商品流通企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）第04章零售商品流轉(zhuǎn)的核算

1、第四章 零售商品流轉(zhuǎn)的核算 第一節(jié) 零售商品的特點(diǎn)與核算內(nèi)容 一、零售商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購進(jìn)、商品儲存、商品銷售三方面。1、零售商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)：經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。依其業(yè)務(wù)性質(zhì)一般零售商品都有采用售價金額核算法。零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進(jìn)價金額核算法。2、會計(jì)核算價格的主線：“一進(jìn)三銷”“一進(jìn)”是指購入商品時用購進(jìn)的實(shí)際價格核算“三銷”是指商品驗(yàn)收入庫時用銷售價核算銷售商品時用銷售價核算結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本用銷

2、售價核算 零售商品核算流程圖 零售商品核算的內(nèi)容 售價金額核算法也稱“售價記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，它不僅是庫存商品的一種核算方法，也是零售企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營管理制度。其內(nèi)容包括以下幾方面。1、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制2、庫存商品按含稅售價記賬3、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目4、加強(qiáng)商品實(shí)地盤點(diǎn)制度 5、按時編制“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”，加強(qiáng)報(bào)賬對賬工作6、健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強(qiáng)價格管理第二節(jié) 零售商品購進(jìn)的核算 一、零售商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序 1、本地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序供貨單位送貨；購貨單位審核發(fā)票；各實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收商品；結(jié)算貨款2、異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序供貨單位填制發(fā)貨票并發(fā)貨；供貨方辦理托收手續(xù)購貨方

3、承付貨款；商品驗(yàn)收入庫3、商品購進(jìn)的接收和結(jié)算方式 零售企業(yè)購進(jìn)商品，大多是從本地批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)加工企業(yè)或企業(yè)的配送中心進(jìn)貨。但為了適應(yīng)市場的需求，更好地滿足消費(fèi)者需要，本著減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、勤進(jìn)快進(jìn)快銷的原則，也可以國內(nèi)異地或國外購進(jìn)商品。從本地進(jìn)貨一般采用提貨制或進(jìn)貨制，從異地進(jìn)貨一般采用發(fā)貨制。零售企業(yè)在國內(nèi)本地購進(jìn)商品多采用“支票”結(jié)算方式結(jié)算貨款，國內(nèi)異地進(jìn)貨大多采用“委托收款”、“托收承付或“匯兌”等結(jié)算方式結(jié)算貨款。 商品驗(yàn)收單的一般格式 零售商品購進(jìn)的核算 (一)科目的設(shè)置 為了正確核算零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅

4、費(fèi)”等科目。 “在途物資”科目是資產(chǎn)類賬戶，用來核算零售企業(yè)購入商品時，已經(jīng)支付貨款，但尚未驗(yàn)收入庫的在途商品的進(jìn)價成本，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 “庫存商品”科目的核算零售企業(yè)購進(jìn)的商品經(jīng)實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收后，按售價記入的庫存成本。這里的售價，是指包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額的含稅零售價；該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記金額，不記實(shí)物數(shù)量?！吧唐愤M(jìn)銷差價”科目，是“庫存商品”科目的調(diào)整科目，核算庫存商品售價（含稅）與進(jìn)價（不含稅）之間的差額。該科目的貸方登記購進(jìn)商品的售價大于進(jìn)價的差額和其他原因增加的進(jìn)銷差價；借方登記購進(jìn)商品的售價小于進(jìn)價的差額、核銷已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差

5、價和其他原因使庫存商品售價大于進(jìn)價的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價。該科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。由于所采用的售價是含稅的零售價格，因此，該科目所記錄的商品售價與進(jìn)價之間的差額就包括兩部分：一是不含稅的售價與不含稅的進(jìn)價之間的差額，二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額(銷項(xiàng)稅額)。 “銷售費(fèi)用”見第三章“應(yīng)交稅費(fèi)” 見第三章 (二) 零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 1、單到貨到業(yè)務(wù)的核算。是指驗(yàn)收商品和支付進(jìn)貨款在同一天完成購進(jìn)業(yè)務(wù)。企業(yè)在購進(jìn)商品后，會計(jì)部門根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票支付的貨款、費(fèi)用、稅金等賬單，按商品進(jìn)貨價格分別借記“在途物資”、“銷售費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)”等

6、科目，貸記“銀行存款”等科目。商品到達(dá)驗(yàn)收后，按售價借記“庫存商品”科目；按進(jìn)價貸記“在途物資”科目；按售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目(售價低于進(jìn)價時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目)，以便反映庫存商品實(shí)際進(jìn)價成本。注運(yùn)費(fèi)若單列的應(yīng)對取得的運(yùn)單為單據(jù)，以運(yùn)費(fèi)的7%扣作進(jìn)項(xiàng)稅?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)及采購費(fèi)用不構(gòu)成物資采購的成本，而作“銷售費(fèi)用”處理。具體會計(jì)分錄處理如下：購入借：在途物資XX公司（進(jìn)價）銷售費(fèi)用（采購的運(yùn)雜費(fèi)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫借：庫存商品XX商品（售價） 貸：商品進(jìn)銷差價（售價進(jìn)價） 在途物資XX公司（進(jìn)價）【例41】河南星輝

7、商場向本地鞋廠購進(jìn)女式皮鞋一批，進(jìn)價為10 000元，應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元，該批商品的含稅售價為12 000元，商品由皮鞋組驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該商場應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：購入借：在途物資某鞋廠 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700貸：銀行存款 11 700入庫 借：庫存商品皮鞋組 12 000 貸：商品進(jìn)銷差價皮鞋組 2 000 在途物資某鞋廠 10 000 2單到貨未到業(yè)務(wù)的核算。是指企業(yè)先支付進(jìn)貨款后收到商品的核算。零售企業(yè)先收到有關(guān)憑證支付進(jìn)貨款時，按商品的進(jìn)價借記“在途物資”科目；按應(yīng)支付的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按所

