XXX年中級(jí)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí) 第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

1、第十一章 長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債及及借款費(fèi)用用第一節(jié) 長(zhǎng) 期 負(fù) 債按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)的要求，負(fù)負(fù)債分為流流動(dòng)負(fù)債和和非流動(dòng)負(fù)負(fù)債(也稱稱長(zhǎng)期負(fù)債債)。其中中，流動(dòng)負(fù)負(fù)債是指滿滿足下列條條件之一的的負(fù)債：(1) 預(yù)預(yù)計(jì)在一個(gè)個(gè)正常營(yíng)業(yè)業(yè)周期中清清償；(22) 主要要為交易目目的而持有有；(3) 自資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日起一年內(nèi)內(nèi)到期應(yīng)予予以清償；(4) 企業(yè)無(wú)權(quán)權(quán)自主地將將清償推遲遲至資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后后一年以上上。流動(dòng)負(fù)負(fù)債以外的的負(fù)債為長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債債通常包括括長(zhǎng)期借款款、長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款、應(yīng)應(yīng)付債券等等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的規(guī)規(guī)定，長(zhǎng)期期負(fù)債應(yīng)當(dāng)當(dāng)

2、按照公允允價(jià)值進(jìn)行行初始計(jì)量量，采用攤攤余成本進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。實(shí)際際利率與合合同利率差差別較小的的，也可按按合同利率率計(jì)算利息息費(fèi)用。有有關(guān)攤余成成本和利息息費(fèi)用的計(jì)計(jì)算確定參參見本書第第五章的相相關(guān)內(nèi)容。一、長(zhǎng)期借借款長(zhǎng)期借款，是是指企業(yè)從從銀行或其其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)借入的的期限在一一年以上(不含一年年)的借款款。長(zhǎng)期借借款的有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理理如下：企業(yè)借入各各種長(zhǎng)期借借款，按實(shí)實(shí)際收到的的款項(xiàng)，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記“長(zhǎng)期借款款本金”科目；按按其差額，借借記“長(zhǎng)期借款款利息調(diào)調(diào)整”科目。在資產(chǎn)負(fù)債債表日，企企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)長(zhǎng)期借款的的攤余成本本和實(shí)際利利率計(jì)算確確定的長(zhǎng)期期借款的利利息費(fèi)用

3、，借借記“在建工程程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“制造費(fèi)用用”等科目，按按借款本金金和合同利利率計(jì)算確確定的應(yīng)付付未付利息息，貸記“應(yīng)付利息息”科目(對(duì)對(duì)于一次還還本付息的的長(zhǎng)期借款款，貸記“長(zhǎng)期借款款應(yīng)計(jì)利利息”科目)，按按其差額，貸貸記“長(zhǎng)期借款款利息調(diào)調(diào)整”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)長(zhǎng)期借款，按按歸還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款本本金，借記記“長(zhǎng)期借款款本金”科目，按按轉(zhuǎn)銷的利利息調(diào)整金金額，貸記記“長(zhǎng)期借款款利息調(diào)調(diào)整”科目，按按實(shí)際歸還還的款項(xiàng)，貸貸記“銀行存款款”科目，按按其差額，借借記“在建工程程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“制造費(fèi)用用”等科目?！纠?1-1】 某某企業(yè)為建建造一幢廠廠房，于220 x9年年1月1日日借入

4、期限限為2年的的長(zhǎng)期專門門借款1 500 000元元，款項(xiàng)已已存入銀行行。借款利利率按市場(chǎng)場(chǎng)利率確定定為9%，每每年付息一一次，期滿滿后一次還還清本金。20 x99年初，該該企業(yè)以銀銀行存款支支付工程價(jià)價(jià)款共計(jì)99 0000 0000元，2xx10年初初，由以銀銀行存款支支付工程費(fèi)費(fèi)用6000 0000元。該廠廠房于2xx10年88月31日日完工，達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)。假定不不考慮閑置置專門借款款資金存款款的利息收收入或者投投資收益。該企業(yè)的有有關(guān)賬務(wù)處處理如下：(1) 220 x9年年1月1日日，取得借借款時(shí)借：銀行存存款 1 500 000 貸貸：長(zhǎng)期借借款xx銀銀行本金 1 5500

5、 0000(2) 220 x9年年初，支付付工程款時(shí)時(shí)借：在建工工程xx廠廠房 9000 0000 貸貸：銀行存存款 9000 0000(3) 220 x9年年12月331日，計(jì)計(jì)算20 xx9年應(yīng)計(jì)計(jì)入工程成成本的利息息費(fèi)用時(shí)借款利息 = 1 500 0009% = 1355 0000(元)借：在建工工程xx廠廠房 135 000 貸貸：應(yīng)付利利息xx銀銀行 135 000(4) 220 x9年年12月331日，支支付借款利利息時(shí)借：應(yīng)付利利息xx銀銀行 135 000 貸貸：銀行存存款 1135 0000(5) 22x10年年初，支付付工程款時(shí)時(shí)借：在建工工程xx廠廠房 6000 0000

6、 貸貸：銀行存存款 600 000(6) 22x10年年8月311日，工程程達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入入工程成本本的利息 = (11 5000 00009%12)8 = 90 0000(元元)借：在建工工程xx廠廠房 900 0000 貸貸：應(yīng)付利利息xx銀銀行 900 0000同時(shí)：借：固定資資產(chǎn)xx廠廠房 11 7255 0000 貸貸：在建工工程xx廠廠房 11 7255 0000(7) 22x10年年12月331日，計(jì)計(jì)算2x110年912月的的利息費(fèi)用用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的利利息 = (1 5500 00009%12)4 = 45 0000(元元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用xx借借款 4

7、45 0000 貸貸：應(yīng)付利利息xx銀銀行 445 0000(8) 22x10年年12月331日，支支付利息時(shí)時(shí)借：應(yīng)付利利息xx銀銀行 1335 0000 貸貸：銀行存存款 1355 0000(9) 22x11年年1月1日日，到期還還本時(shí)借：長(zhǎng)期借借款xx銀銀行本金 11 5000 0000 貸貸：銀行存存款 1 5000 0000二、應(yīng)付債債券企業(yè)根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定，在符符合條件的的前提下，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可以以發(fā)行公司司債券、可可轉(zhuǎn)換公司司債券、認(rèn)認(rèn)股權(quán)和債債券分離交交易的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券。本章章在此以一一般公司債債券和可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券為例說(shuō)說(shuō)明應(yīng)付債債券的會(huì)計(jì)計(jì)處理。(一) 一一般公司債

8、債券1. 公司司債券的發(fā)發(fā)行企業(yè)發(fā)行的的一年期以以上的債券券，構(gòu)成了了企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債。公司債券券的發(fā)行方方式有三種種，即面值值發(fā)行、溢溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行行。假設(shè)其其他條件不不變，債券券的票面利利率高于市市場(chǎng)利率時(shí)時(shí)，可按超超過(guò)債券票票面價(jià)值的的價(jià)格發(fā)行行，稱為溢溢價(jià)發(fā)行，溢溢價(jià)是企業(yè)業(yè)以后各期期多付利息息而事先得得到的補(bǔ)償償；如果債債券的票面面利率低于于市場(chǎng)利率率，可按低低于債券票票面價(jià)值的的價(jià)格發(fā)行行，稱為折折價(jià)發(fā)行，折折價(jià)是企業(yè)業(yè)以后各期期少付利息息而預(yù)先給給投資者的的補(bǔ)償；如如果債券的的票面利率率與市場(chǎng)利利率相同，可可按票面價(jià)價(jià)值的價(jià)格格發(fā)行，稱稱為面值發(fā)發(fā)行。溢價(jià)價(jià)或折價(jià)實(shí)實(shí)質(zhì)上是發(fā)

