《成本會計-費用核算》

1、第三單元 要素費用核算一、材料費用的核算（一）材料費用核算的程序原始憑證領(lǐng)料單發(fā)料匯總表材料分配表記賬憑證 賬簿 （二）材料費用的分配核算1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費用（1）能夠明確由哪個產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成材一項目； （2）幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用屬于間接計入費用，需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配后再計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。2.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費用屬于間接計入費用，需要通過“制造費用”歸集后，同其它制造項目一并分配再計入各種產(chǎn)品成本的“制造費用”成本項目。3.生產(chǎn)過程以

2、外耗用的材料費用生產(chǎn)過程以外耗用的材料費用不計入產(chǎn)品成本，一般應(yīng)作為期間費用處理。 （三）幾種產(chǎn)品共同耗用材料費用分配方法 1. 按產(chǎn)品重量分配1. 按產(chǎn)品重量分配因為產(chǎn)品耗用的原材料及主要材料構(gòu)成產(chǎn)品的實體，所以產(chǎn)品耗用的材料與其產(chǎn)品重量有一定相關(guān)性，可以選擇產(chǎn)品的重量作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，其分配計算公式：材料費用分配率（1）=（2）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =該種產(chǎn)品重量材料費用分配率例21 企業(yè)一車間本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品，共同領(lǐng)用一批圓鋼，數(shù)量為3000kg，單價200元，材料費用選擇重量標(biāo)準(zhǔn)分配。A產(chǎn)品重量4000kg、B產(chǎn)品重量2000kg。A、B產(chǎn)品共同耗用材料費用分配表分配對象產(chǎn)品重量分

3、配率分配金額AB40002000400000200000合 計60001006000002.按定額耗用量比例分配：若企業(yè)對產(chǎn)品消耗材料制定有定額，那么可以選擇定額耗用量比例分配產(chǎn)品共同耗用的材料費用，其分配計算公式：(1) 某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額=材料消耗量分配率(2)=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率 =(3)某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價 =(4)例2-2 企業(yè)二車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用一批棉紗，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量300件，單件消耗定額為20kg；乙產(chǎn)品實地產(chǎn)量500件，單件消耗定額35

4、kg。實際領(lǐng)用23970kg棉紗，單價3元，按定額消耗量比例分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用。共同耗用材料費用分配表 產(chǎn)品產(chǎn)量單耗定額消耗量分配率分配數(shù)量分配費用單價金額甲 乙 300500203560001750061201785031836053550 合計235001.0223970 71910某種產(chǎn)品材料定額消耗量 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額=(1)3.按定額費用比例分配 材料費用分配率 =(2)某產(chǎn)品分配的材料費用 該種產(chǎn)品材料定額消耗量 材料費用分配率 =(3)例2-3 仍以例2-2為例，按定額費用比例分配 產(chǎn)品產(chǎn)量單耗定額消耗量分配率分配費用甲乙 30050020356

5、000175001836053550合 計 235003.06719104.定額耗用量比例分配與定額費用比例分配比較（1）前者核算工作量大，后者核算工作量簡化。（2）定額耗用量比例分配法，可以考核材料實物數(shù)量消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。分配對象材料項目 原材料 燃料 輔料 修理備件 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品原材料原材料1575010450 小計262005.材料費用分配表的編制及財務(wù)處理。 表21 材料費用分配匯總分配對象材料項目 原材料 燃料 輔料 修理備件 機(jī)修燃料輔料1500210鍋爐燃料5000 小計6500210表21 材料費用分配匯總分配對象材料項目 原材料 燃料 輔料 修理備件

6、 基本生產(chǎn)燃料輔料修理備件200360280行政部門燃料輔料100384 小計262006800954280表21 材料費用分配匯總（1）編記賬憑證 借：基本生產(chǎn) 26200 輔助生產(chǎn) 6710 制造費用 840 管理費用 484 貸： 原材料 34234（2）登相關(guān)賬簿 賬21 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬 摘要直接材料直接人工制造費用合計月初：本月：15750合計完工月末賬22 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要直接材料直接人工制造費用合計月初：本月：10450合計完工月末賬23 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用2101500合計轉(zhuǎn)出賬24 鍋爐車間明細(xì)