8、付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按含稅的售價與進(jìn)價之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科日；按商品進(jìn)價，貸記“在途物資”科目。具體會計(jì)分錄處理如下：購入借：在途物資XX公司（進(jìn)價） 銷售費(fèi)用（采購的運(yùn)雜費(fèi)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款驗(yàn)收入庫借：庫存商品XX商品（售價） 貸：商品進(jìn)銷差價（售價進(jìn)價） 在途物資XX公司（進(jìn)價） 【例42】西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，進(jìn)價為200 000元，應(yīng)支付的增值稅額為34000元，供方代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元，計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為210元，其余部分記入銷售費(fèi)

9、用。接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證，審核無誤支付款項(xiàng)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資安徽美凌公司 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 210 銷售費(fèi)用 2 790貸：銀行存款 237 000 商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，該批商品的含稅售價為240000元。編制如下會計(jì)分錄： 借：庫存商品家電組 240 000 貸：商品進(jìn)銷差價家電組 40 000 在途物資安徽美凌公司 200 000 3貨到單未到業(yè)務(wù)的核算。是指企業(yè)先收到商品后支付進(jìn)貨款的核算。零售企業(yè)購進(jìn)商品時，會發(fā)生商品先驗(yàn)收入庫，而后支付進(jìn)貨款的情況。當(dāng)發(fā)生商品驗(yàn)收入庫而貨款尚未支付時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按進(jìn)價

10、，貸記“應(yīng)付賬款科目；按售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。具體會計(jì)分錄處理如下：借：庫存商品XX商品（售價） 貸：應(yīng)付賬款XX公司（進(jìn)價） 商品進(jìn)銷差價（售價進(jìn)價） 【例43】西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，冰箱已由家電組驗(yàn)收入庫，貨款200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，結(jié)算憑證尚未轉(zhuǎn)來，該批冰箱售價為240000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：庫存商品家電組 240 000 貸：商品進(jìn)銷差價家電組 40 000 應(yīng)付賬款安徽美凌公司 200 000當(dāng)收到結(jié)算憑證發(fā)票并承付款項(xiàng)時，編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款安徽美凌公司 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

11、(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000 貸：銀行存款 234 000 實(shí)際工作中，為簡化核算手續(xù)，在收到商品付款之前，平時可不進(jìn)行賬務(wù)處理，待付款后再按照收到商品與付款在同一時間的方式進(jìn)行核算。有時商品已驗(yàn)收入庫，但因發(fā)票賬單未收到，應(yīng)付賬款數(shù)額不明，因此，平時可不進(jìn)行賬務(wù)處理，待托收憑證和發(fā)票隨貨同行聯(lián)到達(dá)并付款后再作處理。但如逢月末發(fā)票賬單等仍未收到，為在資產(chǎn)負(fù)債表全面反映企業(yè)已經(jīng)擁有的該批商品及其負(fù)債，就應(yīng)先按合同或其他規(guī)定價格估價入賬，按售價借記“庫存商品”科目，按暫估的進(jìn)貨原價貸記“應(yīng)付賬款”科目，按售價與暫估進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。下月初再用紅字沖回，以便下月付款時，通過“在途物資”

12、科目核算。具體會計(jì)分錄處理如下：月末借：庫存商品XX組（售價）貸：商品進(jìn)銷差價 （售價暫估進(jìn)價） 應(yīng)付賬款XX公司（暫估進(jìn)價）下月初 借：庫存商品XX組 （紅字） 貸：商品進(jìn)銷差價 （紅字） 應(yīng)付賬款XX公司（紅字）次月接到結(jié)算憑證付款時借：在途物資XX公司（進(jìn)價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 入庫借：庫存商品XX組 貸 在途物資XX公司商品進(jìn)銷差價 【例44】重慶百貨股份有限公司從成都日用品公司購進(jìn)日用品一批，商品已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單仍未收到。該批商品估計(jì)進(jìn)價為58 000元，零售價為72 000元，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：月末借：庫存商品日用品組 72 000貸：商品

13、進(jìn)銷差價 14 000 應(yīng)付賬款成都日用品公司 58 000下月初 借：庫存商品日用品組 72000 貸：商品進(jìn)銷差價 14000 應(yīng)付賬款成都日用品公司 58000次月接到結(jié)算憑證付款（實(shí)際進(jìn)價60 000元）借：在途物資成都日用品公司 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：銀行存款 70 200入庫借：庫存商品日用品組 72 000 貸：在途物資成都日用品公司 60 000商品進(jìn)銷差價 12 000（三）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算在商品購進(jìn)過程中，由于自然因素或差錯事故，會使購進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺。對于本市進(jìn)貨發(fā)生的溢缺，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門及時向供貨單位查詢處理，暫不通過

14、會計(jì)部門。如果商品的溢缺情況，分別填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)（見表4-2），隨同“發(fā)貨票”或“商品驗(yàn)收單”一并送財(cái)會部門進(jìn)行賬務(wù)處理。 1商品購進(jìn)溢余的核算。零售企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生溢余，應(yīng)按溢余商品售價借記“庫存商品”科目。按其進(jìn)價貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，溢余商品進(jìn)價與售價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目?！纠?5】三和商場從某制糖廠購入散裝白糖500千克，每千克20元，共計(jì)10 000元，應(yīng)支付的增值稅額為1700元，商場以銀行存款支付。白糖次日運(yùn)到，經(jīng)食品組驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)溢余55千克，原因待查，該批商品的含稅售價為每千克30元。該商場應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 付款 借：在途物資某制糖廠

