關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見影響的思考

1、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營才能對審計意見影響的考慮關(guān)于持續(xù)經(jīng)營才能對審計意見影響的考慮一、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能分析企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能不僅僅是企業(yè)許多財務(wù)處理的根底，也是各利益相關(guān)方重要關(guān)注點(diǎn)之一。現(xiàn)代審計已經(jīng)開展到了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾A段，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熢谶M(jìn)展審計的時候先理解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險，以確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，合理分配審計資源。在進(jìn)展風(fēng)險評估時，除了內(nèi)部控制之外的其他五項(xiàng)評估，在一定程度上都關(guān)注了被審計單位的持續(xù)經(jīng)營才能。對于一項(xiàng)審計活動來說，其最終成果就是審計報告，或者從某種程度上來說，是審計意見。筆者根據(jù)2022年中國上市公司審計市場分析，在2022年報出具非標(biāo)財務(wù)報表審計意見

2、51家上市公司中，有26家是因?yàn)槠涑掷m(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性，數(shù)量過半。這說明在審計發(fā)現(xiàn)的問題中，可持續(xù)經(jīng)營才能存在不確定性是一個重大問題，需要注冊會計師給予足夠的關(guān)注。因此，研究企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能對審計意見的影響是非常必要的。二、持續(xù)經(jīng)營才能對審計意見影響的研究現(xiàn)狀?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1324號持續(xù)經(jīng)營?要求注冊會計師在進(jìn)展審計過程中必須評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，通過評價被審計單位的財務(wù)狀況，評估影響持續(xù)經(jīng)營才能的各因素的重要性，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能進(jìn)展判斷，必要時在審計報告中形成持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見。本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理對于持續(xù)經(jīng)營才能問題的審計意見的一般規(guī)

3、定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，詳細(xì)什么情況應(yīng)該出具什么類型的審計報告仍存在很大的討論空間。關(guān)于被審計單位持續(xù)經(jīng)營才能對審計意見的影響，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)展過深化的研究：田利軍2022認(rèn)為：當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見，至少要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。朱雁、李平2022對2022年滬深股市制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為根底，實(shí)證研究了持續(xù)經(jīng)營才能判斷與審計意見類型之間的關(guān)系，結(jié)果說明，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計意見類型顯著正相關(guān)，而現(xiàn)金流量比率與審計意見類型呈現(xiàn)顯

4、著負(fù)相關(guān)關(guān)系。車湘輝2022認(rèn)為：主營業(yè)務(wù)收入增長率與持續(xù)經(jīng)營審計意見的嚴(yán)厲程度負(fù)相關(guān)。此外，國內(nèi)外一些學(xué)者還建立了相關(guān)的模型：Lenard等1995選取了1982-1987年被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的40家公司，構(gòu)建了基于GRG2的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，模型自助學(xué)習(xí)采用了8個變量：1經(jīng)營性現(xiàn)金流量/負(fù)債;2流動比率;3所有者權(quán)益/負(fù)債;4長期負(fù)債/總資產(chǎn);5資產(chǎn)負(fù)債率;6稅前凈收益/銷售收入;7總資產(chǎn)凈利潤率;8上一年度是否虧損。審計網(wǎng)絡(luò)模型對持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率到達(dá)95%，而基于一樣變量的Lgisti模型預(yù)測的準(zhǔn)確率為83%。王旭、孔玉生2022認(rèn)為，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型可以應(yīng)用于審計意見的預(yù)測

5、。三、2022年三個非標(biāo)審計意見案例分析一持續(xù)經(jīng)營才能問題導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保存意見ST景谷1.公司簡介云南景谷林業(yè)股份以下簡稱：ST景谷是1999年由多家公司結(jié)合發(fā)起設(shè)立的股份。該公司屬于林業(yè)行業(yè)，主要經(jīng)營臨產(chǎn)化工系列產(chǎn)品、相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)以及本公司消費(fèi)科研所需要的原輔材料、機(jī)械設(shè)備、木材加工等業(yè)務(wù)。2022年，信永中和會計師事務(wù)所特殊普通合伙為ST景谷出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保存意見的審計報告。2.公司相關(guān)情況分析1財務(wù)方面。截至2022年12月31日，ST景谷累計虧損26419.87萬元，營運(yùn)資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元

6、，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經(jīng)營過程中無法變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。這些情況說明存在可能導(dǎo)致對ST景谷持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。1凈利潤如表1所示，2022年、2022年ST景谷的凈利潤都為負(fù)。2022年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財務(wù)報表中看出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤仍然為負(fù)。而且，2022年公司非經(jīng)常性損益的金額主要來自于出售林木資產(chǎn)。2022年底，ST景谷向南寧市泰安農(nóng)林資源公司簽訂了出售林木資產(chǎn)的合同并在報告期前拿到了8300萬余元的轉(zhuǎn)讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實(shí)際上公司并未在經(jīng)營上擺脫困境。2凈資產(chǎn)收益率如圖2所示，自20

