《經(jīng)濟學(xué)原理》第十二章稅制的設(shè)計

1、靈睿文檔靈睿文檔第十二章 稅制的設(shè)設(shè)計在這一章中中你將大致了解美美國政府如如何籌資和和支出考慮稅收的的效率成本本了解評價稅稅制平等的的不同方法法知道為什么么研究稅收收歸宿對評評價稅收平平等是至關(guān)關(guān)重要的考慮在設(shè)計計稅制時效效率與平等等之間的交交替關(guān)系20年代臭臭名昭著的的匪徒和犯犯罪團伙頭頭子，“疤疤面人”阿阿爾卡彭彭（Al Capoone）從從來沒有因因為他的許許多暴力犯犯罪而入獄獄。但最終終他還是被被關(guān)在監(jiān)牢牢里由由于逃稅。他沒有注注意到本富蘭克林林（Benn Fraankliin）的勸勸告：“在在這個世界界上除了死死亡和稅收收以外沒有有什么事情情是確定無無疑的?！碑?dāng)富蘭克林林在17889

2、年說這這句話的時時候，一般般美國人交交納的稅不不到收入的的5%，而而且在以后后的1000年中情況況仍然如此此。但是，在在20世紀(jì)紀(jì)期間，稅稅收在一般般人生活中中變得越來來越重要。現(xiàn)在，把把所有的稅稅收加在一一起包包括個人所所得稅、公公司所得稅稅、工薪稅稅、銷售稅稅和財產(chǎn)稅稅總計計達到一般般美國人收收入35%左右。稅稅收是必不不可免的，因因為我們作作為公民期期望政府向向我們提供供各種物品品和勞務(wù)。在前兩章章中，我們們已經(jīng)說明明了第一章章的經(jīng)濟學(xué)學(xué)十大原理理之一：政政府有時能能改善市場場結(jié)果。當(dāng)當(dāng)政府解決決一種外部部性（例如如空氣污染染），提供供一種公共共物品（例例如國防），或或管制一種種共有資源

3、源的使用（例例如在公共共湖泊中捕捕魚）時，它它就可以增增進經(jīng)濟福福利。但政政府提供的的收益也有有成本。在在政府行使使這些和許許多其他職職能時，它它需要通過過稅收來籌籌資收入。在前幾章中中我們已經(jīng)經(jīng)開始了稅稅收研究，在在那里我們們說明了一一種物品稅稅如何影響響那種物品品的供給與與需求。在在第六章中中，我們說說明了，稅稅收減少了了市場上的的銷售量，我我們還考察察了稅收負(fù)負(fù)擔(dān)如何由由買者與賣賣者分?jǐn)?，這這取決于供供給和需求求彈性。在在第八章中中，我們考考察了稅收收如何影響響經(jīng)濟福利利。我們知知道，稅收收引起了無無謂損失：稅收引起起的消費者者和生產(chǎn)者者剩余的減減少大于政政府增加的的收入。在本章中我我們

4、以這些些結(jié)論為基基礎(chǔ)來討論論稅制的設(shè)設(shè)計。我們們從美國政政府的財政政概況開始始。當(dāng)考慮慮稅制時，知知道關(guān)于美美國政府如如何籌資和和支出的一一些基本事事實是有用用的。然后后我們再考考慮賦稅的的基本原則則。大多數(shù)數(shù)人同意，應(yīng)應(yīng)該使稅收收對社會的的成本盡可可能地少，而而且，稅收收負(fù)擔(dān)應(yīng)該該公平地分分配。這就就是說，稅稅制應(yīng)該既既有效率又平等。但是是，正如我我們將看到到的，宣布布這些目標(biāo)標(biāo)比實現(xiàn)這這些目標(biāo)容容易得多。美國政府的的財政概況況政府的稅收收占國民收收入的多少少？圖122-l表示示美國經(jīng)濟濟中包括聯(lián)聯(lián)邦、州和和地方政府府在內(nèi)的政政府收入在在總收入中中的百分比比。它表明明，隨著時時間推移，政政府