9、發(fā)行債券企企業(yè)在債券券存續(xù)期內(nèi)內(nèi)對(duì)利息費(fèi)費(fèi)用的一種種調(diào)整。無(wú)論是按面面值發(fā)行，還還是溢價(jià)發(fā)發(fā)行或折價(jià)價(jià)發(fā)行，企企業(yè)均應(yīng)按按債券面值值記入“應(yīng)付債券券面值”科目，實(shí)實(shí)際收到的的款項(xiàng)與面面值的差額額，記入“應(yīng)付債券券利息調(diào)調(diào)整”科目。企企業(yè)發(fā)行債債券時(shí)，按按實(shí)際收到到的款項(xiàng)，借借記“銀行存款款”等科目，按按債券票面面價(jià)值，貸貸記“應(yīng)付債券券面值”科目，按按實(shí)際收到到的款項(xiàng)與與票面價(jià)值值之間的差差額，貸記記或借記“應(yīng)付債券券利息調(diào)調(diào)整”科目。2. 利息息調(diào)整的攤攤銷利息調(diào)整應(yīng)應(yīng)在債券存存續(xù)期間內(nèi)內(nèi)采用實(shí)際際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷。企業(yè)發(fā)行的的債券通常常分為到期期一次還本本付息或分分期付息、一次還本本兩種。

10、資資產(chǎn)負(fù)債表表日，對(duì)于于分期付息息、一次還還本的債券券，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按應(yīng)付債債券的攤余余成本和實(shí)實(shí)際利率計(jì)計(jì)算確定的的債券利息息費(fèi)用，借借記“在建工程程”、“制造費(fèi)用用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”等科目，按按票面利率率計(jì)算確定定的應(yīng)付未未付利息，貸貸記“應(yīng)付利息息”科目，按按其差額，借借記或貸記記“應(yīng)付債券券利息調(diào)調(diào)整”科目。對(duì)于一次還還本付息的的債券，企企業(yè)應(yīng)于資資產(chǎn)負(fù)債表表日按攤余余成本和實(shí)實(shí)際利率計(jì)計(jì)算確定的的債券利息息費(fèi)用，借借記“在建工程程”、“制造費(fèi)用用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”等科目，按按票面利率率計(jì)算確定定的應(yīng)付未未付利息，貸貸記“應(yīng)付債券券應(yīng)計(jì)利利息”科目，按按其差額，借借記或貸記記“應(yīng)付債券券利

11、息調(diào)調(diào)整”科目。3. 債券券的償還采用一次還還本付息方方式的，企企業(yè)應(yīng)于債債券到期支支付債券本本息時(shí)，借借記“應(yīng)付債券券面值”、“應(yīng)付債券券應(yīng)計(jì)利利息”科目，貸貸記“銀行存款款”科目。采采用一次還還本、分期期付息方式式的，在每每期支付利利息時(shí)，借借記“應(yīng)付利息息”科目，貸貸記“銀行存款款”科目；債債券到期償償還本金并并支付最后后一期利息息時(shí)，借記記“應(yīng)付債券券面值”、“在建工程程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“制造費(fèi)用用”等科目，貸貸記“銀行存款款”科目，按按其差額，借借記或貸記記“應(yīng)付債券券利息調(diào)調(diào)整”科目?！纠?1-2】 22x11年年1月1日日，甲公司司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行5年期期一次還本本、分期付付息的

12、公司司債券600 0000 0000元，債券券利息在每每年12月月31日支支付，票面面利率為年年利率6%。假定債債券發(fā)行時(shí)時(shí)的市場(chǎng)利利率衛(wèi)5%。甲公司該批批債券實(shí)際際發(fā)行價(jià)格格為：60 0000 0000(P/SS, 5%, 5)60 000 0006%(P/AA, 5%, 5) = 660 0000 00000.78835660 0000 00006%4.32295 = 622 5966 2000(元)甲公司根據(jù)據(jù)上述資料料，采用實(shí)實(shí)際利率法法和攤余成成本計(jì)算確確定的利息息費(fèi)用見表表11-11。表11-11日 期現(xiàn)金流出(a)實(shí)際利息費(fèi)費(fèi)用(b) = 期初(d)5%已償還的本本金(c) =

13、(a)(b)攤余成本余余額(d) = 期初(d)(c)2x11年年1月1日日62 5996 2000 2x11年年12月331日3 6000 0000 3 1299 8100 470 1190 62 1226 0110 2x12年年12月331日3 6000 0000 3 1066 3000.50 493 6699.550 61 6332 3110.500 2x13年年12月331日3 6000 0000 3 0811 6155.53 518 3384.447 61 1113 9226.033 2x14年年12月331日3 6000 0000 3 0555 6966.30 544 3303.7

14、70 60 5669 6222.333 2x15年年12月331日3 6000 0000 3 0300 3777.67* 569 6622.333 60 0000 0000 小 計(jì)18 0000 0000 15 4003 8000 2 5966 2000 60 0000 0000 2x15年年12月331日60 0000 0000 -60 0000 0000 0 合 計(jì)78 0000 0000 15 4003 8000 62 5996 2000 -* 尾數(shù)調(diào)調(diào)整：600 0000 00003 6600 0000660 5669 6222.333 = 33 0300 3777.67(元)根據(jù)表1

15、11-1的資資料，甲公公司的賬務(wù)務(wù)處理如下下：(1) 22x11年年1月1日日，發(fā)行債債券時(shí)借：銀行存存款 62 5596 2200 貸貸：應(yīng)付債債券面值 600 0000 0000 利息調(diào)調(diào)整 2 5596 2200(2) 22x11年年12月331日，計(jì)計(jì)算利息費(fèi)費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用(或在在建工程) 3 1129 8810 應(yīng)應(yīng)付債券利息調(diào)調(diào)整 4470 1190 貸貸：應(yīng)付利利息xx銀銀行 33 6000 0000(3) 22x11年年12月331日，支支付利息時(shí)時(shí)借：應(yīng)付利利息xx銀銀行 33 6000 0000 貸貸：銀行存存款 3 600 0002x12年年、2x113年、22x1

16、4年年確認(rèn)利息息費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)分錄與與2x111年相同，金金額與利息息費(fèi)用一覽覽表的對(duì)應(yīng)應(yīng)金額一致致。(4) 22x15年年12月331日，歸歸還債券本本金及最后后一期利息息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用(或在在建工程) 3 0030 3377.667 應(yīng)應(yīng)付債券面值 600 0000 0000 利息調(diào)調(diào)整 5596 6622.333 貸貸：銀行存存款 63 600 000(二) 可可轉(zhuǎn)換公司司債券我國(guó)發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券采取取記名式無(wú)無(wú)紙化發(fā)行行方式。企企業(yè)發(fā)行的的可轉(zhuǎn)換公公司債券，既既含有負(fù)債債成份又含含有權(quán)益成成份，根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第37號(hào)金融工工具列報(bào)的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在初始始確認(rèn)時(shí)將將負(fù)債和