15、 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：銀行存款 11 700 白糖運(yùn)到并按實(shí)際驗(yàn)收數(shù)入庫 借：庫存商品食品組 16 650 貸：商品進(jìn)銷差價食品組 5 550 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 100 在途物資某制糖廠 10 000經(jīng)查，溢余白糖中50千克是制糖廠多發(fā)，三和商場同意作購進(jìn)處理，食品廠補(bǔ)來專用發(fā)票，白糖進(jìn)價為1000元，增值稅為170元，會計(jì)部門開出支票付清貨款；其余5千克是計(jì)量公差，屬自然升溢。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：供方多發(fā)做購進(jìn)部分 借：在途物資某制糖廠 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170貸：銀行存款 1 170借：待處理財(cái)產(chǎn)

16、損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：在途物資某制糖廠 1 000自然升溢部分 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 貸：銷售費(fèi)用商品損耗 100 2商品購進(jìn)短缺的核算。零售企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生短缺，未查明原因前，應(yīng)按實(shí)收商品的售價金額借記“庫存商品”科目；按實(shí)收商品售價與進(jìn)價的差價，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目；按原進(jìn)價，貸記“在途物資”科目；短缺部分按進(jìn)價借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。對于短缺商品應(yīng)認(rèn)真查明原因，按規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?6】資料承【例45】商品到貨驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)短少20千克，原因待查。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：庫存商品食品組 14 400 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

17、400 貸：商品進(jìn)銷差價食品組 4 800 在途物資某制糖廠 10 000經(jīng)查，短缺商品屬于意外事故造成，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為68元。根據(jù)有關(guān)憑證編制如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 68 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68 借：營業(yè)外支出非正常損失 468 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢468（四）進(jìn)貨退出和進(jìn)貨退補(bǔ)價的核算 1.零售企業(yè)購進(jìn)商品如存在質(zhì)量問題，經(jīng)供貨單位同意，可將商品退出企業(yè)，收回原進(jìn)貨款。當(dāng)企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，收到供方開來的紅字專用發(fā)票及本單位的紅字收貨單憑證時，按商品進(jìn)價及進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目；按商品進(jìn)價，貸記“在途物資”科

18、目；按進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。同時，按商品進(jìn)價，借記“在途物資”科目；按含稅售價，貸記“庫存商品”科目。收到供貨方退回的款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。具體會計(jì)分錄處理如下： 收到紅字發(fā)票借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：在途物資XX公司 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）退回商品借：在途物資XX公司貸：庫存商品XX商品收到退回的款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX公司2.進(jìn)貨退補(bǔ)價的核算。零售企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生退補(bǔ)價時，應(yīng)根據(jù)供貸單位填制的退補(bǔ)價憑證和業(yè)務(wù)部門填制紅字或藍(lán)字“收貨單”進(jìn)行賬務(wù)處理。為簡化核算手續(xù)，也可根據(jù)供貨單位退補(bǔ)價“發(fā)貨票”直接進(jìn)行退補(bǔ)價核算。 由

19、于售價金額核算的庫存商品是按售價記賬，因此當(dāng)發(fā)生進(jìn)貨退補(bǔ)價時，只需要調(diào)整退補(bǔ)價庫存商品所包含的商品進(jìn)銷差價。企業(yè)接到補(bǔ)退價通知，尚未補(bǔ)付貨貨款時，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；企業(yè)接到退價通知，并收到退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目；如接到退價通知，尚未收到退款，則借記“應(yīng)收賬款”，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。具體會計(jì)分錄處理如下： 收到補(bǔ)價通知借：商品進(jìn)銷差價 貸：應(yīng)付賬款XX公司 收退價通知借：應(yīng)收賬款XX公司貸：商品進(jìn)銷差價第三節(jié) 零售商品銷售的核算 一、零售商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序由于零售企業(yè)銷售商品時大都采取現(xiàn)金或刷卡交易，商品銷售一般采取以下兩種

20、收款方式：一種是營業(yè)員直接收款，在商品交易時，同營業(yè)員一手收款一手交貨，營業(yè)員既管錢又管貨。這種收款方式，手續(xù)簡便，方便顧客，但發(fā)生差錯不易查找。另一種是集中收款，設(shè)置收銀臺，配備專職收銀員和收銀機(jī)，實(shí)行錢貨分管。零售企業(yè)無論采用哪種收款方式，每日營業(yè)終了都必須將銷款清點(diǎn)后送存銀行。向銀行交款，一般有兩種做法：一是由各營業(yè)小組直接向銀行交款；另一種是由財(cái)會部門將各實(shí)物負(fù)責(zé)人(小組)的銷貨款集中交存銀行。向銀行交款要填制銀行“進(jìn)賬單”，并取得銀行“進(jìn)賬單”回單。如將銷貨款送交財(cái)會部門，統(tǒng)一送交銀行，則各實(shí)物負(fù)責(zé)人(或組)要填制“內(nèi)部交款單”(見表4-3)。銷貨如果發(fā)生長短款，述要填制“長短款報(bào)告

21、單”。 營業(yè)柜、組于每日營業(yè)終了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日進(jìn)銷貨情況，編制“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”(見表4-4)。商品進(jìn)銷存日報(bào)表一式兩份，一份留存，一份連同內(nèi)部交款單(或銀行“進(jìn)賬單”回單)、商品驗(yàn)收單、商品調(diào)價單、商品內(nèi)部調(diào)撥單、長短款報(bào)告單和其坤有關(guān)憑證并送交財(cái)會部門，經(jīng)審核無誤后，作為編制記賬憑證登記賬簿的依據(jù)。 二、零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算實(shí)行售價金額核算的零售企業(yè)，一般在每日營業(yè)終了，各實(shí)物負(fù)責(zé)人（柜組）要清點(diǎn)當(dāng)日銷貨款并送存銀行。會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銷貨報(bào)表及款項(xiàng)送存銀行退回的“進(jìn)賬單”回單及有關(guān)憑證，按含稅銷售額反映商品銷售收入和銀行存款的增加，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，按含