5、在總收收入中拿走走的份額越越來越大。在19559年，政政府收入占占總收入的的27%，11995年年占到344%。換句句話說，政政府的增長長比經(jīng)濟中中的其他部部門都快。政府的總體體規(guī)模只是是事情的一一部分。在在總量背后后是成千上上萬關(guān)于稅稅收和支出出的個別決決策。為了了更全面地地了解政府府財政狀況況，我們把把總量分解解為一些項項目。聯(lián)邦政府聯(lián)邦政府收收取了我們們經(jīng)濟中約約三分之二二的稅收。它以許多多方式籌資資這種收入入，而且，甚甚至以更多多的方式來來支出這種種收入。表12-11聯(lián)邦政府府的收入：19955年稅收數(shù)量（100億美元）人均量（美美元）收入中的百百分比(%)個人所得稅稅59022434

6、4社會保障稅稅485184236公司所得稅稅15759712銷售稅582194其他612334總料來源：Econnomicc Repport of tthe ppresiidentt,19996,Taable B77收入 表表12-ll表示聯(lián)邦邦政府19995年的的收入。這這一年的總總收入是1135100億美元，數(shù)數(shù)額如此之之大真讓人人難以理解解。為了使使這個天文文數(shù)字回到到現(xiàn)實中，我我們用美國國的人口來來除它，11995年年美國人口口為2.663億人。這樣，我我們發(fā)現(xiàn)，平平均每個美美國人向聯(lián)聯(lián)邦政府支支付了51134美元元。一般的的4口之家家支付了2205288美元

7、。聯(lián)邦政府最最大的收入入來源是個個人所得稅稅。在接近近4月155日時，幾幾乎每個美美國家庭都都要填寫稅稅表，以決決定它應(yīng)該該交多少所所得稅。要要求每個家家庭報告它它所有來源源的收入：工作的工工資、儲蓄蓄的利息、在擁有股股份的公司司中的股息息，任何一一種小企業(yè)業(yè)經(jīng)營的利利潤，等等等。家庭的的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)（應(yīng)交多多少）就根根據(jù)其總收收入。一個家庭的的所得稅負(fù)負(fù)擔(dān)并不簡簡單地與其其收入成比比例。相反反，法律規(guī)規(guī)定了較為為復(fù)雜的計計算。應(yīng)納納稅收入的的計算要從從總收入中中減去免稅稅支出，再再減去以撫撫養(yǎng)人口（主主要是孩子子）為基礎(chǔ)礎(chǔ)的數(shù)額。然后用表表12-22所示的表表格根據(jù)應(yīng)應(yīng)納稅收入入來計算稅稅收負(fù)

8、擔(dān)。這個表表表示邊際稅稅率適適用于收入入每增加11美元的稅稅率。由于于邊際稅率率隨著收入入增加而提提高，高收收入家庭收收入中稅收收的百分比比高。（我我們在本章章后面要更更全面地討討論邊際稅稅率的概念念。）表12-22 聯(lián)邦邦所得稅稅稅率應(yīng)納稅收入入（美元）稅率（%）390000以下15.0390000-94225028.0942500-143360031.01436000-2556500036.02565000以上39.6注：這些是是已婚夫婦婦共同報稅稅的邊際稅稅率。對聯(lián)邦政府府來說，幾幾乎與個人人所得稅同同樣重要的的是工薪稅稅。工薪稅稅是針對企企業(yè)付給工工人的工資資的稅。表表12-ll把這種

9、收收入稱為社社會保障稅稅，因為這這些稅的收收入被用來來支付社會會保障和醫(yī)醫(yī)療保健。社會保障障是一項收收入支持計計劃，主要要目的是維維持老年人人的生活水水平。醫(yī)療療保健是政政府對老年年人的保健健計劃。表表12-11表示19995年平平均每個美美國人支付付18422美元社會會保障稅。在數(shù)量上低低于社會保保障稅的是是公司所得得稅。公司司是作為一一個獨立法法人建立的的企業(yè)。政政府根據(jù)其其利潤公司出售售的物品與與勞務(wù)的收收入減去生生產(chǎn)這些物物品與勞務(wù)務(wù)的成本對每個個公司收稅稅。要注意意的是，實實際上公司司利潤要交交兩次稅。當(dāng)企業(yè)賺賺到利潤時時，它們按按公司所得得稅交過稅稅；當(dāng)公司司用其利潤潤向公司股股東

