外國(guó)稅制第10章個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅

1、第十章 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅第十章 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述一、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種（一）土地稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅，是以財(cái)產(chǎn)稅形式征收的土地稅。它是以土地面積的數(shù)量或價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的。由于課稅方式不同，土地財(cái)產(chǎn)稅又分為從量課征的土地稅和從價(jià)課征的土地稅。1從量課征的土地稅 從量課征的土地稅，是以從量征收的方法，對(duì)土地課征的稅收。從量課征的土地稅又有不同的表現(xiàn)形式。（1）地畝稅。（2）等級(jí)稅。2從價(jià)課征的土地稅從價(jià)課征的土地稅，是以土地價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)的土地稅。又因土地價(jià)值的具體依據(jù)不同，分為地價(jià)稅和土地增值稅。

2、（1）地價(jià)稅。（2）土地增值稅。第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述（二）房屋稅 房屋稅又稱房產(chǎn)稅，是指以附著于土地上的房屋及有關(guān)建筑物為課稅對(duì)象的一種稅收。財(cái)產(chǎn)房屋稅是以房屋的數(shù)量和價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)而征收的稅，分為從量課征和從價(jià)課征兩種課征方法。1從量課征的房屋稅最早的房屋稅多是從量課征。主要有：灶稅，按灶數(shù)課征；窗戶稅，按窗戶數(shù)課征；房間稅，按房間數(shù)或面積數(shù)課征；房基稅，按房基及其附屬的面積課征。2從價(jià)課征的房屋稅第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述（三）不動(dòng)產(chǎn)稅不動(dòng)產(chǎn)稅是對(duì)土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)課征的一種稅。各國(guó)或各地區(qū)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課稅主要有兩種形式。1區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)的性質(zhì)，分別規(guī)定不同稅率2對(duì)不動(dòng)產(chǎn)采用統(tǒng)一稅率（四）機(jī)動(dòng)車輛稅

3、 西方發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)機(jī)動(dòng)車、飛機(jī)、船舶等動(dòng)產(chǎn)大都單獨(dú)課稅，特別是機(jī)動(dòng)車。第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述二、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的制度特征（一）土地稅的制度特征1納稅人明確規(guī)范2征稅對(duì)象單一3稅率水平高低不同4稅基按估定價(jià)值確定 5免稅項(xiàng)目因國(guó)而異6征收方式多樣第一節(jié) 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅概述（二）房屋稅的制度特征1納稅人的直接性2征稅對(duì)象明確3稅率形式多樣4稅基為房屋的估定價(jià)值5減免稅項(xiàng)目突出政策導(dǎo)向性6征收方式靈活第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度一、日本的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅（一）地價(jià)稅其基本制度為：1納稅人每年1月1日稅務(wù)登記時(shí)，列明為土地所有者的企業(yè)和個(gè)人，均為地價(jià)稅的納稅人。2征稅對(duì)象日本地價(jià)稅的征稅對(duì)象是土地、土地租賃權(quán)及

4、土地使用權(quán)等有關(guān)權(quán)益。3計(jì)稅依據(jù)地價(jià)稅的計(jì)稅依據(jù)是估定價(jià)值，估定價(jià)值是以公平市場(chǎng)交易價(jià)值乘以一個(gè)評(píng)估率。評(píng)估率依土地?fù)碛械哪晗揲L(zhǎng)短而定，一般在5%40%之間。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度 4稅率地價(jià)稅稅率一般采用比例稅率，稅率為0.15%。5免稅項(xiàng)目地價(jià)稅法規(guī)定，用于文化教育事業(yè)需要的土地、外國(guó)大使館、領(lǐng)事館占用的土地免于征稅。6扣除規(guī)定在對(duì)納稅人征收法人所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，允許納稅人將地價(jià)稅從應(yīng)納稅所得額中作為費(fèi)用列支。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度（二）特別地價(jià)稅特別地價(jià)稅，又稱特種地價(jià)稅。是對(duì)應(yīng)稅土地的凈值課征，屬于市町村級(jí)稅。1納稅人特別地價(jià)稅的納稅人是土地的擁有者和土地的購(gòu)置

