高校實(shí)習(xí)工廠教學(xué)支出的核算

1、 高校實(shí)習(xí)工廠教學(xué)支出的核算【摘要】 針對(duì)目前多數(shù)高校實(shí)習(xí)工廠生產(chǎn)和教學(xué)并存的現(xiàn)狀,文章從準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度,提出應(yīng)當(dāng)對(duì)教學(xué)支出單獨(dú)進(jìn)行核算的建議,并介紹了具體的核算方法。 【關(guān)鍵詞】 實(shí)習(xí)工廠;單獨(dú)核算;教學(xué)支出 高校實(shí)習(xí)工廠作為傳統(tǒng)的校辦工廠,一直是高校辦學(xué)的重要組成部分,主要承擔(dān)學(xué)校的教學(xué)實(shí)習(xí)任務(wù),對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量起著十分重要的作用。由于實(shí)習(xí)工廠同時(shí)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),教學(xué)支出與生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算交織并存。 一、高校實(shí)習(xí)工廠現(xiàn)狀 (一)主體特性 目前,由于企業(yè)生產(chǎn)氛圍,提高大學(xué)生的實(shí)際操作能力,實(shí)習(xí)工廠還承擔(dān)著一定的生產(chǎn)任務(wù),是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè),也是學(xué)校二級(jí)獨(dú)立核

2、算單位。這種特殊的體制和機(jī)制,使得實(shí)習(xí)工廠同時(shí)從事教學(xué)和生產(chǎn),具有事業(yè)和企業(yè)的雙重屬性。 (二)工資支付模式 實(shí)習(xí)工廠的工資(包括社會(huì)保險(xiǎn)、公積金)由學(xué)校和實(shí)習(xí)工廠共同承擔(dān)。為了充分發(fā)揮教學(xué)實(shí)習(xí)設(shè)備的效能,鼓勵(lì)實(shí)習(xí)工廠創(chuàng)收,彌補(bǔ)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足,學(xué)校通常只承擔(dān)實(shí)習(xí)工廠部分員工的工資,即由學(xué)校核定實(shí)習(xí)工廠教學(xué)人員編制數(shù)量,并支付相應(yīng)的工資,超出編制人數(shù)的工資由實(shí)習(xí)工廠自行承擔(dān),每月由實(shí)習(xí)工廠支付所有員工工資,定期與學(xué)校結(jié)算教學(xué)編制人數(shù)的工資。 (三)教學(xué)實(shí)習(xí)材料的管理 教學(xué)實(shí)習(xí)材料由實(shí)習(xí)工廠采購(gòu),定期與學(xué)校結(jié)算。根據(jù)每學(xué)期教學(xué)實(shí)習(xí)計(jì)劃和教學(xué)大綱要求,由實(shí)習(xí)工廠采購(gòu)教學(xué)所需的材料、工具、勞動(dòng)保護(hù)用品

3、等,在實(shí)習(xí)工廠賬面入賬,不在學(xué)校財(cái)務(wù)處報(bào)賬。LoCAlhoST同時(shí),實(shí)習(xí)工廠還要負(fù)責(zé)教學(xué)實(shí)習(xí)材料的發(fā)放和保管。與學(xué)校結(jié)算時(shí),由實(shí)習(xí)工廠提供結(jié)算期間實(shí)際完成的教學(xué)實(shí)習(xí)工作量,提交學(xué)校相關(guān)部門審核,根據(jù)審核結(jié)果,學(xué)校按照核定的標(biāo)準(zhǔn)撥付教學(xué)實(shí)習(xí)材料費(fèi)用。 (四)教學(xué)設(shè)備的構(gòu)成 教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)既有學(xué)校投入,也有實(shí)習(xí)工廠自籌資金購(gòu)置。學(xué)校投入又分兩種情況,一是學(xué)校作為主管部門投入,在實(shí)習(xí)工廠財(cái)務(wù)賬中核算;二是由學(xué)校購(gòu)置交付實(shí)習(xí)工廠使用,在學(xué)校財(cái)務(wù)賬中核算,實(shí)習(xí)工廠僅作備查登記,負(fù)責(zé)日常管理。部分教學(xué)設(shè)備既用于教學(xué),也用于生產(chǎn)。 二、存在的問題 (一)教學(xué)支出擠入生產(chǎn)成本費(fèi)用 由于實(shí)習(xí)工廠生產(chǎn)和教學(xué)交

4、織在一起,在實(shí)習(xí)工廠賬上既要核算生產(chǎn)成本費(fèi)用,又要核算教學(xué)支出。教學(xué)支出沒有單獨(dú)核算,平時(shí)發(fā)生的教學(xué)支出,如教學(xué)編制人員工資、對(duì)教學(xué)設(shè)備計(jì)提折舊、教學(xué)實(shí)習(xí)消耗材料等也被記入生產(chǎn)成本費(fèi)用中。盡管與學(xué)校結(jié)算后,將學(xué)校應(yīng)撥付的教學(xué)實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)在生產(chǎn)成本費(fèi)用賬目中進(jìn)行了一定的調(diào)整,但這種調(diào)整具有滯后性,既不嚴(yán)密,也不規(guī)范。因此,高校實(shí)習(xí)工廠存在生產(chǎn)成本費(fèi)用虛增和產(chǎn)品成本不真實(shí)的問題,從而影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。 (二)存在多扣進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)習(xí)工廠采購(gòu)物資時(shí),生產(chǎn)用材料和教學(xué)實(shí)習(xí)物資往往同時(shí)購(gòu)進(jìn),而且兩類物資的購(gòu)貨發(fā)票也開在一起。由于源頭上沒有將兩類物資進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分,在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)也很難將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分

