講義第09講-沖刺串講班17-18章

1、第十七章 所得稅【考點(diǎn) 1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【考點(diǎn) 2】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【考點(diǎn) 3】暫時(shí)性差異【考點(diǎn) 4】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量【考點(diǎn) 5】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量【考點(diǎn) 6】特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)【考點(diǎn) 7】適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響【考點(diǎn) 8】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【考點(diǎn) 1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是該資產(chǎn)未來可以為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該資產(chǎn)未來按稅定允許稅前扣除的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可以稅前扣除的金額【解讀 1】資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本；【解讀 2】后續(xù)計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值成本折舊

2、或攤銷減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本按稅定已在以前期間稅前扣除的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面余額（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值取得成本確認(rèn)遞延所得稅需要納稅調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅不需納稅調(diào)整收到現(xiàn)金股利不確認(rèn)遞延所得稅需要納稅調(diào)減（六）其他特殊項(xiàng)目（五）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的

3、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（四）無形資產(chǎn)除研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅定的成本之間一般不存在差異。（三）固定資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整費(fèi)超過 15%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除0未來稅前允許扣除的金額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)增項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整投資性房地產(chǎn)成本模式取得成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備取得成本-稅法累計(jì)折舊確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)整【提示】公允模式應(yīng)納稅所得額調(diào)整;稅法允許當(dāng)期扣除金額公允價(jià)值變動(dòng)金額公允模式公允價(jià)值項(xiàng)

4、目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)外購(gòu)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量取得成本取得成本不確認(rèn)遞延所得稅，不需納稅調(diào)整后續(xù)計(jì)量，攤銷、減值準(zhǔn)備取得成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備取得成本稅法累計(jì)攤銷確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)整研發(fā)的無形資產(chǎn)，稅定按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷取得成本累計(jì)攤銷(取得成本累計(jì)攤銷)150%不確認(rèn)遞延所得稅，但需要納稅調(diào)減項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備取得成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備取得成本-稅法累計(jì)折舊確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)整（三）應(yīng)付職工薪

5、酬（二）預(yù)收賬款【考點(diǎn) 2】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1定義：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可以稅前扣除的金額，代表的是未來不可以稅前扣除的金額；（一）企業(yè)因銷售商品提供等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整應(yīng)付職工薪酬若超過部分在以后期間也不允許稅前扣除（工資薪金、福利費(fèi)、支付等）賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額 0賬面余額不確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)增若超過部分在以后期間發(fā)生時(shí)允許稅前扣除（職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、支付等）賬面余額-未來稅前允許扣除的金額0確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)增項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整預(yù)收賬款不符合會(huì)計(jì)

6、收入確認(rèn)條件但符合稅法收入確認(rèn)條件的賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額0確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)增會(huì)計(jì)上和稅法上都不符合收入確認(rèn)條件的賬面余額-未來稅前允許扣除的金額 0賬面余額不確認(rèn)遞延所得稅，不需要納稅調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債如果稅定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額0確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債，稅定均不允許稅前扣除（例如：擔(dān)保）賬面余額-未來稅前允許扣除的金額 0賬面余額不確認(rèn)

7、遞延所得稅，需要納稅調(diào)整可彌補(bǔ)虧損未來 5 年內(nèi)稅前允許彌補(bǔ)的虧損或稅款抵減虧損額或抵減額視同可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)減（四）其他負(fù)債【考點(diǎn) 3】暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)

8、稅基礎(chǔ)?！究键c(diǎn) 4】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)

9、的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（商譽(yù)沖減的部分）。項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法的差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅與納稅調(diào)整遞延收益收到，稅定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入納稅賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額0確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需要納稅調(diào)增收到，稅定免稅的賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額 0賬面余額不確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)減其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，現(xiàn)在和以后均不允許稅前扣除。賬面余額賬面余額-未來稅前允許扣除的金額 0賬面余額不確認(rèn)遞延所得稅，需要納稅調(diào)增與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所

10、得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資不予折現(xiàn)。2遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)

11、的賬面價(jià)值。【考點(diǎn) 5】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)要包括：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的吸收合并，商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值方可若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。（2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外

12、：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)

13、考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。【考點(diǎn) 6】特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。（二）與企業(yè)合并相關(guān)

14、的遞延所得稅在企業(yè)合并中，方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。日后 12 個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）與支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅1與支付的支出在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于的規(guī)定進(jìn)行處理：（1）如果差異；規(guī)定與支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不

15、形成暫時(shí)性（2）如果規(guī)定與支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益?！究键c(diǎn) 7】適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量?！究键c(diǎn) 8】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)處理步驟第

16、一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（一）納稅調(diào)整增加額1按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)益需要交納所得稅。收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收2按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。（二）納稅調(diào)整減少額1按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。2按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。第二步，計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初

17、遞延所得稅資產(chǎn)）第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用第四步：編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等（按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)量）（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（按稅定計(jì)量）遞延所得稅負(fù)債（借或貸）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。第十八章會(huì)計(jì)調(diào)整【考點(diǎn) 1】會(huì)計(jì)政策變更【考點(diǎn) 2】會(huì)計(jì)估計(jì)及變更【考點(diǎn) 3】前期差錯(cuò)及更正【考點(diǎn) 4】調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)【考點(diǎn) 5】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理【考點(diǎn) 1】會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法2編制調(diào)整分錄，分三步：調(diào)整稅前：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接使用原賬戶，利潤(rùn)表項(xiàng)目全部使用利潤(rùn)分