7、22年起，ST景谷的凈資產(chǎn)收益率逐期下降。2022年第二季度后更是加速下滑，且遠(yuǎn)低于行業(yè)平均程度。到了2022年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業(yè)平均程度為-96.16%，作為反映上市公司盈利才能以及股東權(quán)益上下的核心指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率竟比行業(yè)程度低480多個百分點(diǎn)。3資產(chǎn)負(fù)債率如表2，ST景谷2022年度的負(fù)債率高達(dá)90.17%。而在負(fù)債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息本錢。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉(zhuǎn)流動資金較有難度。這會對公司的可持續(xù)經(jīng)營造成很大的困擾。4借款逾期，流動資金缺乏由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2022年5

8、月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未歸還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結(jié)。這將導(dǎo)致ST景谷流動資金缺乏，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運(yùn)營。2其他方面根據(jù)年報，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿(mào)和昆明超冠人造板制造存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，對ST景谷未決訴訟事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)予以說明。3.導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保存意見的原因分析通過本案例，我們對會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)保存意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保存意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，同時一些未決訴訟也對

9、事務(wù)所出具審計意見產(chǎn)生了影響。二持續(xù)經(jīng)營才能問題導(dǎo)致保存意見廈華電子1.公司簡介廈門華僑電子股份以下簡稱：廈華電子，是國內(nèi)最早涉足等離子電視研制并是國內(nèi)擁有自主數(shù)字信號電路設(shè)計才能的企業(yè)，是中國平板電視的產(chǎn)業(yè)先鋒，率先創(chuàng)造性實(shí)現(xiàn)上下游技術(shù)研發(fā)的無縫對接，其全能微晶平板電視正走俏國內(nèi)外市常2022年，福建華興會計師事務(wù)所對其出具了帶保存意見的審計報告。2.公司相關(guān)情況分析1財務(wù)方面1凈利潤從圖3中可以看出廈華電子2022年到2022年連續(xù)三年凈利潤為負(fù)，連續(xù)出現(xiàn)大額虧損。隨著相關(guān)改善持續(xù)經(jīng)營才能相關(guān)措施的施行，該公司從2022年度開場連續(xù)4個年度盈利，但是公司近三年經(jīng)營業(yè)績逐年下滑，至2022年

10、大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性，假設(shè)不改善當(dāng)前狀況，可能面臨著凈利潤為負(fù)退市指標(biāo)的風(fēng)險。2歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)2022年相對于2022年減少了96.52%，結(jié)合前面凈利潤的分析，可以看出假如公司財務(wù)狀況繼續(xù)惡化，可能面臨著凈利潤為負(fù)和凈資產(chǎn)為負(fù)兩大退市指標(biāo)的風(fēng)險挑戰(zhàn)。3資產(chǎn)負(fù)債率從表5可以看出，廈華電子連續(xù)3年處在高資產(chǎn)負(fù)債率的程度上，可以看出廈華電子可能面臨以下風(fēng)險：首先，靠公司正常業(yè)務(wù)運(yùn)作獲得的現(xiàn)金已無法滿足按時歸還相關(guān)債務(wù)的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財務(wù)風(fēng)險，將來可能會有現(xiàn)金流

11、缺乏，資金鏈斷裂，不能及時償債的風(fēng)險，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)的情況;最后，資產(chǎn)負(fù)債率高還會進(jìn)一步導(dǎo)致融資本錢加劇。這些風(fēng)險將會對公司將來的持續(xù)經(jīng)營形成一定的不確定性。4經(jīng)營活動現(xiàn)金流量通過查看廈華電子現(xiàn)金流量表，各年度投資活動現(xiàn)金流量都是正的，根據(jù)生命周期理論，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。可能面臨著市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出見表6，同時企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的缺乏。2經(jīng)營情況廈華電子財務(wù)狀況為什么會出現(xiàn)當(dāng)前的狀況，可以結(jié)合廈華電子的經(jīng)營狀況。一方面，截至財務(wù)報表報出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營彩電業(yè)務(wù)，說明主營業(yè)務(wù)已經(jīng)根本停頓。另一方面，受行業(yè)需求

12、增長放緩，主營產(chǎn)品平均價格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份日常經(jīng)營陷入困難，財務(wù)面臨風(fēng)險。總體而言，主營業(yè)務(wù)的停頓與以上財務(wù)狀況的惡化是有很大關(guān)系的，從以上財務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，廈華電子將來消費(fèi)經(jīng)營情況存在重大不確定性，將來可能面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險，不得不對其可持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生質(zhì)疑3其他方面1廈華電子承諾自股票復(fù)牌之日2022年11月26日起六個月內(nèi)不再籌劃重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。由于存在以上情況，同時也無法通過其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫺鶕?jù)，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否恰當(dāng)。2廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營原主營彩電業(yè)務(wù)，