17、權(quán)權(quán)益成份進(jìn)進(jìn)行分拆，分分別進(jìn)行處處理。企業(yè)業(yè)在進(jìn)行分分拆時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先確定定負(fù)債成分分的公允價(jià)價(jià)值并以此此作為其初初始確認(rèn)金金額，確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)付債債券；再按按照該可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券整體的的發(fā)行價(jià)格格扣除負(fù)債債成份初始始確認(rèn)金額額后的金額額確定權(quán)益益成份的初初始確認(rèn)金金額，確認(rèn)認(rèn)為資本公公積。負(fù)債債成份的公公允價(jià)值是是合同規(guī)定定的未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量按按一定利率率折現(xiàn)的現(xiàn)現(xiàn)值。其中中，利率根根據(jù)市場(chǎng)上上具有可比比信用等級(jí)級(jí)并在相同同條件下提提供幾乎相相同現(xiàn)金流流量，但不不具有轉(zhuǎn)換換權(quán)的工具具的適用利利率確定。發(fā)行該可可轉(zhuǎn)換公司司債券發(fā)生生的交易費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在負(fù)債成成份和權(quán)益益成份之間間按照其初初始確認(rèn)

18、金金額的相對(duì)對(duì)比例進(jìn)行行分?jǐn)?。企企業(yè)發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券的有有關(guān)賬務(wù)處處理如下：企業(yè)發(fā)行的的可轉(zhuǎn)換公公司債券在在“應(yīng)付債券券”科目下設(shè)設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公公司債券”明細(xì)科目目核算。企企業(yè)應(yīng)按實(shí)實(shí)際收到的的款項(xiàng)，借借記“銀行存款款”等科目，按按可轉(zhuǎn)換公公司債券包包含的負(fù)債債成份面值值，貸記“應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換換公司債券券面值”科目，按按權(quán)益成份份的公允價(jià)價(jià)值，貸記記“資本公積積其他資資本公積”科目，按按其差額，借借記或貸記記“應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換換公司債券券利息調(diào)調(diào)整”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換換公司債券券的負(fù)債成成份，在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為股份份前，其會(huì)會(huì)計(jì)處理與與一般公司司債券相同同，即按照照實(shí)際利率率和攤余成成本確認(rèn)利利

19、息費(fèi)用，按按照面值和和票面利率率確認(rèn)應(yīng)付付債券或應(yīng)應(yīng)付利息，差差額作為利利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司司債券持有有人行使轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換權(quán)利，將將其持有的的債券轉(zhuǎn)換換為股票的的，按可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券的余額額，借記“應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換換公司債券券面值”科目，借借記或貸記記“應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換換公司債券券利息調(diào)調(diào)整”科目，按按其權(quán)益成成份的金額額，借記“資本公積積其他資資本公積”科目，按按股票面值值和轉(zhuǎn)換的的股數(shù)計(jì)算算的股票面面值總額，貸貸記“股本”科目，按按其差額，貸貸記“資本公積積股本溢溢價(jià)”科目。如如用現(xiàn)金支支付不可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換股票的的部分，還還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”等科目?！纠?1-3】 甲甲上市公司司經(jīng)

20、批準(zhǔn)于于2x100年1月11日按每份份面值1000元發(fā)行行了1 0000 0000份55年期一次次還本付息息的可轉(zhuǎn)換換公司債券券，共計(jì)1100 0000 0000元，款款項(xiàng)已收存存銀行，債債券票面年年利率為66%。債券券發(fā)行1年年后可轉(zhuǎn)換換為甲上市市公司普通通股股票，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股時(shí)每份份債券可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)10股，股股票面值為為每股1元元。假定22x11年年1月1日日債券持有有人將持有有的可轉(zhuǎn)換換公司債券券全部轉(zhuǎn)換換為甲上市市公司普通通股股票。甲上市公公司發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券時(shí)二二級(jí)市場(chǎng)上上與之類似似的沒有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換權(quán)的債債券市場(chǎng)利利率為9%。該可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券發(fā)生的的利息費(fèi)用用不符合資資本化條件件。甲上市公

21、司司有關(guān)該可可轉(zhuǎn)換公司司債券的賬賬務(wù)處理如如下：(1) 22x10年年1月1日日，發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券時(shí)首先，確定定可轉(zhuǎn)換公公司債券負(fù)負(fù)債成份的的公允價(jià)值值：100 0000 0000(P/SS, 9%, 5)1000 0000 00006%(P/AA, 9%, 5) = 1100 0000 00000.644991100 0000 00006%3.88897 = 88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司司債券權(quán)益益成份的公公允價(jià)值為為：1000 0000 000088 328 200 = 111 6711 8000(元)借：銀行存存款 1000 0000 0000 應(yīng)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券

22、利息調(diào)調(diào)整 11 6671 8800 貸貸：應(yīng)付債債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券面值 1000 0000 0000 資資本公積其他資資本公積可轉(zhuǎn)換換公司債券券 111 6771 8000(2) 22x10年年12月331日，確確認(rèn)利息費(fèi)費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的利利息 = 88 3328 22009% = 7 9949 5538(元元)當(dāng)期應(yīng)付未未付的利息息費(fèi)用 = 1000 0000 00006% = 6 0000 0000(元元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 7 9449 5338 貸貸：應(yīng)付債債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券應(yīng)計(jì)利利息 6 000 000 利息調(diào)調(diào)整 1 949 538(3) 22x11年年1月1日日，債

23、券持持有人行使使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)時(shí)債券持有人人在當(dāng)期付付息前轉(zhuǎn)換換股票，應(yīng)應(yīng)按債券面面值和應(yīng)計(jì)計(jì)利息之和和除以100，計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的股份份數(shù)。轉(zhuǎn)換的股份份數(shù) = (1000 0000 00006 0000 0000)10 = 10 600 000(股)借：應(yīng)付債債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券面值 100 000 000 應(yīng)計(jì)利利息 6 0000 0000 資資本公積其他資資本公積可轉(zhuǎn)換換公司債券券 111 6771 8000 貸貸：股本 10 600 000 應(yīng)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券利息調(diào)調(diào)整 9 7722 2262 資資本公積股本溢溢價(jià) 997 3449 5338企業(yè)發(fā)行附附有贖回選選擇權(quán)的可可轉(zhuǎn)換公司司

24、債券，其其在贖回日日可能支付付的利息補(bǔ)補(bǔ)償金，即即債券約定定贖回期屆屆滿日應(yīng)當(dāng)當(dāng)支付的利利息減去應(yīng)應(yīng)付債券票票面利息的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在債券券發(fā)行日至至債券約定定贖回屆滿滿日期間計(jì)計(jì)提應(yīng)付利利息，計(jì)提提的應(yīng)付利利息分別計(jì)計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或財(cái)務(wù)費(fèi)用用。三、長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款款，是企業(yè)業(yè)除長(zhǎng)期借借款和應(yīng)付付債券以外外的其他各各種長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)，包包括應(yīng)付融融資租入固固定資產(chǎn)的的租賃費(fèi)、具有融資資性質(zhì)的延延期付款購(gòu)購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的應(yīng)付付款項(xiàng)等。(一) 應(yīng)應(yīng)付融資租租入固定資資產(chǎn)的租賃賃費(fèi)租賃，是指指在約定的的期間內(nèi)，出出租人將資資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)讓與承租租人，以獲獲取租金的的協(xié)議。租租賃的主要要特征

