最新增值稅留抵退稅政策講解

1、最新增值稅留抵退稅政策講解國家稅務(wù)總局鶴壁經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅政股 李高鋒增值稅的留抵稅額，是指一般納稅人的進(jìn)項稅額超過其銷項稅額所產(chǎn)生的未抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣的進(jìn)項稅額。企業(yè)如果長期存在大規(guī)模留抵稅額，會導(dǎo)致企業(yè)資金被占用，提高企業(yè)融資成本。在減稅降費(fèi)大背景下，我國逐步推行增值稅留抵退稅制度，作為我國深化增值稅改革的重要措施之一，有助于直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，為企業(yè)發(fā)展注入活力。2022年3月財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告（財稅2022 14號）發(fā)布，文件所涉及的留抵退稅新政策呈現(xiàn)三個特點：（一）聚焦小微企業(yè)和重點行業(yè)（二）涉及增量留抵和存量留抵（三）政策

2、優(yōu)惠力度更大下面我們以財稅2022年14號文件為基礎(chǔ)，共同學(xué)習(xí)今年最新的留抵退稅政策。一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存

3、量留抵稅額。全行業(yè)微型小型增量留抵4月（年底前按第三條）4月（年底前按第三條）存量留抵4月5月二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。（二）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自

4、2022年7月（已修訂為5月）納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。制造業(yè)等行業(yè)微型小型中型大型增量留抵4月4月4月4月存量留抵7月10月全行業(yè)微型小型增量留抵4月（年底前按第三條）4月（年底前按第三條）存量留抵4月5月制造業(yè)等行業(yè)（舊）微型小型中型大型增量留抵4月4月4月4月存量留抵7月（已修訂）10月2022年4月新出臺的財政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告對留抵退稅進(jìn)度進(jìn)行了調(diào)整。將2022年第14

5、號公告第二條第二項關(guān)于中型企業(yè)退稅時間的規(guī)定調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額”。制造業(yè)等行業(yè)（新）微型小型中型大型增量留抵4月4月4月4月存量留抵5月10月三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為A級或者B級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前

6、，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）和金融業(yè)企業(yè)劃型

7、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（銀發(fā)2015309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)12本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)2011300號和銀發(fā)2015309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)2011300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型

8、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。七、本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計

9、算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例100%進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。舉個例子：A企業(yè)為一般納稅人，納稅信用登記為B級，企業(yè)劃型為制造業(yè)

10、微型企業(yè)，未涉及騙稅虛開等情形，符合留抵退稅政策條件，2022年5月7日完成4月所屬期增值稅申報，最新屬期2022年4月期末留抵稅額為80萬元，2019年3月屬期增值稅期末留抵稅額為10萬元， 該企業(yè)未獲得過存量留抵退稅，如果5月申請留抵退稅，因為最新屬期期末留抵稅額80萬元大于19年3月屬期留抵稅額10萬元； 所以存量留抵稅額取較小值為10萬元，增量留抵稅額為比2019年3月所屬期留抵稅額的增加值為80萬-10萬=70萬元。該企業(yè)2019年4月-2022年4月屬期進(jìn)項稅額抵扣情況如下表：（單位：萬元）進(jìn)項構(gòu)成比例=（220+65）/（220+65+15） = 285/300=0.95政策鏈接

11、：國家稅務(wù)總局公告2022年第4號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告二、在計算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。該企業(yè)可退還的存量留抵稅額和增量留抵稅額分別為多少？允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例100% =700.95100%=66.5萬元允許退還的存量留抵稅額=存

12、量留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例100% =100.95100%=9.5萬元企業(yè)5月共計可收到退還留抵稅額=66.5+9.5=76萬元九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。十、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先

13、征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。十一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。（申報表體現(xiàn)在增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料二，第22

14、欄“上期留抵稅額退稅”欄次）如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。十四、除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。十五、各級財政和稅務(wù)部門務(wù)必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強(qiáng)宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進(jìn)，并分別于2022年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務(wù)部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。十六、本公告自2022年4月1日施行。財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）、財政部 稅務(wù)總局關(guān)