5、拆,從而全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。造成實(shí)習(xí)工廠多扣進(jìn)項(xiàng)稅,少交增值稅,存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (三)存在企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 由于生產(chǎn)成本費(fèi)用虛增,企業(yè)利潤(rùn)減少,實(shí)習(xí)工廠通常也沒有進(jìn)行納稅調(diào)整,最終導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅,亦存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (四)缺乏完整準(zhǔn)確的教學(xué)支出數(shù)據(jù) 由于教學(xué)支出沒有單獨(dú)核算,無法全面準(zhǔn)確地反映每年教學(xué)支出的實(shí)際金額。與學(xué)校實(shí)際撥付的教學(xué)實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)相比,是超支還是節(jié)約,很難提供詳實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。 三、單獨(dú)核算教學(xué)支出的必要性 (一)提高產(chǎn)品成本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性 教學(xué)支出擠入生產(chǎn)成本費(fèi)用,會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)費(fèi)用的虛增、產(chǎn)品成本不真實(shí),最終影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。所以,必須將教學(xué)支出單獨(dú)核算。 (

6、二)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 如果將教學(xué)實(shí)習(xí)支出與生產(chǎn)成本費(fèi)用合并在一起核算,不論從增值稅還是從企業(yè)所得稅的角度來說,都存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此,這兩方面的支出和成本費(fèi)用必須進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,將教學(xué)支出單獨(dú)核算。 四、具體核算與管理 (一)科目設(shè)置 為了將教學(xué)支出與生產(chǎn)成本費(fèi)用區(qū)分開來,便于教學(xué)支出的單獨(dú)核算,可增設(shè)三個(gè)二級(jí)科目。一是在“其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)“待結(jié)算實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”和“應(yīng)收實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)科目;二是 在“原材料”科目下增設(shè) “教學(xué)實(shí)習(xí)用料” 二級(jí)科目。 (二)新設(shè)科目核算內(nèi)容 1.其他應(yīng)收款待結(jié)算實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi) “其他應(yīng)收款待結(jié)算實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”科目核算由實(shí)習(xí)工廠墊付、定期將與學(xué)校結(jié)算的各項(xiàng)教學(xué)支出。實(shí)習(xí)工廠發(fā)生

7、教學(xué)實(shí)習(xí)的各類消耗和支出,借記本科目,貸記“銀行存款”、“原材料教學(xué)實(shí)習(xí)用料”等科目。月末,余額在借方,表示已由實(shí)習(xí)工廠墊付、尚未與學(xué)校結(jié)算的各項(xiàng)教學(xué)支出金額。年終通過與學(xué)校結(jié)算,根據(jù)結(jié)算清單列示的學(xué)校應(yīng)撥付的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)金額,借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”,貸記本科目。年末與學(xué)校結(jié)算后,如有借方余額,轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”; 如有貸方余額,轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目年末無余額。本科目可根據(jù)支出項(xiàng)目進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算,如教學(xué)編制工資、教學(xué)編制福利費(fèi)、教學(xué)編制社保費(fèi)、實(shí)習(xí)材料費(fèi)等。 2.其他應(yīng)收款應(yīng)收實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi) “其他應(yīng)收款應(yīng)收實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”科目核算實(shí)習(xí)工廠定期與學(xué)校結(jié)算,學(xué)校應(yīng)該撥付而暫未支付的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)

8、。與學(xué)校結(jié)算時(shí),由實(shí)習(xí)工廠提供結(jié)算清單,交學(xué)校審核。根據(jù)審核后的學(xué)校應(yīng)撥付的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)收款待結(jié)算實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”;實(shí)際收到學(xué)校撥付的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。本科目期末借方余額,反映已經(jīng)與學(xué)校結(jié)算,但學(xué)校尚未撥付的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)。 3.原材料教學(xué)實(shí)習(xí)用料 “原材料教學(xué)實(shí)習(xí)用料”科目核算由實(shí)習(xí)工廠采購(gòu)用于教學(xué)實(shí)習(xí)的各類材料物資。購(gòu)入材料時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;學(xué)生實(shí)習(xí)領(lǐng)用時(shí),借記“其他應(yīng)收款待結(jié)算實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)”科目,貸記本科目。本科目期末借方余額,反映實(shí)習(xí)工廠庫(kù)存的教學(xué)實(shí)習(xí)材料的實(shí)際成本。 (三)主要企業(yè)所得稅時(shí)均要作納稅調(diào)增處理。因?yàn)檫@兩類營(yíng)業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有任何關(guān)系,不能在稅前列支。 (五)與教學(xué)實(shí)習(xí)相關(guān)的營(yíng)業(yè)外收入需并入應(yīng)納稅所得額 年終通過與學(xué)校結(jié)算后,“其他應(yīng)收款待結(jié)算