25、是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的的使用權(quán)，而而不是轉(zhuǎn)移移資產(chǎn)的所所有權(quán)，并并且這種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移是有償償?shù)?，取得得使用?quán)以以支付租金金為代價(jià)，從從而使租賃賃有別于資資產(chǎn)購(gòu)置和和不把資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)從合同的的一方轉(zhuǎn)移移給另一方方的服務(wù)性性合同，如如勞務(wù)合同同、運(yùn)輸合合同、保管管合同、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)合同等等，以及無(wú)無(wú)償提供使使用權(quán)的借借用合同。1. 租賃賃的分類承租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃開開始日將租租賃分為融融資租賃和和經(jīng)營(yíng)租賃賃。租賃開開始日，是是指租賃協(xié)協(xié)議日與租租賃各方就就主要條款款作出承諾諾日中的較較早者。在在租賃開始始日，承租租人應(yīng)當(dāng)將將租賃認(rèn)定定為融資租租賃或經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃，并并確定租賃賃期開始日日應(yīng)確認(rèn)的的金額。企業(yè)對(duì)租賃賃進(jìn)行

26、分類類時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全面考慮慮租賃期屆屆滿時(shí)租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租租人、承租租人是否有有購(gòu)買租賃賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)、租租賃期占租租賃資產(chǎn)使使用壽命的的比例等各各種因素。租賃期，是是指租賃協(xié)協(xié)議規(guī)定的的不可撤銷銷的租賃期期間。如果果承租人有有權(quán)選擇續(xù)續(xù)租該資產(chǎn)產(chǎn)，并且在在租賃開始始日就可以以合理確定定承租人將將會(huì)行使這這種選擇權(quán)權(quán)，不論是是否再支付付租金，續(xù)續(xù)租期也包包括在租賃賃期之內(nèi)。具體地說(shuō)，滿滿足下列標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之一的的，應(yīng)認(rèn)定定為融資租租賃：(1) 在在租賃期屆屆滿時(shí)，資資產(chǎn)的所有有權(quán)轉(zhuǎn)移給給承租人。即，如果果在租賃協(xié)協(xié)議中已經(jīng)經(jīng)約定，或或者根據(jù)其其他條件在在租賃開始始日就可以以合理地判

27、判斷，租賃賃期屆滿時(shí)時(shí)出租人會(huì)會(huì)將資產(chǎn)的的所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租租人，那么么該項(xiàng)租賃賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定為融資租租賃。(2) 承承租人有購(gòu)購(gòu)買租賃資資產(chǎn)的選擇擇權(quán)，所訂訂立的購(gòu)價(jià)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低低于行使選選擇權(quán)時(shí)租租賃資產(chǎn)的的公允價(jià)值值，因而在在租賃開始始日就可合合理地確定定承租人將將會(huì)行使這這種選擇權(quán)權(quán)。(3) 租租賃期占租租賃資產(chǎn)使使用壽命的的大部分。這里的“大部分”掌握在租租賃期占租租賃開始日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命的75%以上(含含75%)。需要說(shuō)說(shuō)明的是，這這里的量化化標(biāo)準(zhǔn)只是是指導(dǎo)性標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)業(yè)在具體運(yùn)運(yùn)用時(shí)，必必須以企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第211號(hào)租賃規(guī)定的相相關(guān)條件判判斷。需要注意的的是，這條條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)

28、調(diào)調(diào)的是租賃賃期占租賃賃資產(chǎn)使用用壽命的比比例，而非非租賃期占占該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)全部可使使用年限的的比例。如如果租賃資資產(chǎn)是舊資資產(chǎn)，在租租賃前已使使用年限超超過(guò)資產(chǎn)自自全新時(shí)起起算可使用用年限的775%以上上(含755%)時(shí)，則則這條判斷斷標(biāo)準(zhǔn)不適適用，不能能使用這條條標(biāo)準(zhǔn)確定定租賃的分分類。(4) 就就承租人而而言，租賃賃開始日最最低租賃付付款額的現(xiàn)現(xiàn)值幾乎相相當(dāng)于租賃賃開始日租租賃資產(chǎn)的的公允價(jià)值值。這里的的“幾乎相當(dāng)當(dāng)于”掌握在990%(含含90%)以上。需需要說(shuō)明的的是，這里里的量化標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)只是指指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，企業(yè)在在具體運(yùn)用用時(shí)，必須須以企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第21號(hào)號(hào)租賃規(guī)定的相相關(guān)條件判判斷

29、。最低租賃付付款額，是是指在租賃賃期內(nèi)，承承租人應(yīng)支支付或可能能被要求支支付的款項(xiàng)項(xiàng)(不包括括或有租金金和履約成成本)，加加上由承租租人或與其其有關(guān)的第第三方擔(dān)保保的資產(chǎn)余余值。承租人有購(gòu)購(gòu)買租賃資資產(chǎn)選擇權(quán)權(quán)，所訂立立的購(gòu)買價(jià)價(jià)款預(yù)計(jì)將將遠(yuǎn)低于行行使選擇權(quán)權(quán)時(shí)租賃資資產(chǎn)的公允允價(jià)值，因因而在租賃賃開始日就就可以合理理確定承租租人將會(huì)行行使這種選選擇權(quán)的，購(gòu)購(gòu)買價(jià)款應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入最最低租賃付付款額。(5) 租租賃資產(chǎn)性性質(zhì)特殊，如如果不作較較大改造，只只有承租人人才能使用用。這條標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指，租租賃資產(chǎn)是是出租人根根據(jù)承租人人對(duì)資產(chǎn)型型號(hào)、規(guī)格格等方面的的特殊要求求專門購(gòu)買買或建造的的，具有專專購(gòu)、

30、專用用性質(zhì)。這這些租賃資資產(chǎn)如果不不作較大的的重新改制制，其他企企業(yè)通常難難以使用。這種情況況下，該項(xiàng)項(xiàng)租賃業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為融資租賃賃。2. 企業(yè)業(yè)(承租人人)對(duì)融資資租賃的會(huì)會(huì)計(jì)處理(1) 租租賃期開始始日的會(huì)計(jì)計(jì)處理租賃期開始始日，是指指承租人有有權(quán)行使其其使用租賃賃資產(chǎn)權(quán)利利的日期，表表明租賃行行為的開始始。在租賃賃期開始日日，承租人人應(yīng)當(dāng)對(duì)租租入資產(chǎn)、最低租賃賃付款額和和未確認(rèn)融融資費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行初始確確認(rèn)。企業(yè)采用融融資租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)在租租賃期開始始日，將租租賃開始日日梓林資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值與最低租租賃付款額額現(xiàn)值兩者者中較低者者，加上初初始直接費(fèi)費(fèi)用，作為為租入資產(chǎn)產(chǎn)的

31、入賬價(jià)價(jià)值，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”等科目，按按最低租賃賃付款額，貸貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科目，按按發(fā)生的初初始直接費(fèi)費(fèi)用，貸記記“銀行存款款”等科目，按按其差額，借借記“未確認(rèn)融融資費(fèi)用”科目。初始直接費(fèi)費(fèi)用，是指指在租賃談?wù)勁泻秃炗営喿赓U協(xié)議議的過(guò)程中中發(fā)生的可可直接歸屬屬于租賃項(xiàng)項(xiàng)目的費(fèi)用用。承租人人發(fā)生的初初始直接費(fèi)費(fèi)用，通常常有印花稅稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等等。承租人人發(fā)生的初初始直接費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入租入入資產(chǎn)價(jià)值值。企業(yè)在計(jì)算算最低租賃賃付款額的的現(xiàn)值時(shí)，能能夠取得出出租人租賃賃內(nèi)含利率率的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用租賃賃內(nèi)含利率率作為折現(xiàn)現(xiàn)率；否則則，應(yīng)當(dāng)采采用租賃合合同規(guī)定的的利率作為