7、賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用5000合計轉(zhuǎn)出賬25 制造費用明細(xì)賬摘要材料工資及福利費動力費折舊費修理費其他合計分配材料分配工資福利費外購動力費計提折舊其他費用蒸汽費修理費360200280合計轉(zhuǎn)出二、工資費用的核算（一）工資費用核算的程序原始憑證工資結(jié)算表工資分配表記帳憑證帳簿（二）工資總額的組成 1.計時工資 2.計件工資 3.獎金 4.津貼和補(bǔ)貼 5.加班加點工資 6.特殊情況下支付的工資（三）工資費用核算的原始記錄 1.考勤記錄 2. 產(chǎn)量記錄（四）工資的計算 1.計時工資的計算 根據(jù)考勤記錄并按照每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計算職工的計時工資。

8、通常有兩種計算方法：一是月薪制法；二是日薪制法。 （1）月薪制 應(yīng)付計時標(biāo)準(zhǔn)工資 =全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤工資 缺勤工資 =缺勤日數(shù)日工資率（2）日薪制 應(yīng)付計時標(biāo)準(zhǔn)工資 =月實際出勤日數(shù)日工資率（3）日工資率按每月平均工資日21天計算365104（星期日）10（法定節(jié)假日）=21（天）日工資率=按每月固定日歷日數(shù)30天計算日工資率= 按月實際制度日數(shù)計算 日工資率= （4）三種方法比較 采用方法 日工資率長期固定不變，法定節(jié)假日、星期日不付工資；缺勤期間的節(jié)假日、星期日也不扣工資。 采用方法 星期日、節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。 采用方法 日工資每月不同，節(jié)假日不付工資，缺勤期間的

9、節(jié)假日也不扣工資。此法計算出的日工資率最接近實際，但實際應(yīng)用起來比較繁瑣。 例2-4 某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為420元。該工人7月份休病假1天，事假4天，含2天星期日，星期休假7天,出勤19天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計發(fā)?，F(xiàn)按月薪制和日薪制兩種情況分別計算應(yīng)付該職工7月份的標(biāo)準(zhǔn)工資。 1.在月薪制下，應(yīng)付該職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資計算如下：（1）按30天計算日工資率： 日工資率= 420/ 30 = 14(元/天) 應(yīng)扣缺勤病假工資 =171（100-90%）=1.4（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=144=56（元）應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資= 420- 1.4- 56 =362.60（元）（

10、2）按21天算日工資率：日工資率=420/21=20（元）應(yīng)扣缺勤病假工資 =201(100-90)%=2（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=20(4-2)=40(元)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資 =420-2-40=378（元） （3）按實際制度日數(shù)計算日工資率：7月份31天，假定該月8個星期日，則該月的制度工作日為23天。日工資率=420天/23 =18.260869(元/天)應(yīng)扣缺勤病假工資=18.2608691(100-90)%=1.83(元)應(yīng)扣缺勤事假工資=18.260869(4-2)=36.52(元)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=420-1.83-36.52=381.65(元)2.在日薪制下，應(yīng)付該職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資計算結(jié)果

11、如下：（1）日工資率按30天計算：應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資=420/30(19+7)+420/30190%=376.60（元）（2）日工資率按21天計算：應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資=420/2119+420/21190%=398（元）（3）日工資率按實際制度日數(shù)23天 計算：應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資 = 19+ 190% = 363.39（元）標(biāo)準(zhǔn)工資不同計算方法計算結(jié)果比較表 日工資計工資 算方制形式 式按30天計算按21天計算 按實際制度日數(shù)23天計算 月薪制 362.60 378381.65 日薪制 376.60398 363.39專題二 生產(chǎn)費用的核算單元一 要素費用的核算二、工資費用的核算（四）工資的計算 2、應(yīng)付

12、計件工資的計算應(yīng)付工人的計件工資，是根據(jù)產(chǎn)量憑證登記的每人（或班組）完成的合格品產(chǎn)量乘以規(guī)定的計件單價計算的。其計算公式為：應(yīng)付工人計件工資=(合格品數(shù)量+料廢數(shù)量)計件單價例2-5 某工人本月加工A、B兩種零件，有關(guān)資料，如下圖所示：計件工資計算資料 品 名(零件)計件單價 合格品數(shù)量(件) 廢品數(shù)量（件）料廢數(shù)量 工廢數(shù)量 AB 0.80.7100 808431根據(jù)上述資料，應(yīng)付給該工人的計件工資為：應(yīng)付職工計件工資=（100+8）0.8+（80+4）0.7=145.2（元） 如果說實行小組集體計件工資制，應(yīng)將小組集體計件總工資額按照每人貢獻(xiàn)大小在上組成員間進(jìn)行分配。其通常作法是按照每人的