22、稅的售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，以注銷庫存商品，反映實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管商品的實(shí)存額和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)的“庫存商品”按售價金額入賬，商品的售價與進(jìn)價之間的差額記入“商品進(jìn)銷差價”科目。實(shí)行售價金額核算的企業(yè)，平時商品銷售在反映主營業(yè)務(wù)收入增加的同時，暫按售價借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，月末再按一定方法計(jì)算已銷商品和庫存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。待計(jì)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價后，再貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，將含稅的售價調(diào)整為銷售商品的進(jìn)價成本，同時，將已實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價予以核銷，借記“商品進(jìn)銷差價”科目。（價格主線：一進(jìn)三銷） 具體會計(jì)分錄處理如下：結(jié)

23、算每日零售收入借: 銀行存款 現(xiàn)金 貸: 主營業(yè)務(wù)收入-XX柜（銷售價）-XX柜（銷售價） 交款 借: 銀行存款 貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本-XX柜（銷售價） -XX柜（銷售價） 貸:庫存商品 -XX柜（銷售價） -XX柜（銷售價） 分解含稅零售收入 不含稅銷售額: XX柜=該柜銷售收入(1+17%) 銷項(xiàng)稅額: XX柜=該柜不含稅銷售收入17% 會計(jì)分錄 借:主營業(yè)務(wù)收入-XX柜 -XX柜 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 分?jǐn)傔M(jìn)銷價差 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=總收入進(jìn)銷差價率% 借:商品進(jìn)銷差價 貸:主營業(yè)務(wù)成本 【例47】新華都商場2012年10月21日各組銷售額為：

24、百貨組70200元，化妝品組35100元，鞋帽組58500元，家電組46800元，銷貨款送存銀行。會計(jì)部門根據(jù)各組當(dāng)日報(bào)來的“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”、銀行“進(jìn)賬單”回單等憑證，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：結(jié)算每日零售收入 借：銀行存款 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800貸：庫存商品百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800由于零售企業(yè)在商品銷售中采用“一手錢

25、，一手貨”的銷售方式，對顧客不開增值稅專用發(fā)票，無法根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額，只能定期或月份終了根據(jù)當(dāng)期收取的含稅銷售額和規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算不含稅的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。因此，零售企業(yè)平時按含稅的銷售額進(jìn)行賬務(wù)處理，定期或月末計(jì)算出銷項(xiàng)稅額以后，再將含稅的銷售額調(diào)整成為不含稅的銷售收入。不含稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 不含稅銷售額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率將含稅銷售額調(diào)整成為不含稅銷售額后，編制會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 【例48】若新華都商場10月份實(shí)現(xiàn)的含稅銷售額為585萬元，增值稅稅率為17，月末計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。不含稅銷售額=585

26、(1+17)500(萬元) 銷項(xiàng)稅額=5 0017=85(萬元) 分解含稅零售收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 850 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850 000 新華都商場10月綜合差價率為20%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=總收入進(jìn)銷差價率 =58520%=117（萬元）借:商品進(jìn)銷差價 1 170 000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 1 170 000 三、零售商品銷售長短款的核算零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄，應(yīng)于每日營業(yè)終了，將付貨憑證或柜臺記錄加總，與所收銷貨款核對，檢查收進(jìn)的貨款是否正確。如果實(shí)收銷貨款大于付貨憑證(或柜臺記錄)，稱為“長款”；反之，則為“短款

27、”。發(fā)生長短款差錯，應(yīng)填寫“長(短)款報(bào)告單”(表4-5)，送交財(cái)會部門據(jù)以入賬。對于零星的銷售長、短款，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核算后，可直接作收益或損失處理，或留待月終集中處理；如銷貨長、短款數(shù)額較大，在未查明原因或等待處理核銷前，應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因或批準(zhǔn)核銷時，再予以轉(zhuǎn)賬。 【例49】2012年10月23日，新華都商場糖果組銷貨記錄為24 910元，實(shí)收銷貨款24 960元，長款50元；飲料組銷貨記錄26 300元，實(shí)收銷貨款26 275元，短款25元，原因待查。會計(jì)部門根據(jù)“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”、“長短款報(bào)告單”、“銀行進(jìn)賬單”回單等憑證，編制如下會計(jì)分錄：銷售長款 借：銀行存

28、款 24 960 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 主營業(yè)務(wù)收入糖果組 24 910銷售短款借：銀行存款 26 275 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 25 貸：主營業(yè)務(wù)收入飲料組 26 300 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本糖果組 24 910飲料組 26 300 貸：庫存商品糖果組 24 910飲料組 26 300上述差錯查明原因，糖果組長款50元系銷貨憑證計(jì)算錯誤，作銷售處理，短款25元是收款時錯收，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為公司銷售費(fèi)用。編制如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入糖果組 50借：銷售費(fèi)用 25貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 25同

29、時：借：主營業(yè)務(wù)成本糖果組 50 貸：庫存商品糖果組 50 四、零售商品進(jìn)銷差價分?jǐn)偟挠?jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷商品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是通過計(jì)算銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(包括不含稅的售價與進(jìn)價之間的差額和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價”科目余額進(jìn)行的。計(jì)算已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價采用的方法主要有“綜合差價率計(jì)算法”、“分類(或柜組)差價率計(jì)算法”，年終決算前，還要采用“盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法”。 (一)綜合差價率計(jì)算法 綜合差價率計(jì)算法是根據(jù)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”科目余額和“庫存商品”、“受托代銷商品”科目余額及本月商品銷售額(含稅)計(jì)算綜合差價率，并按商品的存