18、配未分配利潤(rùn)賬戶；調(diào)整當(dāng)年可以直接使用損益類賬戶。調(diào)整所得稅：會(huì)計(jì)政策變更只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，但不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，因此若產(chǎn)生暫時(shí)性差異的只影響遞延所得稅，不影響應(yīng)交所得稅。調(diào)整稅后：根據(jù)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)的余額調(diào)整盈余公積，不考慮分紅，只調(diào)整盈余公積追溯調(diào)整法累計(jì)影響數(shù)是對(duì)損益的影響數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的余額本身就是累計(jì)數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)（新會(huì)計(jì)政策下?lián)p益原會(huì)計(jì)政策下?lián)p益）（1T）【提示】列報(bào)前期最早期初，是指企業(yè)的財(cái)務(wù) 中列報(bào)的可比報(bào)表的最早期初數(shù)，關(guān)鍵是要看財(cái)務(wù) 列報(bào)的是幾期可比報(bào)表，不同目的的財(cái)務(wù) 列報(bào)的可比期間不同，那么最早期初的時(shí)點(diǎn)就不同。追溯調(diào)整法所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表

19、）2014 年度項(xiàng)目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法：1計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初（所有者權(quán)益變動(dòng)表）留存收益應(yīng)有金額（新會(huì)計(jì)政策下）與現(xiàn)有金額（原會(huì)計(jì)政策下）之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更1下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 2會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分標(biāo)準(zhǔn)：涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)、列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，均屬于會(huì)計(jì)政策變更

20、，否則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！究键c(diǎn) 2】會(huì)計(jì)估計(jì)及變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更3下列既不屬于會(huì)計(jì)政策變更也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更：金融資產(chǎn)的重新分類；低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷。長(zhǎng)期股權(quán)投資由于追加投資或減少投資導(dǎo)致成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；會(huì)計(jì)處理采用未來適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定；收入金額的確定、履約進(jìn)度的確定；一般借款資本化金額的確定；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失的確定；最低租賃付款額現(xiàn)值的確定。承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定。融資費(fèi)用和融資收入的確定。未擔(dān)保余值的確定。承租人對(duì)未

21、確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?。出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。會(huì)計(jì)估計(jì)變更2通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非資產(chǎn)可收回金額的確定；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存貨）原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提；公允價(jià)值的確定；應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的確定；固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法；使用有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用、殘值、攤銷方法；職工薪酬金額的確定；會(huì)計(jì)估計(jì)變更1企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)原則發(fā)生變更的，屬于政策變更；例如研發(fā)費(fèi)用涉及計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更的，屬于會(huì)計(jì)政策變更；例如分期固定資產(chǎn)涉及表項(xiàng)目發(fā)生變更的，屬于會(huì)計(jì)政策變更；例

22、如商品進(jìn)貨費(fèi)用概念1特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性的影響；會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。追溯調(diào)整法3調(diào)整報(bào)表和附注，無需調(diào)整現(xiàn)金流量表。【說明】因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的，以前年度的會(huì)計(jì)調(diào)整并不影響現(xiàn)金流量的增減變化。同樣的道理，前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，都不調(diào)整現(xiàn)金流量表?！究键c(diǎn) 3】前期差錯(cuò)及更正【考點(diǎn) 4】調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)1根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)產(chǎn)生的原因在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前是否存在，又分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（1）常見的日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿，表明某項(xiàng)資產(chǎn)

23、在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了年度或以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或差錯(cuò)。【提示】日后提取法定盈余公積屬于按照公司定，在年度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，而提取任意盈余公積、現(xiàn)金股利或股利等等，根據(jù)股東大會(huì)決議的時(shí)間在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，來判斷屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。追溯重述法2調(diào)整思路和步驟與追溯調(diào)整法相同：調(diào)整所得稅：分兩種情況：應(yīng)交所得稅是否需要調(diào)整，要執(zhí)行稅定，同時(shí)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間在所得稅匯算清繳前還是后來判斷，若調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳前的以前年度損益事

24、項(xiàng)，需要調(diào)整上年度的應(yīng)交所得稅；若調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳后的以前年度或當(dāng)年的損益事項(xiàng)，需要調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是否需要調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生了差異來判斷，同時(shí)考慮調(diào)整前已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅是否需要轉(zhuǎn)回或追加確認(rèn)。調(diào)整稅后。將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入留存收益3對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。【注】追溯調(diào)整法調(diào)整的是以前正確的會(huì)計(jì)處理，追溯重述法調(diào)整的是以前錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。調(diào)整思路和步驟與追溯調(diào)整法相同：（1）調(diào)整稅前：調(diào)整以前年度損益類科目的通過“以前年度損益調(diào)整”科目；若是當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)年所有科目即可，無需此科目；具體調(diào)整分錄的編制方法：正確的會(huì)計(jì)科目保留，錯(cuò)誤沖賬反記，漏記的補(bǔ)記概念1前期差錯(cuò)通常包括：計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤，采用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。類型前期重要的差錯(cuò)，采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯(cuò)累