32、為折現(xiàn)率。企業(yè)無(wú)法法取得出租租人的租賃賃內(nèi)含利率率且租賃合合同沒有規(guī)規(guī)定利率的的，應(yīng)當(dāng)采采用同期銀銀行貸款利利率作為折折現(xiàn)率。其其中，租賃賃內(nèi)含利率率，是指在在租賃開始始日，使最最低租賃收收款額的現(xiàn)現(xiàn)值與未擔(dān)擔(dān)保余值的的現(xiàn)值之和和等于租賃賃資產(chǎn)公允允價(jià)值與出出租人的初初始直接費(fèi)費(fèi)用之和的的折現(xiàn)率。未擔(dān)保余值值，指租賃賃資產(chǎn)余值值中扣除就就出租人而而言的擔(dān)保保余值以后后的資產(chǎn)余余值。(2) 未未確認(rèn)融資資費(fèi)用的分分?jǐn)傇谌谫Y租賃賃下，承租租人向出租租人支付的的租金中，包包含了本金金和利息兩兩部分，承承租人支付付租金時(shí)，一一方面應(yīng)減減少長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款，另另一方面應(yīng)應(yīng)同時(shí)將未未確認(rèn)的融融資費(fèi)用按按一定的

33、方方法確認(rèn)為為當(dāng)期融資資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_確認(rèn)的融資資費(fèi)用時(shí)，根根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第21號(hào)號(hào)租賃的規(guī)定，承承租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用實(shí)際際利率法。根據(jù)租賃賃開始日租租賃資產(chǎn)和和負(fù)債的入入賬價(jià)值基基礎(chǔ)不同，融融資費(fèi)用分分?jǐn)偮实倪x選擇也不同同。未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用的分?jǐn)偮事实拇_定具具體分為下下列幾種情情況： = 1 * GB3 以出租租人的租賃賃內(nèi)含利率率為折現(xiàn)率率將最低租租賃付款額額折現(xiàn)，且且以該現(xiàn)值值作為租賃賃資產(chǎn)入賬賬價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將租賃賃內(nèi)含利率率作為未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用的分?jǐn)倲偮省?= 2 * GB3 以合同同規(guī)定利率率為折現(xiàn)率率將最低租租賃付款額額折現(xiàn)，且且以該現(xiàn)值值作為租賃賃資產(chǎn)入賬賬價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)

34、當(dāng)將合同同規(guī)定利率率作為未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用的分?jǐn)倲偮省?= 3 * GB3 以銀行行同期貸款款利率為折折現(xiàn)率將最最低租賃付付款額折現(xiàn)現(xiàn)，且以該該現(xiàn)值作為為租賃資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值值的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將銀行同同期貸款利利率作為未未確認(rèn)融資資費(fèi)用的分分?jǐn)偮省?= 4 * GB3 以租賃賃資產(chǎn)公允允價(jià)值為入入賬價(jià)值的的，應(yīng)當(dāng)重重新計(jì)算分分?jǐn)偮省Ｔ撛摲謹(jǐn)偮适鞘鞘棺畹妥庾赓U付款額額的現(xiàn)值等等于租賃資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的折現(xiàn)現(xiàn)率。存在優(yōu)惠購(gòu)購(gòu)買選擇權(quán)權(quán)的，在租租賃期屆滿滿時(shí)，未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用應(yīng)全部部攤銷完畢畢，租賃負(fù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)減減少至優(yōu)惠惠購(gòu)買金額額。在承租租人或與其其有關(guān)的第第三方對(duì)租租賃資產(chǎn)提提供了擔(dān)保保的情況下下，在

35、租賃賃期屆滿時(shí)時(shí)，未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)全部部攤銷完畢畢，租賃負(fù)負(fù)債還應(yīng)減減少至擔(dān)保保余值。擔(dān)保余值，就就承租人而而言，是指指由承租人人或與其有有關(guān)的第三三方擔(dān)保的的資產(chǎn)余值值。其中，資資產(chǎn)余值是是指在租賃賃開始日估估計(jì)的租賃賃期屆滿時(shí)時(shí)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值。為了了促使承租租人謹(jǐn)慎地地使用租賃賃資產(chǎn)，盡盡量減少出出租人自身身的風(fēng)險(xiǎn)和和損失，租租賃協(xié)議有有時(shí)要求承承租人或與與其有關(guān)的的第三方對(duì)對(duì)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的余值進(jìn)進(jìn)行擔(dān)保，此此時(shí)的擔(dān)保保余值是針針對(duì)承租人人而言的。除此以外外，擔(dān)保人人還可能是是與承租人人和出租人人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)務(wù)上有能力力擔(dān)保的第第三方，如如擔(dān)保公司司，此時(shí)的的擔(dān)保余值值是針

36、對(duì)出出租人而言言的。(3) 履履約成本的的會(huì)計(jì)處理理。履約成本，是是指租賃期期內(nèi)為租賃賃資產(chǎn)支付付的各種使使用費(fèi)用，如如技術(shù)咨詢?cè)兒头?wù)費(fèi)費(fèi)、人員培培訓(xùn)費(fèi)、維維修費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生生的履約成成本通常應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益。(4) 或或有租金的的會(huì)計(jì)處理理。或有租金，是是指金額不不固定、以以時(shí)間長(zhǎng)短短以外的其其他因素(如銷售量量、使用量量、物價(jià)指指數(shù)等)為為依據(jù)計(jì)算算的租金。由于或有租租金的金額額不固定，無(wú)無(wú)法采用系系統(tǒng)合理的的方法對(duì)其其進(jìn)行分?jǐn)倲偅虼嘶蚧蛴凶饨鹪谠趯?shí)際發(fā)生生時(shí)，計(jì)入入當(dāng)期損益益。(5) 租租賃期屆滿滿時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)處理。租賃期屆滿滿時(shí)，承租租人通常對(duì)對(duì)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的處理有有三種

37、情況況，即返還還、優(yōu)惠續(xù)續(xù)租和留購(gòu)購(gòu)。租賃期屆滿滿，承租人人向出租人人返還租賃賃資產(chǎn)的，通通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款應(yīng)付融融資租賃款款”、“累計(jì)折舊舊”科目，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn)”科目。如果承租人人行使優(yōu)惠惠續(xù)租選擇擇權(quán)，則應(yīng)應(yīng)視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直直存在而作作出相應(yīng)的的會(huì)計(jì)處理理。如果承承租人在租租賃期屆滿滿時(shí)沒有續(xù)續(xù)租，根據(jù)據(jù)租賃協(xié)議議規(guī)定向出出租人支付付違約金時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借借記“營(yíng)業(yè)外支支出”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。在承租人享享有優(yōu)惠購(gòu)購(gòu)買選擇權(quán)權(quán)的情況下下，支付購(gòu)購(gòu)買價(jià)款時(shí)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款應(yīng)付融融資租賃款款”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目；同時(shí)，將將固定資產(chǎn)產(chǎn)

38、從“融資租賃賃固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細(xì)科目目轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)明細(xì)科目目?！纠?1-4】 22x11年年12月228日，AA公司于BB公司簽訂訂了一份租租賃合同。合同主要要條款如下下：(1) 租租賃標(biāo)的物物：數(shù)控機(jī)機(jī)床。(2) 租租賃期開始始日：租賃賃物運(yùn)抵AA公司生產(chǎn)產(chǎn)車間之日日(即2xx12年11月1日)。(3) 租租賃期：從從租賃期開開始日算起起36個(gè)月月(即2xx12年11月1日至至2x144年12月月31日)。(4) 租租金支付方方式：自租租賃期開始始日起每年年年末支付付租金9000 0000元。(5) 該該機(jī)床在22x12年年1月1日日的公允價(jià)價(jià)值為2 500 000元元。(6) 租租賃合同規(guī)規(guī)定