13、工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作時間的綜合比例進(jìn)行分配。 其計算公式如下：某人應(yīng)得計件工資集體計件工資總額 某人按實際工作小時數(shù)和小時工資率計算的工資=每人按實際工作時間和小時工資率計算的工資例2-6 甲、乙、丙三個人集體完成某項工作，根據(jù)產(chǎn)量記錄和計件單價計算全月三人共得計件工資2520元，計算每人應(yīng)得計件工資 工人 實際工時小時工資率計時工資分配率計件工資甲2003.8760878.56乙1003.8380439.28丙 2005.210401202.16合計2180 1.1562520 3獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資、特殊工資的計算。（五）工資費用分配的核算1生產(chǎn)工人工資（1）個人計件工資屬于直接計

14、入費用，可根據(jù)工資結(jié)算單直接計入產(chǎn)品成品“直接人工”成本項目； （2）計時工資和集體計件工資，屬于間接計入費用，根據(jù)工資結(jié)算單中的數(shù)額選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，分配后再計入產(chǎn)品成本“直接人工”成本項目。2生產(chǎn)車間技術(shù)管理人員工資，屬于間接生產(chǎn)費用，先歸集到制造費用中，然后同其他制造費用項目一并分配后，再計入產(chǎn)品成本“制造費用”項目；3行政管理、銷售機(jī)構(gòu)人員工資，屬于期間費用，不計入產(chǎn)品成本；4工資費用分配表的編制及財務(wù)處理 分配對象生產(chǎn)工人工資輔助生產(chǎn)人員工資車間管理人員行政人員工資合計工時分配率費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品160002400012800192001280019200小計400000.83200032

15、000表2-2 工資費用分配表表2-2 工資費用分配表分配對象生產(chǎn)工人工資輔助生產(chǎn)人員工資車間管理人員行政人員工資合計工時分配率費用機(jī)修車間鍋爐車間2620169026201690小計43104310表2-2 工資費用分配表分配對象生產(chǎn)工人工資輔助生產(chǎn)人員工資車間管理人員行政人員工資合計工時分配率費用制造費用管理費用3565301335653013合計3200043103565301342888甲產(chǎn)品：12800；乙產(chǎn)品；19200；機(jī)修：2620； 鍋爐：1690；制造費用：3565；行政：3013（1）編憑證 借：基本生產(chǎn) 32000 輔助生產(chǎn) 4310 制造費用 3565 管理費用 30

16、10 貸：應(yīng)付工資 428883登相關(guān)賬簿賬25工資欄：3565賬24工資欄：1690賬23 工資欄：2620賬22直接人工欄填：19200賬21直接人工欄填：12800（2）登相關(guān)賬簿 賬21 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬 摘要直接材料直接人工制造費用合計月初：本月：1575012800合計完工月末賬22 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要直接材料直接人工制造費用合計月初：本月：1045019200合計完工月末賬23 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用21026201500合計轉(zhuǎn)出賬24 鍋爐車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計

17、提福利費分配動力其他費用16905000合計轉(zhuǎn)出賬25 制造費用明細(xì)賬摘要材料工資及福利費動力費折舊費修理費其他合計分配材料分配工資福利費外購動力費計提折舊其他費用蒸汽費修理費3603565200280合計轉(zhuǎn)出三、福利費用的核算1計提福利費用計算對象工資總額應(yīng)提福利費（14%）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品128001792乙產(chǎn)品192002688小計320004480表23 職工福利費計算表計算對象工資總額應(yīng)提福利費（14%）輔助生產(chǎn)機(jī)修2620366.80鍋爐1690236.60小計4310603.40計算對象工資總額應(yīng)提福利費（14%）生產(chǎn)車間管理人員3565499.10行政管理人員3013421.82