5、者。2征稅對(duì)象特別地價(jià)稅的征稅對(duì)象以土地為主，還包括與土地相關(guān)的一些權(quán)利。在日本，不同城市規(guī)定了不同標(biāo)準(zhǔn)的起征點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市起征點(diǎn)低于其他城市或城區(qū)。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度3計(jì)稅依據(jù)和稅率特別地價(jià)稅計(jì)稅依據(jù)以每年1月1日的土地購(gòu)置成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)土地持有者擁有的土地，稅率規(guī)定為1.4%，對(duì)購(gòu)置的土地，稅率為3%。4免稅規(guī)定對(duì)文化教育事業(yè)用地、外國(guó)領(lǐng)事館占用土地免予征稅。對(duì)一些因政策性原因遷移廠址而重新購(gòu)置的土地、政府購(gòu)置的土地，免予征稅。5抵免規(guī)定對(duì)納稅人已經(jīng)繳納的固定資產(chǎn)稅及不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅允許在特別地價(jià)稅應(yīng)納稅額中抵免。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度（三）固定財(cái)產(chǎn)

6、稅1納稅人固財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是土地、房屋和建筑物等資產(chǎn)的擁有者。2征稅對(duì)象固定財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)。3計(jì)稅依據(jù) 固定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為各市町村固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)中所列示的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。4減免規(guī)定在評(píng)估房屋和建筑物的價(jià)值時(shí)，根據(jù)住房供給政策，對(duì)房屋提供稅收減免。對(duì)公路、墓地或用于教育、宗教、社會(huì)福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財(cái)產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國(guó)大使館所擁有的財(cái)產(chǎn)也免稅。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度(四）不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅日本在1946年設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅，由都道府縣征收。1納稅人不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅的納稅人是土地房屋的購(gòu)置者。2計(jì)稅依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅的計(jì)

7、稅依據(jù)為土地房屋購(gòu)置時(shí)的估定價(jià)值。3稅率不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅的稅率為4%的比例稅率。如果購(gòu)買房地產(chǎn)為居住所用，稅率為3%。4減免規(guī)定估定價(jià)值在100 000日元以下的土地、230 000日元以下的房屋、120 000日元以下的其他建筑物免稅。由于某些原因而合并的公司所購(gòu)買的土地房屋可免征該稅。（五）宅地開(kāi)發(fā)稅對(duì)市町村用于宅地開(kāi)發(fā)時(shí)必須配置的道路、排水設(shè)施、公園等設(shè)施費(fèi)用支出而開(kāi)征的目的稅。納稅人是宅地開(kāi)發(fā)者，以宅地面積為課稅標(biāo)準(zhǔn)征收。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度二、英國(guó)的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅英國(guó)的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅主要包括工商財(cái)產(chǎn)稅、議會(huì)稅等。（一）議會(huì)稅議會(huì)稅是目前英國(guó)唯一的地方稅。1納稅人英國(guó)議會(huì)稅的納稅人為年

8、滿18歲的住房所有者或者住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。2征稅對(duì)象英國(guó)議會(huì)稅的征稅對(duì)象為居民住宅。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度3計(jì)稅依據(jù)英國(guó)議會(huì)稅的計(jì)稅依據(jù)為居民住宅的房產(chǎn)價(jià)值。住宅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價(jià)部門(mén)評(píng)估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價(jià)值分別為AH共8個(gè)級(jí)別，分別征收不同的稅額。4稅率英國(guó)議會(huì)稅的稅率全國(guó)不做統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。一般說(shuō)來(lái)，議會(huì)稅的稅額是根據(jù)縣、區(qū)級(jí)