30、銷比例，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的方法。其計(jì)算程序?yàn)椋?1計(jì)算本月存銷商品的綜合差價率： 綜合差價率=【月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額(月末“庫存商品”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月主營業(yè)務(wù)收入(含稅)】1002計(jì)算本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價：本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入” 科目貸方發(fā)生額(含稅)綜合差價率3計(jì)算月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價：月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價綜合差價率計(jì)算法比較簡單，但由于不同類別商品進(jìn)銷差價率不同，有的甚至差別很大，這種綜合計(jì)算的結(jié)果就不能反映各類商品的差別，也影

31、響已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價和庫存商品價值計(jì)算的精確性。 【例410】新華都股份有限公司某商場2009年10月末“商品進(jìn)銷差價”科目余額為248 788元，“庫存商品”科目余額為566 500元，本月主營業(yè)務(wù)收入(含稅)為588 000元。根據(jù)上述資料計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價如下：綜合差價率=248 788(566 500+588 000)100=2155銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=588 0002155=126 714(元)為了方便記賬，編制結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價的會計(jì)分錄時，應(yīng)先編制“已銷商品進(jìn)銷差價計(jì)算表”(見表46)。 根據(jù)計(jì)算表編制結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差價的會計(jì)分錄。會計(jì)分錄的編

32、制依據(jù)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時間的不同，有以下兩種方法： 1平時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終將計(jì)算出的本月分?jǐn)傄唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價沖減多轉(zhuǎn)銷售成本和已實(shí)現(xiàn)差價，并編制如下會計(jì)分錄： 借：商品進(jìn)銷差價 126 714 貸：主營業(yè)務(wù)成本 126 7142平時不隨商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)(如經(jīng)營書刊發(fā)行企業(yè))，月終應(yīng)同時核銷已銷商品進(jìn)銷差價和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并編制如下會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 461 286 商品進(jìn)銷差價 126 714 貸：庫存商品 588 000經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)，將“主營業(yè)務(wù)成本”科目中的平時結(jié)轉(zhuǎn)的含稅售價成本調(diào)整成為不含稅的實(shí)際成本；“商品進(jìn)銷差價”科目余額亦調(diào)整成為庫存商品(包括不

33、采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的受托代銷商品)應(yīng)保留的進(jìn)銷差價。(二)分類(或柜組)差價率計(jì)算法“分類(或柜組)差價率計(jì)算法”仍然是一種綜合差價率計(jì)算法，只不過把綜合計(jì)算的范圍按商品類別(或柜組)劃小，計(jì)算分類(或柜組)差價率和已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。采用這種方法，“商品進(jìn)銷差價”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目均應(yīng)按商品大類或柜組分戶設(shè)置明細(xì)賬。采用分類(或柜組)差價率計(jì)算法，計(jì)算的結(jié)果較綜合差價率計(jì)算法準(zhǔn)確，但由于同類(或柜組)商品不同品種的進(jìn)銷差價還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際進(jìn)銷差價有一定差距。為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價

34、，正確核算盈虧，年終應(yīng)采用“盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法”，對商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。 【例411】資料承【例410】。假定該公司某商場設(shè)有四個營業(yè)柜組，2009年10月31日末“商品進(jìn)銷差價”、“庫存商品”科目有關(guān)明細(xì)賬余額和各組本月商品銷售額(含稅)資料見表47，根據(jù)所列資料計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價見表48。 計(jì)算各柜組的分類差價率百貨組分類差價率=48666（133000+80640）=22.78%交電組分類差價率=82840（188800+208000）=20.88%鞋帽組分類差價率=43520（139420+75200）=20.28%服裝組分類差價率=73762（10528

35、0+224160）=22.39%計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r百貨組應(yīng)分?jǐn)偛顑r=8064022.78%=18 369.79（元）交電組應(yīng)分?jǐn)偛顑r=20800020.88%=43 430.40（元）鞋帽組應(yīng)分?jǐn)偛顑r=7520020.28%=15 250.56（元）服裝組應(yīng)分?jǐn)偛顑r=22416022.39%=50 189.42（元）根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制如下會計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷差價百貨組 18 36979交電組 43 43040鞋帽組 15 25056服裝組 50 18942貸：主營業(yè)務(wù)成本百貨組 18 36979交電組 43 43040鞋帽組 15 25056服裝組 50 18942 （三)盤點(diǎn)商品實(shí)

36、際進(jìn)銷差價計(jì)算法 “分類(或柜、組)差價率計(jì)算法”計(jì)算結(jié)果雖較“綜合差價率計(jì)算法”準(zhǔn)確，但與實(shí)際比較仍有一定差距。為正確反映庫存商品結(jié)存金額和已銷商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，凡采用售價核算企業(yè)，在年終決算前還應(yīng)對商品的進(jìn)銷差價運(yùn)用“盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法”進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法是根據(jù)年末庫存商品實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，計(jì)算出全部(或大類)商品應(yīng)保留的實(shí)際進(jìn)銷差價，調(diào)整庫存商品進(jìn)銷差價使其符合實(shí)際的方法。具體做法如下：1根據(jù)年末各種商品的盤存數(shù)量和進(jìn)貨單價，逐一計(jì)算出各種商品的進(jìn)價金額。2加計(jì)各種商品進(jìn)價金額，計(jì)算各類或全部庫存商品的進(jìn)價金額。3用庫存商品總賬或類目賬的賬面售價