10、支付股股息時，按按個人所得得稅第二次次交稅。表12-ll中的最后后兩項各占占不到稅收收的5%。一種是銷銷售稅，這這是對某些些特殊物品品的稅，包包括汽油、香煙和酒酒精飲料。“其他”一項包括括各種小項項，例如，不不動產(chǎn)稅和和關(guān)稅。它它還包括聯(lián)聯(lián)邦政府在在美國中央央銀行美聯(lián)聯(lián)儲存款中中賺到的利利息。支出 表表12-33表示聯(lián)邦邦政府19995年的的支出?？偪傊С鍪?151400億美元，或或人均57757美元元。這個表表還表示聯(lián)聯(lián)邦政府支支出如何分分為一些主主要項目。表12-3中數(shù)目目最大的一一項是社會會保障，它它主要是給給老年人的的轉(zhuǎn)移支付付。（轉(zhuǎn)移移支付是政政府不為交交換物品和和勞務(wù)而進進行的支付

11、付。）這一一項占19995年聯(lián)聯(lián)邦政府支支出的222%，而且且重要程度度一直在提提高。這種種提高的原原因是，預(yù)預(yù)期壽命提提高和出生生率下降使使老年人的的增加快于于總?cè)丝?。大多?shù)分分析家預(yù)期期這種趨勢勢未來還會會持續(xù)許多多年。第二二個最大的的支出項是是國防。這這一項包括括軍事人員員工薪和購購買槍、戰(zhàn)戰(zhàn)斗機和戰(zhàn)戰(zhàn)艦這類軍軍事裝備的的支出。國國防支出一一直隨著國國際局勢緊緊張程度和和政治氣候候的變動而而波動。毫毫不奇怪，在在戰(zhàn)爭期間間國防支出出大幅度增增加。表12-33聯(lián)邦政府府支出：11995項目數(shù)量（100億美元）人均數(shù)量（美美元）支出中百分分比（%）社會保障336127722國防2721035

12、18凈利息23288315收入保障22083714醫(yī)療16060811保健1154368其他17968212總料來源：Econnomicc Repport of tthe ppresiidentt,19996,Taable B77支出的第三三項是凈利利息。當(dāng)一一個人從銀銀行借款時時，銀行要要求債務(wù)人人支付貸款款利息。當(dāng)當(dāng)政府向公公眾借款時時同樣是這這樣。政府府負(fù)債越多多，它應(yīng)該該支出的利利息支付也也越大。比凈利息稍稍略少一點點的是收入入保障一項項，它包括括對貧困家家庭的轉(zhuǎn)移移支付。一一項計劃是是通常被稱稱為“福利利”的有未未成年子女女家庭補貼貼（AFDDC）。另另一項

13、是食食品券計劃劃，它是給給貧困家庭庭用來買食食品的票證證。聯(lián)邦政政府把這一一部分錢給給州和地方方政府，州州與地方政政府在聯(lián)邦邦政府指導(dǎo)導(dǎo)下進行管管理。表12-33中的下一一項醫(yī)療保保健是政府府對老年人人的保健計計劃。這一一項支出由由于兩個原原因一直在在大幅度增增加。第一一，老年人人口增加快快于總?cè)丝诳?。第二，治治療成本的的增加比其其他物品與與勞務(wù)的成成本快。這這項預(yù)算項項目的迅速速增加是克克林頓總統(tǒng)統(tǒng)和其他人人提出醫(yī)療療制度改革革的原因。下一項是除除了醫(yī)療之之外的保健健支出。這這包括醫(yī)療療援助，即即聯(lián)邦政府府對窮人的的保健計劃劃。它還包包括醫(yī)學(xué)研研究支出，例例如通過國國家保健研研究所的支支出。