9、議會(huì)和地方警察局所需開(kāi)支的數(shù)額而定，因此，在有的地區(qū)議會(huì)稅的稅率是經(jīng)常要調(diào)整的，但調(diào)整的幅度不得超過(guò)1%。5減免規(guī)定英國(guó)議會(huì)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過(guò)渡減免等。其中，優(yōu)惠主要是針對(duì)沒(méi)有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲(chǔ)蓄和個(gè)人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對(duì)某些傷殘者，在征稅時(shí)可以降低其住房?jī)r(jià)值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p免。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制度（二）工商財(cái)產(chǎn)稅英國(guó)的工商財(cái)產(chǎn)稅過(guò)去是地方稅，后改為由地方征收，而后全額上繳中央財(cái)政，由中央根據(jù)各地區(qū)的人口情況、男女比例、學(xué)生人數(shù)、少數(shù)民族情況、失業(yè)率以及公路維護(hù)等因素進(jìn)行則算，計(jì)算出返還給

10、地方的具體數(shù)額，予以返還。英國(guó)的工商財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)非住宅用房屋租金征收的一種稅。其計(jì)稅依據(jù)是由國(guó)內(nèi)收入署參照市場(chǎng)租價(jià)確定，以后每5年評(píng)估一次。稅率采用全國(guó)統(tǒng)一稅率。對(duì)工業(yè)空房產(chǎn)、運(yùn)輸業(yè)空房產(chǎn)、農(nóng)業(yè)房產(chǎn)實(shí)行全額免稅，其他房產(chǎn)空置超過(guò)3個(gè)月的，可以免證50%，對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征80%。第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一、波蘭的房地產(chǎn)稅波蘭的房屋稅與土地稅合并征收，屬地方稅收。1納稅人波蘭房地產(chǎn)稅納稅人是用由擁有房地產(chǎn)的個(gè)人、公司法人及其他法人。2課稅對(duì)象波蘭房地產(chǎn)稅課稅對(duì)象是位于波蘭境內(nèi)的土地、房屋及附屬物。3計(jì)稅依據(jù)波蘭房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)的價(jià)值。房屋估價(jià)依據(jù)市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)已投保的房屋按投保價(jià)值計(jì)

11、稅。4稅率波蘭房地產(chǎn)稅稅率的規(guī)定包括最高稅率的限制和一般年度稅率，最高稅率由地方議會(huì)規(guī)定。參加保險(xiǎn)的住所，按其價(jià)值課稅不超過(guò)0.1%；投保的其他房屋，不得超過(guò)其價(jià)值的2%；營(yíng)業(yè)性用房，每平方米不得超過(guò)15000茲羅提；土地課稅，每平方米不超過(guò)500茲羅提。第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅二、摩洛哥的城市財(cái)產(chǎn)稅摩洛哥的城市財(cái)產(chǎn)稅又稱為房屋稅。1納稅人摩洛哥城市財(cái)產(chǎn)稅的納稅人為擁有應(yīng)稅房屋的個(gè)人和法人實(shí)體。2征稅對(duì)象摩洛哥城市財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋及其附屬物。具體包括：住宅用房，含主要住所、第二住所、無(wú)償提供給配偶和其他直系親屬的住宅等；營(yíng)業(yè)用房，含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房、無(wú)償提供給工作人員休息娛樂(lè)用房、附屬建筑物、機(jī)械設(shè)備等；住宅所占用土地，夏冬季旅游地或其他旅游勝地的房屋建筑物，即使是空置也要征稅。3計(jì)稅依據(jù)和稅率摩洛哥城市財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋租金價(jià)值，稅率為累進(jìn)稅率。4免稅項(xiàng)目 摩洛哥城市財(cái)產(chǎn)稅免稅項(xiàng)目有：王室住宅，國(guó)家政府所用房屋建筑物，非營(yíng)利性組織用于宗教、教育等公益事業(yè)的房屋等。另外，對(duì)新建筑房屋及其附屬物，完工之日起免稅5年。小結(jié)1個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人所有的土地、房屋、資產(chǎn)或其他財(cái)產(chǎn)分別課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅包括：土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅和機(jī)動(dòng)車輛稅。2土地稅是最古老的稅收形式，也是世界各國(guó)普遍征收的稅種。土地稅的制度特征包括：（1）納稅人明確規(guī)范；