37、金額減去全部(或各類)結(jié)存商品的進(jìn)價金額，求出全部或大類結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價。 4以“商品進(jìn)銷差價”科目總賬或明細(xì)賬年終調(diào)整前賬面的余額，減去全部(或大類)結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價，其差額即為應(yīng)轉(zhuǎn)賬調(diào)整的全部(或大類)進(jìn)銷差價數(shù)額。如“商品進(jìn)銷差價”科目余額大于庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價，說明平時少轉(zhuǎn)了進(jìn)銷差價，應(yīng)編制借記“商品進(jìn)銷差價”和貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目的會計(jì)分錄，予以補(bǔ)轉(zhuǎn)；反之，說明平時多轉(zhuǎn)了進(jìn)銷差價，應(yīng)編制借記“主營業(yè)務(wù)成本”和貸記“商品進(jìn)銷差價”科目的會計(jì)分錄，予以轉(zhuǎn)回。 應(yīng)當(dāng)指出，采用盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價計(jì)算法，使企業(yè)的商品銷售成果及庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價計(jì)算得較準(zhǔn)確，但

38、工作量比較繁重。在實(shí)際工作中，往往將12月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷差價與年終盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價結(jié)合進(jìn)行。 【例412】步步高零售商場平時采用分類(柜組)差價率計(jì)算法計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，年終盤點(diǎn)后根據(jù)“商品盤點(diǎn)表”計(jì)算庫存商品應(yīng)保留進(jìn)銷差價為45 800元，“商品進(jìn)銷差價”科目月末余額為50 800元，比實(shí)際應(yīng)保留的商品進(jìn)銷差價多5 000元，說明平時少轉(zhuǎn)了商品進(jìn)銷差價，多計(jì)了商品成本，應(yīng)予以調(diào)整。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：商品進(jìn)銷差價 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5 000相反，如果核實(shí)的商品進(jìn)銷差價大于“商品進(jìn)銷差價”科目的余額，說明平時按差價率計(jì)算，分?jǐn)傔M(jìn)銷差價時，多轉(zhuǎn)了進(jìn)銷差價

39、，少計(jì)了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)做與上述相反的會計(jì)分錄，予以調(diào)整。【例413】假定【例412】步步高零售商場中的“商品進(jìn)銷差價”科目月末余額為45 000元，比實(shí)際應(yīng)保留的商品進(jìn)銷差價少800元，說明平時多轉(zhuǎn)了商品進(jìn)銷差價，少計(jì)了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄予以調(diào)整： 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：商品進(jìn)銷差價 800五、零售商品價稅分解的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)零售商品企業(yè)月末除了計(jì)算銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價外，還應(yīng)將每月反映的含稅商品銷售收入分解成不含稅商品銷售額和銷項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式如下： 含稅銷售額 不含稅的銷售額 增值稅率 銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額增值稅率具體會計(jì)分錄處理：借：主營業(yè)務(wù)收入XX柜/組貸：

40、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）見教材【例414】 第四節(jié) 零售商品儲存的核算 商品儲存是商品流通的必要條件。零售企業(yè)為了保持商品流轉(zhuǎn)的正常進(jìn)行，必須要有一定數(shù)量的商品儲備。在實(shí)行售價金額核算法下的零售商品儲存，是以售價在“庫存商品”科目中反映，商品進(jìn)價與售價之間的差額在“商品進(jìn)銷差價”科目中反映進(jìn)行核算的。零售商品儲存的核算，包括零售商品的調(diào)價、內(nèi)部調(diào)撥、盤點(diǎn)、溢缺以及明細(xì)分類賬等方面的核算明。一、庫存商品調(diào)價的核算 有時零售企業(yè)需要根據(jù)市場供求關(guān)系的變化、商品質(zhì)量狀況等情況，對某些商品的含稅售價進(jìn)行調(diào)整。某種商品的含稅售價變動時，需通過盤點(diǎn)，查明商品獻(xiàn)數(shù)量，計(jì)算商品調(diào)價金額，填制“變價商品差

41、額調(diào)整單”，及時對“庫存商品”和“商品進(jìn)銷差價”科目作相應(yīng)的調(diào)整，以明確實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任變動。 在調(diào)高商品含稅售價時編制會計(jì)分錄如下：借：庫存商品XX商品貸：商品進(jìn)銷差價（新含稅售價原含稅售價）調(diào)低商品含稅售價時，編制會計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價（原含稅售價新含稅售價）貸：庫存商品XX商品 【例415】某商場家電組對經(jīng)營的彩電進(jìn)行調(diào)價，每臺原含稅售價5 850元，新含稅售價5 750元，經(jīng)盤點(diǎn)共有40臺。會計(jì)部門根據(jù)“變價商品差額調(diào)整單”編制如下會計(jì)分錄： 借：商品進(jìn)銷差價家電組 4000 貸：庫存商品家電組 4000如該商品調(diào)高含稅售價，新含稅售價為5950元，則編制如下會計(jì)分錄： 借：庫

42、存商品家電組 4000 貸：商品進(jìn)銷差價家電組 4000 二、庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 庫存商品內(nèi)部調(diào)撥是指在一個獨(dú)立核算企業(yè)內(nèi)，各實(shí)物負(fù)責(zé)人間商品的轉(zhuǎn)移。這種企業(yè)內(nèi)部的商品轉(zhuǎn)移并不引起企業(yè)商品資金總額的變化，但為明確各實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變動，對庫存商品內(nèi)部調(diào)撥應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，發(fā)生商品內(nèi)部調(diào)撥時，由調(diào)出或調(diào)入單位填制“商品內(nèi)部調(diào)撥單”一式數(shù)聯(lián)(表4-9)。調(diào)入單位驗(yàn)收商品并簽章后，“商品內(nèi)部調(diào)撥單”分別留歸調(diào)入和調(diào)出單位各兩聯(lián)，然后各將其中一聯(lián)編制商品進(jìn)銷存日報(bào)表，附在該表后一并送交會計(jì)部門；會計(jì)部門將雙方調(diào)撥憑證核對相符后，編制借記調(diào)入商品實(shí)物負(fù)責(zé)人、貸記調(diào)出商品實(shí)物負(fù)責(zé)人庫存商品的會