39、的利率率為8%(年利率)。(7) 該該機(jī)床為全全新設(shè)備，估估計(jì)使用年年限為5年年，不需要要安裝調(diào)試試。(8) 22x13年年和2x114年，AA公司每年年按該機(jī)床床所生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的年銷銷售收入的的1%向BB公司支付付經(jīng)營(yíng)分享享收入。A公司在租租賃談判和和簽訂租賃賃合同過(guò)程程中發(fā)生可可歸屬于租租賃項(xiàng)目的的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)99 8000元。2xx13年和和2x144年，A公公司使用該該數(shù)控機(jī)床床生產(chǎn)產(chǎn)品品的銷售收收入分別為為8 0000 0000元和110 0000 0000元。22x13年年12月331日，AA公司以銀銀行存款支支付該機(jī)床床的維護(hù)費(fèi)費(fèi)2 8000元。22x14年年12月331日，AA

40、公司將該該機(jī)床退還還B公司。A公司(承承租人)的的會(huì)計(jì)處理理如下：(1) 租租賃開始日日的會(huì)計(jì)處處理第一步，判判斷租賃類類型。本例中，租租賃期(33年)占租租賃資產(chǎn)尚尚可使用年年限(5年年)的600%(小于于75%)，沒有滿滿足融資租租賃的第33條判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值為2 3319 3390元(計(jì)算過(guò)程程見下文)，大于租租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值的的90%，即即2 2550 0000元(22 5000 000090%)，滿足融融資租賃的的第4條判判斷標(biāo)準(zhǔn)，因因此，A公公司應(yīng)當(dāng)將將該項(xiàng)租賃賃認(rèn)定為融融資租賃。第二步，計(jì)計(jì)算租賃開開始日最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值，確定租租賃資產(chǎn)的的入賬價(jià)

41、值值。本例中A公公司不知道道出租人的的租賃內(nèi)含含利率，因因此應(yīng)選擇擇租賃合同同規(guī)定的利利率8%作作為最低租租賃付款額額的折現(xiàn)率率。最低租賃付付款額 = 各期租租金之和承租人擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)產(chǎn)余值 = 9000 000030 = 2 700 000(元)最低租賃付付款額的現(xiàn)現(xiàn)值 = 900 000(P/AA, 8%, 3) = 9900 00002.57771 = 2 3319 3390(元元) 租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值2 5000 0000元根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第21號(hào)號(hào)租賃規(guī)定的孰孰低原則，租租賃資產(chǎn)的的入賬價(jià)值值應(yīng)為其折折現(xiàn)值2 319 390元元加上初始始直接費(fèi)用用9 8000元，即即2 322

42、9 1990元。第三步，計(jì)計(jì)算未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用。未確認(rèn)融資資費(fèi)用=最最低租賃付付款額最最低租賃付付款額現(xiàn)值值=2 7700 000022 3199 3900 = 3380 6610(元元)第四步，進(jìn)進(jìn)行具體賬賬務(wù)處理。借：固定資資產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn)數(shù)控機(jī)機(jī)床 2 3229 1990 未未確認(rèn)融資資費(fèi)用 3880 6110 貸貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資資租賃款 2 7700 0000 銀銀行存款 99 8000(2) 分分?jǐn)偽创_認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用的會(huì)計(jì)處處理第一步，確確定融資費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偮事?。由于租賃資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值為其其最低租賃賃付款額的的折現(xiàn)值，因因此該折現(xiàn)現(xiàn)率就是其其融資費(fèi)用用分?jǐn)偮?/p>

43、，即即8%。第二步，在在租賃期內(nèi)內(nèi)采用實(shí)際際利率法分分?jǐn)偽创_認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用(見表111-2)。表11-22 單位位：元日 期租金確認(rèn)的融資資費(fèi)用應(yīng)付本金減減少額應(yīng)付本金余余額(a)(b) = 期初(d)8%(c) = (a)(b)(d) = 期初(d)(c)(1) 22x12年年1月1日日2 3199 3900 (2) 22x12年年12月331日900 0000 185 5551.22 714 4448.88 1 6044 9411.2 (3) 22x13年年12月331日900 0000 128 3395.33 771 6604.77 833 3366.55 (4) 22x14年年12月3

44、31日900 0000 66 6663.5* 833 3336.55 0 合 計(jì)2 7000 0000 380 6610 2 3199 3900 * 尾數(shù)調(diào)調(diào)整：9000 00008333 3336.5 = 666 6633.5(元元)第三步，進(jìn)進(jìn)行具體賬賬務(wù)處理。2x12年年12月331日，支支付第1期期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資資租賃款 9900 0000 貸貸：銀行存存款 900 0002x12年年1月至112月，每每月分?jǐn)偽次创_認(rèn)融資資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 = 185 551.212 = 15 462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 15 462.6 貸貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用 155

45、 4622.62x13年年12月331日，支支付第2期期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資資租賃款 9900 0000 貸貸：銀行存存款 900 0002x13年年1月至112月，每每月分?jǐn)偽次创_認(rèn)融資資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 = 128 395.312 = 10 699.61(元元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 10 699.61 貸貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用 100 6999.612x14年年12月331日，支支付第3期期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資資租賃款 9900 0000 貸貸：銀行存存款 900 0002x14年年1月至112月，每每月分?jǐn)偽次创_認(rèn)融資資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 = 66 666

46、3.5512 = 5 5555.229(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 5 555.29 貸貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用 55 5555.29(3) 履履約成本的的會(huì)計(jì)處理理2x13年年12月331日，AA公司發(fā)生生該機(jī)床的的維護(hù)費(fèi)22 8000元時(shí)借：管理費(fèi)費(fèi)用 2 800 貸貸：銀行存存款 2 800(4) 或或有租金的的會(huì)計(jì)處理理2x13年年12月331日，根根據(jù)合同規(guī)規(guī)定，A公公司應(yīng)向BB公司支付付經(jīng)營(yíng)分享享收入800 0000元借：銷售費(fèi)費(fèi)用 80 000 貸貸：其他應(yīng)應(yīng)付款B公司 880 00002x14年年12月331日，根根據(jù)合同規(guī)規(guī)定，A公公司應(yīng)向BB公司支付付經(jīng)營(yíng)分享享收入1000 0000

47、元借：銷售費(fèi)費(fèi)用 100 000 貸貸：其他應(yīng)應(yīng)付款B公司 1000 0000(5) 租租賃期屆滿滿時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)處理2x14年年12月331日，AA公司將該該機(jī)床退還還B公司時(shí)時(shí)借：累計(jì)折折舊 2 329 190 貸貸：固定資資產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn)數(shù)控機(jī)機(jī)床 2 329 190(二) 具具有融資性性質(zhì)的延期期付款購(gòu)買買資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買資資產(chǎn)有可能能延期支付付有關(guān)價(jià)款款。如果延延期支付的的購(gòu)買價(jià)款款超過(guò)正常常信用條件件，實(shí)質(zhì)上上具有融資資性質(zhì)的，所所購(gòu)資產(chǎn)的的成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)以延期支支付購(gòu)買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值值為基礎(chǔ)確確定。實(shí)際際支付的價(jià)價(jià)款與購(gòu)買買價(jià)款的現(xiàn)現(xiàn)值之間的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用用期間內(nèi)采采用實(shí)際利利率