13、在非正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。截至財務(wù)報告報出日，廈華電子尚在對期后剩余應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動資產(chǎn)進(jìn)展清理變現(xiàn)，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷廈華電子提取該局部流動資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性。表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時間難以確定，目前還缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來確定可以回收多少貨款。假如無法收回相關(guān)賬款，也會對公司的持續(xù)經(jīng)營才能造成一定的影響。3.導(dǎo)致保存意見的原因分析通過本案例，我們對會計師事務(wù)所出具保存意見審計報告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保存意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，而其持續(xù)經(jīng)營方面的問題又主要表如今財務(wù)狀況惡化和公司主營業(yè)

14、務(wù)停產(chǎn)所致。三持續(xù)經(jīng)營才能問題導(dǎo)致無法表示意見ST長油1.公司簡介中國長江航運(yùn)集團(tuán)南京油運(yùn)股份以下簡稱：ST長油，由南京長江油運(yùn)公司結(jié)合長江沿線八家國有大中型石油化工企業(yè)共同發(fā)起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內(nèi)沿海和全球航線散裝液體貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。信永中和會計師事務(wù)所特殊普通合伙認(rèn)為該公司持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性，對公司2022年度財務(wù)報告出具了無法表示意見的審計意見。2.公司相關(guān)情況分析1財務(wù)方面1從盈利才能分析根據(jù)表8，ST長油總資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、權(quán)益凈利率三項(xiàng)指標(biāo)均為負(fù)數(shù)，意味其盈利才能存在重大不確定性，2022年相比2022年權(quán)益凈利率下降高達(dá)2

15、4倍之多，可見ST長油截至2022年持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性。2從償債才能分析根據(jù)資本保全理論，要求企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營過程中，本錢補(bǔ)償和利潤分配要保持資本的完好性，保證權(quán)益不受侵蝕。當(dāng)企業(yè)的原有資本無法得到維持時，可持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性。從表9、表10的數(shù)據(jù)顯示，ST長油資產(chǎn)負(fù)債率逐年升高，凈資產(chǎn)逐年下降，到了2022年凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，這意味著負(fù)債高于資產(chǎn)，財務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債嚴(yán)重。原有權(quán)益被侵蝕，其可持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性。3從營運(yùn)才能分析從營運(yùn)才能角度分析，根據(jù)表11數(shù)據(jù)，ST長油營運(yùn)才能各項(xiàng)指標(biāo)都明顯偏低，2022年相比2022年有所上升，但差異不大，營運(yùn)才能好壞直接影

16、響可持續(xù)經(jīng)營才能的上下，一個公司需要有足夠資產(chǎn)保證企業(yè)運(yùn)作，假如資產(chǎn)一旦短缺，將會增加企業(yè)短缺本錢，為企業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。2經(jīng)營方面從經(jīng)營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續(xù)經(jīng)營才能。一方面：決策層失誤。在航海業(yè)低迷期間，繼續(xù)擴(kuò)張船隊規(guī)模，長期租VL，導(dǎo)致大額計提預(yù)計負(fù)債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經(jīng)營部門對供給商信息的管理不健全，未能建立對供給商信息的共享機(jī)制。2022年，29.6億預(yù)付租船費(fèi)不知去向，也沒有向公眾報告，導(dǎo)致巨額賬款去向不明，為企業(yè)帶來重大虧損。3其他方面ST長油受暫停上市消息影響。截止2022年，ST長油連續(xù)三年虧損，假設(shè)公司2022年

17、仍不能實(shí)現(xiàn)盈利，根據(jù)上交所2022年7月修訂的退市新規(guī)，公司將終止上市。暫停上市消息發(fā)出就意味著后面的融資、貸款都會出現(xiàn)問題，企業(yè)可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業(yè)失去信心，大量抽資，對進(jìn)退維谷的企業(yè)來說更是雪上加霜。3.導(dǎo)致無法表示意見的原因分析通過本案例，我們對會計師事務(wù)所出具無法表示意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，問題主要表如今財務(wù)方面，企業(yè)四年出現(xiàn)虧損，財務(wù)狀況惡化資不抵債現(xiàn)象嚴(yán)重;經(jīng)營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導(dǎo)致經(jīng)營虧損拖累公司;其他方面，受暫停上市消息影響。最后，由于會計師事務(wù)所無法獲取公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而為此案例公司出具無法表示意見審計報告。四、總結(jié)與啟示從上文分析中，我們可以看到企業(yè)不同的持續(xù)經(jīng)營才能問題是如何影響審計意見的。從審計本身的目的出發(fā)，就是要增強(qiáng)報表使用者對報表的信賴程度，而報表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能這方面的一些信息。因此，審計工作需要通過最終的審計意見以及審計報告中的說明段，來使得報表使用者對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能有一個大體的理解。相關(guān)的審計準(zhǔn)那么規(guī)定可以從財務(wù)方面、經(jīng)營方