43、計(jì)分錄，如果“商品進(jìn)銷差價”科目也按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，則應(yīng)將調(diào)撥商品的進(jìn)銷差價同時轉(zhuǎn)賬?！纠?16】西湖商場百貨組2012年5月10日將一批洗潔精調(diào)給滬杭路分銷店，該批洗潔精含稅售價為180元，進(jìn)價為130元，雙方已辦妥調(diào)撥手續(xù)。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“商品內(nèi)部調(diào)撥單”(見表49)，編制如下會計(jì)分錄： 付貨方付出商品借：庫存商品滬杭路分銷店 180 貸：庫存商品百貨組 180如果“商品進(jìn)銷差價”科目也按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，會計(jì)部門還應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：商品進(jìn)銷差價百貨組 50 貸：商品進(jìn)銷差價滬杭路分銷店 50收貨方收到商品，編制相反的會計(jì)分錄。 三、庫存商品盤點(diǎn)溢余、短缺的核算實(shí)行“售價金額核算

44、”的零售商業(yè)。各營業(yè)柜組除了對經(jīng)營的一些貴重商品和大件商品以及業(yè)務(wù)上需要掌握數(shù)量的商品各自設(shè)立商品數(shù)量收付備查簿外，一般商品是沒有數(shù)量賬的。會計(jì)部門有的雖設(shè)有“庫存商品”明細(xì)賬，并根據(jù)各實(shí)物負(fù)責(zé)小組報(bào)來的“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”和有關(guān)憑證進(jìn)行記載核對，但這只是賬、單之間的核對。賬實(shí)是否相符，必須通過實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行核對后才能證實(shí)。通過商品盤點(diǎn)，核對賬實(shí)是否相符、商品保管、是否完善，商品結(jié)構(gòu)和商品擺布是否合理，防止和揭發(fā)貪污盜竊等不法行為，都有其重要意義。所以說，商品盤點(diǎn)實(shí)際上是對商品物資管理的一項(xiàng)重要措施。 1商品盤點(diǎn)發(fā)生溢余的核算。造成零售商品發(fā)生溢余的原因很多，為及時反映庫存商品增減變動情況，庫

45、存商品盤點(diǎn)發(fā)生溢余，在未查明原因前，應(yīng)按溢余商品的含稅售價，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)貨原價，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，同時調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目，待查明原因并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 【例417】某零售企業(yè)百貨組月末庫存商品賬面余額為49 670元，盤點(diǎn)的庫存商品金額為49 720元，商品溢余50元，原因待查。上月百貨組差價率為14。根據(jù)有關(guān)憑證，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 商品溢余 借：庫存商品百貨組 50 貸：商品進(jìn)銷差價百貨組 7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 43 處理溢余商品 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 43 貸：銷售費(fèi)用商品損耗

46、 43 2商品盤點(diǎn)發(fā)生短缺的核算。零售商品盤點(diǎn)發(fā)生短缺，造成的原因有商品自然損耗，人為的少收多付、計(jì)算差錯以及保管不善等。商品盤點(diǎn)發(fā)生短缺，在未查明原因前，應(yīng)按短缺商品的進(jìn)貨原價，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按短缺商品的差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目；按短缺商品的含稅售價，貨記“庫存商品”科目。待查明原因決定處理辦法后，再從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！纠?18】西湖商場食品組月末庫存商品賬面余額為8 570元，盤點(diǎn)的庫存商品金額為8 390元，短少180元，原因待查。上月食品組商品差價率為17。根據(jù)有關(guān)憑證，該商場應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 140.4

47、0 商品進(jìn)銷差價食品組 39.60 貸：庫存商品食品組 180該短缺商品中有2940元為定額內(nèi)損耗，其余為營業(yè)員工作失職造成，故商場決定向其索賠，這部分商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為2040元。根據(jù)有關(guān)憑證編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用商品損耗 2940其他應(yīng)收款某營業(yè)員 14040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 14940 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2040四、庫存商品的明細(xì)分類核算 為加強(qiáng)庫存商品的管理，及時掌握各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管商品的進(jìn)銷存的情況，需要對庫存商品進(jìn)行明細(xì)分類核算。實(shí)行售價金額核算的企業(yè)，對庫存商品進(jìn)行明細(xì)分類核算，一般有以下兩種做法： 1“庫存商品”明細(xì)賬是按

48、實(shí)物負(fù)責(zé)人分別設(shè)戶的，只登記按售價計(jì)算的商品進(jìn)銷存金額，不登記商品品名和數(shù)量。庫存商品的明細(xì)賬一般為“三欄式”，但有的也采用把庫存商品和商品進(jìn)銷差價結(jié)合起來的明細(xì)賬。關(guān)于商品進(jìn)銷差價，如果采用綜合差價率計(jì)算進(jìn)銷差價的單位，“商品進(jìn)銷差價”、“主營業(yè)務(wù)收入”可不進(jìn)行明細(xì)核算，如按大類(或柜組)差價率計(jì)算進(jìn)銷差價的單位，也要按照實(shí)物負(fù)責(zé)人開設(shè)以上明細(xì)分類賬，單獨(dú)進(jìn)行核算。 2以“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”代替“庫存商品明細(xì)賬”。這種做法是財(cái)會部門不單設(shè)“庫存商品明細(xì)賬”，而是將各實(shí)物負(fù)責(zé)人送來的一式兩聯(lián)“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”中的一聯(lián)，按實(shí)物負(fù)責(zé)人和日期先后順序分別裝訂成冊，或匯總成“商品進(jìn)銷存匯總表”代替“