48、法進(jìn)行行攤銷，符符合資本化化條件的，計(jì)計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)成本，否否則計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。其賬務(wù)處處理為：企企業(yè)購(gòu)入資資產(chǎn)超過(guò)正正常信用條條件延期付付款實(shí)質(zhì)上上具有融資資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按購(gòu)買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值值，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“在建工程程”等科目，按按應(yīng)支付的的價(jià)款總額額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科目，按按其差額，借借記“未確認(rèn)融融資費(fèi)用”科目。按按期支付價(jià)價(jià)款，借記記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科目，貸貸記“銀行存款款”科目。第二節(jié) 借 款 費(fèi) 用一、借款費(fèi)費(fèi)用的范圍圍借款費(fèi)用是是企業(yè)因借借入資金所所付出的代代價(jià)，包括括借款利息息、折價(jià)或或者溢價(jià)的的攤銷、輔輔助費(fèi)用以以及因外幣幣借款而發(fā)發(fā)生的匯兌兌差額等。承租人確確認(rèn)

49、的融資資租賃發(fā)生生的融資費(fèi)費(fèi)用屬于借借款費(fèi)用。因借款而發(fā)發(fā)生的利息息包括企業(yè)業(yè)向銀行或或者其他金金融機(jī)構(gòu)等等借入資金金發(fā)生的利利息、發(fā)行行公司債券券或企業(yè)債債券發(fā)生的的利息，以以及為購(gòu)建建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本本化條件的的資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的帶息息債務(wù)所承承擔(dān)的利息息等。因借款而發(fā)發(fā)生的折價(jià)價(jià)或者溢價(jià)價(jià)主要是指指發(fā)行債券券等發(fā)生的的折價(jià)或者者溢價(jià)，發(fā)發(fā)行債券中中的折價(jià)或或者溢價(jià)，其其實(shí)質(zhì)是對(duì)對(duì)債券票面面利息的調(diào)調(diào)整(即將將債券票面面利率調(diào)整整為實(shí)際利利率)，屬屬于借款費(fèi)費(fèi)用的范疇疇。例如，XXYX公司司發(fā)行公司司債券，每每張公司債債券票面價(jià)價(jià)值為1000元，票票面年利率率為6%，期期限為4年年，而同期期

50、市場(chǎng)利率率衛(wèi)年利率率8%，由由于公司債債券的票面面利率低于于市場(chǎng)利率率，為成功功發(fā)行公司司債券，XXYZ公司司采取了折折價(jià)發(fā)行的的方式，折折價(jià)金額在在實(shí)質(zhì)上是是用于補(bǔ)償償投資者在在購(gòu)入債券券后所受到到的名義利利息上的損損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為以后后各期利息息費(fèi)用的調(diào)調(diào)整額。因借款而發(fā)發(fā)生的輔助助費(fèi)用是指指企業(yè)在借借款過(guò)程中中發(fā)生的諸諸如手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金等等費(fèi)用，由由于這些費(fèi)費(fèi)用是因安安排借款而而發(fā)生的，也也屬于借入入資金所付付出的代價(jià)價(jià)，是借款款費(fèi)用的構(gòu)構(gòu)成部分。因外幣借款款而發(fā)生的的匯兌差額額，是指由由于匯率變變動(dòng)導(dǎo)致市市場(chǎng)匯率與與賬面匯率率出現(xiàn)差異異，從而對(duì)對(duì)外幣借款款本金及其其利息的記記賬本位幣幣

51、金額所產(chǎn)產(chǎn)生的影響響金額。對(duì)于企業(yè)發(fā)發(fā)生的權(quán)益益性融資費(fèi)費(fèi)用，不應(yīng)應(yīng)包括在借借款費(fèi)用中中?！纠?1-5】 某某企業(yè)發(fā)生生了借款手手續(xù)費(fèi)1000 0000元，發(fā)發(fā)行公司債債券傭金110 0000 0000元，發(fā)發(fā)行公司股股票傭金220 0000 0000元，借借款利息22 0000 0000元。其中中借款手續(xù)續(xù)費(fèi)1000 0000元、發(fā)行行公司債券券傭金100 0000 0000元和借款款利息2 000 000元元均屬于借借款費(fèi)用；發(fā)行公司司股票屬于于公司權(quán)益益性融資，所所發(fā)生的傭傭金應(yīng)當(dāng)沖沖減溢價(jià)，不不屬于借款款費(fèi)用范疇疇，不應(yīng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理。二、借

52、款費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)(一) 確確認(rèn)原則借款費(fèi)用的的確認(rèn)主要要解決的是是將每期發(fā)發(fā)生的借款款費(fèi)用資本本化、計(jì)入入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本，還還是將有關(guān)關(guān)借款費(fèi)用用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期期損益的問問題。借款款費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)的基本原原則是：企企業(yè)發(fā)生的的借款費(fèi)用用可直接歸歸屬于符合合資本化條條件的資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)建或者者生產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以資資本化，計(jì)計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)成本；其他借款款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)根據(jù)其發(fā)發(fā)生額確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。符合資本化化條件的資資產(chǎn)是指需需要經(jīng)過(guò)相相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間間的購(gòu)建或或者生產(chǎn)活活動(dòng)才能達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)或者可銷銷售狀態(tài)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、投資性性房地產(chǎn)和和存貨等資資產(chǎn)。建造造合同成本本、無(wú)形

53、資資產(chǎn)的開發(fā)發(fā)支出等在在符合條件件的情況下下，也可以以認(rèn)定為符符合資本化化條件的資資產(chǎn)。其中中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指指資產(chǎn)的購(gòu)購(gòu)建或者生生產(chǎn)所必需需的時(shí)間，通通常為1年年以上(含含1年)。在實(shí)務(wù)中，如如果由于人人為或者故故意等非正正常因素導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)的的購(gòu)建或者者生產(chǎn)時(shí)間間相當(dāng)長(zhǎng)的的，該資產(chǎn)產(chǎn)不屬于符符合資本化化條件的資資產(chǎn)。購(gòu)入入即可使用用的資產(chǎn)，或或者購(gòu)入后后需要安裝裝但所需安安裝時(shí)間較較短的資產(chǎn)產(chǎn)，或者需需要建造或或生產(chǎn)但建建造或生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間較短短的資產(chǎn)，均均不屬于符符合資本化化條件的資資產(chǎn)?！纠?1-6】 甲甲企業(yè)向銀銀行借入資資金分別用用于生產(chǎn)AA產(chǎn)品和BB產(chǎn)品，其其中，A產(chǎn)產(chǎn)品的生

54、產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間較短短，為1個(gè)個(gè)月；B產(chǎn)產(chǎn)品屬于大大型發(fā)電設(shè)設(shè)備，生產(chǎn)產(chǎn)周期較長(zhǎng)長(zhǎng)，為1年年零3個(gè)月月。為存貨生產(chǎn)產(chǎn)而借入的的借款費(fèi)用用在符合資資本化條件件的情況下下應(yīng)當(dāng)予以以資本化。本例中，由由于A產(chǎn)品品的生產(chǎn)時(shí)時(shí)間較短，不不屬于需要要經(jīng)過(guò)相當(dāng)當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的的生產(chǎn)才能能達(dá)到預(yù)定定可銷售狀狀態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)，因此，為為A產(chǎn)品的的生產(chǎn)而借借入資金所所發(fā)生的借借款費(fèi)用不不應(yīng)計(jì)入AA產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本，而而應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。而而B產(chǎn)品的的生產(chǎn)時(shí)間間比較長(zhǎng)，屬屬于需要經(jīng)經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間的生生產(chǎn)才能達(dá)達(dá)到預(yù)定可可銷售狀態(tài)態(tài)的資產(chǎn)，因因此，為BB產(chǎn)品的生生產(chǎn)而借入入資金所發(fā)發(fā)生的借款款費(fèi)用符合合資本化的的條件，應(yīng)應(yīng)計(jì)

