢?由于最低計(jì)稅價(jià)格核定并非從2022年年初開始執(zhí)行,因此不能簡(jiǎn)單得出如此結(jié)論。但是對(duì)于五糧液、貴州茅臺(tái)、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負(fù)的公司應(yīng)該引起關(guān)注。五、結(jié)論白酒屬于高稅負(fù)行業(yè),消費(fèi)者對(duì)白酒尤其是高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司仍然保持了非凡的業(yè)績(jī)。白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響很大。當(dāng)白酒企業(yè)尋求到有效的避稅方法時(shí),企業(yè)稅負(fù)會(huì)顯著下降;而稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出反避稅措施時(shí),企業(yè)稅負(fù)就會(huì)呈明顯上升之勢(shì)。在白酒企業(yè)特有的兩個(gè)籌劃方案中,關(guān)聯(lián)交易仍然是重要的避稅手段。但由于20