49、庫存商品明細(xì)賬”，將另一聯(lián)簽章后退還各實(shí)物負(fù)責(zé)人裝訂成冊，作為該實(shí)物負(fù)責(zé)人的庫存商品明細(xì)賬。 第五節(jié) 圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算 一、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進(jìn)核算圖書發(fā)行企業(yè)實(shí)行售價金額核算，對購進(jìn)圖書商品均按圖書碼價核算和記賬?！皥D書碼價”是指圖書定價的總和，也稱圖書售價，是由出版社根據(jù)國家規(guī)定的圖書訂價標(biāo)準(zhǔn)(印在每本書的版權(quán)頁和封底上)決定發(fā)行的定價。在圖書碼價基礎(chǔ)上，按一定比例享受的進(jìn)貨折扣部分屬于商品進(jìn)銷差價，在“商品進(jìn)銷差價”科目核算；碼價與折價的差額，即圖書商品的實(shí)價?！纠?19】福州新華書店從經(jīng)濟(jì)出版社購進(jìn)圖書一批，碼價為100 000元，出版社按碼價的80收取貨款，新華書店得到20的進(jìn)

50、貨折扣，實(shí)付價款80 000元，增值稅款10400元，以銀行存款支付，圖書已交書店經(jīng)濟(jì)類組驗(yàn)收，圖書的稅率13%。會計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，編制如下會計(jì)分錄：購入借：在途物資經(jīng)濟(jì)出版社 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 400貸：銀行存款 90 400同時借：庫存商品經(jīng)濟(jì)類組 100 000 貸：商品進(jìn)銷差價經(jīng)濟(jì)類組 20 000 在途物資經(jīng)濟(jì)出版社 80 000 二、圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售核算圖書發(fā)行企業(yè)銷售的商品時效性很強(qiáng)。故企業(yè)應(yīng)根據(jù)商品這一特性，采取多種銷貨方式，如通過門市、流動供應(yīng)、機(jī)關(guān)服務(wù)、郵寄代銷和特約經(jīng)銷，及時地將商品銷售出去。圖書發(fā)行企業(yè)銷售商品的貨款結(jié)算以現(xiàn)金直接

51、交易為主，少數(shù)對機(jī)關(guān)、團(tuán)體或企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)可采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算貨款。根據(jù)碼價核算制的要求，具體會計(jì)分錄處理如下： 銷售圖書按銷售碼價(售價)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 月終進(jìn)行價稅分解（圖書的增值稅率13%） 不含稅的銷售額=含稅銷售額（增值稅率） 銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額增值稅率具體會計(jì)分錄處理：借：主營業(yè)務(wù)收入XX柜/組貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月終通過“固定折扣率法”或“賬面折扣率法”計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，并結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”和已銷商品的進(jìn)銷差價。借：商品進(jìn)銷差價某實(shí)物負(fù)責(zé)入 主營業(yè)務(wù)成本某實(shí)物負(fù)責(zé)人 貸：庫存商品某實(shí)物負(fù)責(zé)人 【例420】某圖書發(fā)行企業(yè)本月銷售圖書碼價33 90

52、0元，月末按固定折扣率30計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，則：主營業(yè)務(wù)成本=33 90070%=23 730（元）已銷商品進(jìn)銷差價=33 900-23 730=10 170（元）月末根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷差價某實(shí)物負(fù)責(zé)人 10 170 主營業(yè)務(wù)成本某實(shí)物負(fù)責(zé)人 23 730 貸：庫存商品某實(shí)物負(fù)責(zé)人 33 900月末進(jìn)行價稅分解：不含稅的銷售額=含稅銷售額（增值稅率）=33900113%=30 000（元）銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額增值稅率=3000013%=3 900（元）具體會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入圖書柜/組 3 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 900如果企業(yè)采用

53、“賬面折扣率法”計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，要按照“商品進(jìn)銷差價”、“庫存商品”兩科目的期末余額之比確定折扣率。確定主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算公式為： 本期主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售總碼價(1-商品進(jìn)銷差價期末余額庫存商品期末余額)第六節(jié) 零售鮮活商品的核算 一、鮮活商品的特點(diǎn) 零售企業(yè)除非經(jīng)營工業(yè)品（俗稱干貨）外，也經(jīng)營疏菜、瓜果、魚、海產(chǎn)品、肉、禽、蛋等鮮活商品。這些鮮活商品的特點(diǎn)是：品質(zhì)鮮嫩、季節(jié)性強(qiáng)、上市時間集中、容易腐爛變質(zhì)、不易保管、損耗較大的商品，企業(yè)購進(jìn)這些商品之后，有的還要經(jīng)過清洗、加工和分級后，按質(zhì)論價銷售，并且商品的銷售價格要隨商品的新鮮程度進(jìn)行調(diào)整，價格變動比較頻繁。一般采用進(jìn)價金額核算法。 二、鮮活商品的核算進(jìn)價金額核算法是對庫存商品的總分類核算和明細(xì)分類核算都按進(jìn)價金額記賬而不實(shí)行數(shù)量核算的一種方法。（一）進(jìn)價金額核算法基本內(nèi)容是：商品購進(jìn)后，按原買價扣除13%進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額記入“庫存商品”科目，同時按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶設(shè)置明細(xì)分類賬，該賬只記金額，不計(jì)數(shù)量，不設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目； 商品銷售后，按銷貨收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，平時不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，售出的商品也不從“庫存商品”科目內(nèi)隨時轉(zhuǎn)出，而是分批或定期結(jié)轉(zhuǎn)；商品價格變動、等級變化和一般損耗，會計(jì)部門不作賬務(wù)處理，但發(fā)生事故損失時，應(yīng)查明原因，按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定處理；月末進(jìn)行價稅分解及計(jì)算銷售成本，通過實(shí)地盤