55、入B產(chǎn)產(chǎn)品的成本本中。(二) 借借款費(fèi)用應(yīng)應(yīng)予資本化化的借款范范圍借款包括專專門借款和和一般借款款。專門借借款是指為為購(gòu)建或者者生產(chǎn)符合合資本化條條件的資產(chǎn)產(chǎn)而專門借借入的款項(xiàng)項(xiàng)。專門借借款通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)有明確確的用途，即即為購(gòu)建或或者生產(chǎn)某某項(xiàng)符合資資本化條件件的資產(chǎn)而而專門借入入，并通常常應(yīng)當(dāng)具有有標(biāo)明該用用途的借款款合同。例例如，某企企業(yè)為了建建造一條生生產(chǎn)線向某某銀行專門門貸款500 0000 0000元，某房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)為了了開發(fā)某住住宅小區(qū)向向某銀行專專門貸款22億元等，均均屬于專門門借款，其其使用目的的明確，而而且其使用用受到相關(guān)關(guān)合同的限限制。一般般借款是指指除專門借借款之外的

56、的借款，相相對(duì)于專門門借款而言言，一般借借款在借入入時(shí)，其用用途通常沒沒有特指用用于符合資資本化條件件的資產(chǎn)的的購(gòu)建或者者生產(chǎn)。借款費(fèi)用應(yīng)應(yīng)予資本化化的借款范范圍既包括括專門借款款，也可包包括一般借借款。其中中，對(duì)于一一般借款，只只有在購(gòu)建建或者生產(chǎn)產(chǎn)某項(xiàng)符合合資本化條條件的資產(chǎn)產(chǎn)占用了一一般借款時(shí)時(shí)，才應(yīng)將將與該部分分一般借款款相關(guān)的借借款費(fèi)用資資本化；否否則，所發(fā)發(fā)生的借款款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益。(三) 借借款費(fèi)用資資本化期間間的確定只有發(fā)生在在資本化期期間內(nèi)的有有關(guān)借款費(fèi)費(fèi)用才允許許資本化，資資本化期間間的確定是是借款費(fèi)用用確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的重要要前提。借借款費(fèi)用資資本化期間間是指從借借

57、款費(fèi)用開開始資本化化時(shí)點(diǎn)到停停止資本化化時(shí)點(diǎn)的期期間，但不不包括借款款費(fèi)用暫停停資本化的的期間。1. 借款款費(fèi)用開始始資本化的的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允允許開始資資本化必須須同時(shí)滿足足三個(gè)條件件，即資產(chǎn)產(chǎn)支出已經(jīng)經(jīng)發(fā)生、借借款費(fèi)用已已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用或或者可銷售售狀態(tài)所必必要的購(gòu)建建或者生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)經(jīng)開始。(1) 資資產(chǎn)支出已已經(jīng)發(fā)生的的判斷。資產(chǎn)支出包包括以支付付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金金資產(chǎn)和承承擔(dān)帶息債債務(wù)形式所所發(fā)生的支支出。 = 1 * GB3 支付現(xiàn)現(xiàn)金，是指指用貨幣資資金支付符符合資本化化條件的資資產(chǎn)的購(gòu)建建或者生產(chǎn)產(chǎn)支出。 = 2 * GB3 轉(zhuǎn)移非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，是指企企業(yè)

58、將自己己的非現(xiàn)金金資產(chǎn)直接接用于符合合資本化條條件的資產(chǎn)產(chǎn)的購(gòu)建或或者生產(chǎn)。【例11-7】 某某企業(yè)將自自己生產(chǎn)的的產(chǎn)品，包包括水泥、鋼材等，用用于符合資資本化條件件的資產(chǎn)的的建造或者者生產(chǎn)，該該企業(yè)同時(shí)時(shí)還用自己己生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品換取其其他企業(yè)的的工程物資資，用于符符合資本化化條件的資資產(chǎn)的建造造或者生產(chǎn)產(chǎn)，這些產(chǎn)產(chǎn)品的成本本均屬于資資產(chǎn)支出。 = 3 * GB3 承擔(dān)帶帶息債務(wù)，是是指企業(yè)為為了購(gòu)建或或者生產(chǎn)符符合資本化化條件的資資產(chǎn)而承擔(dān)擔(dān)的帶息應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)以賒賒購(gòu)方式購(gòu)購(gòu)買這些物物資所產(chǎn)生生的債務(wù)可可能帶息，也也可能不帶帶息。如果果企業(yè)賒購(gòu)購(gòu)這些物資資承擔(dān)的是是不帶息債債務(wù)，就不不應(yīng)當(dāng)

59、將購(gòu)購(gòu)買價(jià)款計(jì)計(jì)入資產(chǎn)支支出，因?yàn)闉樵搨鶆?wù)在在償付前不不需要承擔(dān)擔(dān)利息，也也沒有占用用借款資金金。企業(yè)只只有等到實(shí)實(shí)際償付債債務(wù)，發(fā)生生了資源流流出時(shí)，才才能將其作作為資產(chǎn)支支出。如果果企業(yè)賒購(gòu)購(gòu)物資承擔(dān)擔(dān)的是帶息息債務(wù)，企企業(yè)要為這這筆債務(wù)付付出代價(jià)，支支付利息，與與企業(yè)向銀銀行借入款款項(xiàng)用以支支付資產(chǎn)支支出在性質(zhì)質(zhì)上是一致致的。企業(yè)業(yè)為購(gòu)建或或者生產(chǎn)符符合資本化化條件的資資產(chǎn)而承擔(dān)擔(dān)的帶息債債務(wù)應(yīng)當(dāng)作作為資產(chǎn)支支出，當(dāng)該該帶息債務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)，視視同資產(chǎn)支支出已經(jīng)發(fā)發(fā)生。(2) 借借款費(fèi)用已已經(jīng)發(fā)生的的判斷借款費(fèi)用已已經(jīng)發(fā)生，是是指企業(yè)已已經(jīng)發(fā)生了了因購(gòu)建或或者生產(chǎn)符符合資本化化條件的資資產(chǎn)而

60、專門門借入款項(xiàng)項(xiàng)的借款費(fèi)費(fèi)用，或者者占用了一一般借款的的借款費(fèi)用用。(3) 為為使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用或者者可銷售狀狀態(tài)所必要要的購(gòu)建或或者生產(chǎn)活活動(dòng)已經(jīng)開開始的判斷斷。為使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用或者者可銷售狀狀態(tài)所必要要的購(gòu)建或或者生產(chǎn)活活動(dòng)已經(jīng)開開始，是指指符合資本本化條件的的資產(chǎn)的實(shí)實(shí)體建造或或者生產(chǎn)工工作已經(jīng)開開始，如主主體設(shè)備的的安裝、廠廠房的實(shí)際際開工建造造等。它不不包括僅僅僅持有資產(chǎn)產(chǎn)但沒有發(fā)發(fā)生為改變變資產(chǎn)形態(tài)態(tài)而進(jìn)行的的實(shí)質(zhì)上的的建造或者者生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)。企業(yè)只有在在上述三個(gè)個(gè)條件同時(shí)時(shí)滿足的情情況下，有有關(guān)借款費(fèi)費(fèi)用才可以以開始資本本化；只要要其中有一一個(gè)條件沒沒有滿足，借借