18、合計43106004.32甲產(chǎn)品：1792；乙產(chǎn)品；2688；機(jī)修：366.80； 鍋爐：236.60；生產(chǎn)管理：499.10；行政：421.822編制憑證 借：基本生產(chǎn) 4480 輔助生產(chǎn) 603.40 制造費用 499.10 管理費用 421.82 貸：應(yīng)付福利費用 6004.323登相關(guān)賬簿賬25工資及福利費：499.10賬24福利費：236.60 賬23福利費：366.80賬22直接人工欄填： 2688 賬21 直接人工：1792（2）登相關(guān)賬簿 賬21 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬 摘要直接材料直接人工制造費用合計月初：本月：128001792合計完工月末15750賬22 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要直

19、接材料直接人工制造費用合計月初：本月：10450192002688合計完工月末賬23 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用210366.801500合計轉(zhuǎn)出賬24 鍋爐車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用1690236.605000合計轉(zhuǎn)出賬25 制造費用明細(xì)賬摘要材料工資及福利費動力費折舊費修理費其他合計分配材料分配工資福利費外購動力費計提折舊其他費用蒸汽費修理費3602365499.10200280合計轉(zhuǎn)出基本生產(chǎn)：12000；機(jī)修；400；鍋爐：1600;行政：2800原始憑證

20、電費通知單水費通知單記帳憑證帳簿四、外購動力費用的核算（一）外購動力費用核算程序（二）外購動力費用的分配核算 1產(chǎn)品耗用： 2生產(chǎn)車間一般耗用： 屬于間接生產(chǎn)費用。 3輔助生產(chǎn)車間耗用。 4行政部門耗用例2-7 根據(jù)供電局電費收費單，本月耗用42000度電，每度電單價0.40元，應(yīng)付電費16800元。各種部門耗用情況：基本生產(chǎn)30000度輔助生產(chǎn)5000度財務(wù)部門7000度產(chǎn)品： 照明： 機(jī)修： 鍋爐：26000度 4000度 1000度 4000度表2-4 外購動力費用分配表分配對象項目耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)產(chǎn)品電費2600010400照明電費40001600分配對象項目耗用量分配率分

21、配金額輔助生產(chǎn)機(jī)修電費1000400鍋爐電費40001600行政部門電費70002800合計420000.4016800分配對象項目工時分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品電費320002000064004000合計520000.2010400表2-5 產(chǎn)品動力費分配表分配對象項目耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)電費3000012000輔助生產(chǎn)機(jī)修電費1000400鍋爐電費40001600行政部門電費70002800合計420000.4016800(2)不單設(shè)“動力費用”成本項目核算表26 外購動力費分配表5編制憑證及登賬（1）編制憑證（表2-6） 借：制造費用 12000 輔助生產(chǎn) 2000 管理費用 2

22、800 貸：應(yīng)付賬款 16800（2）登記相關(guān)賬簿賬23動力欄：400 賬24動力欄：1600賬25動力欄：12000賬23 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力折舊費其他費用2102620366.812001500400合計轉(zhuǎn)出賬24 鍋爐車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力其他費用169050001600合計轉(zhuǎn)出賬25 制造費用明細(xì)賬摘要材料工資及福利費動力費折舊費修理費其他合計分配材料分配工資福利費外購動力費計提折舊其他費用蒸汽費修理費360236520012000280合計轉(zhuǎn)出五、折舊費用核

23、算（一）折舊的計算本月計提折舊費 =月初固定資產(chǎn)原值月分類折舊率 =上月末固定資產(chǎn)原值月分類折舊率 =（上月初+上月增加-上月減產(chǎn)）月分類折舊率 =上月應(yīng)提折舊+上月增加應(yīng)提折舊-上月減少應(yīng)提折舊（二）折舊費用分配的核算1基本生產(chǎn)車間折舊費的核算 不單設(shè)成本項目核算2輔助生產(chǎn)車間折舊費的核算3行政部門折舊費的核算4編制折舊費用分配表 分配對象分配金額基本生產(chǎn)13000輔助生產(chǎn)機(jī)修1200鍋爐800行政部門500合計15500表27 折舊費用分配表5編制憑證及登賬（1）編制憑證借：制造費用 13000 輔助生產(chǎn) 2000 管理費用 500 貸：累計折舊 15500 （2）登相關(guān)賬簿 賬23折舊費欄：1200：賬24折舊費欄：800；賬25折舊費欄：13000。賬23 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力折舊費其他費用210262012001500400合計轉(zhuǎn)出賬24 鍋爐車間明細(xì)賬摘要材料工資福利費折舊費動力費其他合計分配材料分配工資計提福利費分配動力折