14、表12-33中的“其其他”項包包括許多支支出較小的的政府職能能。例如，它它包括聯(lián)邦邦法院體系系、空間計計劃、農(nóng)業(yè)業(yè)支持計劃劃，以及國國會和總統(tǒng)統(tǒng)的薪水。你會注意到到，表122-3中的的聯(lián)邦政府府支出大于于表12-l中總收收入16330億美元元。這種收收入與支出出的缺口被被稱為預(yù)算算赤字，即即政府支出出大于政府府收入。政政府通過向向公眾借款款為預(yù)算赤赤字籌資。如果政府府收入大于于支出，那那么就可以以說政府有有預(yù)算盈余余。在這種種情況下，政政府用超過過的收入去去減少它的的未償還債債務(wù)。州與地方政政府州與地方政政府得到全全部稅收的的40%左左右。我們們來看看它它們?nèi)绾蔚玫玫蕉愂帐帐杖胍约叭缛绾沃С觥?/p>

15、收入 表表12-44表示美國國州和地方方政府的收收入。19992年的的總收入是是97300億美元。根據(jù)19992年的的人口約為為2.555億人，這這等于人均均38111美元。該該表還表示示這種總收收入如何分分為不同稅稅種。表12-44 州與地地方政府的的收入：11992年年稅收數(shù)量（100億美元）人均金額（美美元）收入中的百百分比(%)銷售稅19676920財產(chǎn)稅17869818個人所得稅稅11645312公司所得稅稅24932從聯(lián)邦政府府獲得17970218其他280109629總計9733811100資料來源：Econnomicc Repport of tthe ppresiidentt,

16、19996,Taable B82州和地方政政府兩種最最重要的稅稅是銷售稅稅和財產(chǎn)稅稅。銷售稅稅按零售商商店總支出出的百分比比征收。顧顧客每次買買一些東西西，就要向向店主支付付一個額外外量，店主主把它交給給政府。（有有些州不包包括作為必必需品的某某些物品，例例如，食物物和衣服。）財產(chǎn)稅稅按土地和和建筑物估估算價值的的百分比征征收，由財財產(chǎn)所有者者支付。這這兩項稅加加在一起幾幾乎占州和和地方政府府全部收入入的40%。州和地方政政府還征收收個人和公公司所得稅稅。在許多多情況下，州州和地方政政府的所得得稅與聯(lián)邦邦所得稅類類似。在另另一些情況況下，它們們非常不同同。例如，一一些州對來來自工資收收入的稅大

17、大大低于以以利息和股股息形式賺賺到的收入入。一些州州根本不對對收入征稅稅。州和地方政政府還從聯(lián)聯(lián)邦政府那那里得到一一些資金。在某種程程度上，聯(lián)聯(lián)邦政府與與州政府分分享其收入入的政策是是資金從高高收入州（支支付稅收多多）向低收收入州（得得到更多收收益）的再再分配。這這些資金往往往與聯(lián)邦邦政府想補補貼的特殊殊計劃相聯(lián)聯(lián)系。最后，州和和地方政府府從包括在在表12-4中“其其他”一項項的其他來來源得到了了相當(dāng)多的的收入。這這些包括捕捕魚與打獵獵許可證收收費，道路路與橋梁收收費，以及及公共汽車車和地鐵收收費。支出表122-5表示示州和地方方政府19992年的的總支出，以以及它在主主要項目中中的分配。表1

18、2-55 州和和地方政府府支出：11992年年項目金額（100億美元）人均金額（美美元）支出中百分分比（%）教育326127833公共福利15861916高速公路672617其他425166344總計9763820100資料來源：Econnomicc Repport of tthe ppresiidentt,19996,Taable B82到目前為止止，州和地地方政府最最大的一項項支出是教教育。地方方政府為公公立學(xué)校支支付經(jīng)費，公公立學(xué)校教教育大部分分從小學(xué)到到高中的學(xué)學(xué)生。州政政府捐款支支持公立大大學(xué)。在11992年年，教育占占州和地方方政府支出出的三分之之一。支出的第二二大項是公公共福利，

19、它它包括對窮窮人的轉(zhuǎn)移移支付。這這一項包括括一些由州州與地方政政府管理的的聯(lián)邦政府府計劃。下下一項是高高速公路，它它包括修建建新道路和和已有公路路的維修。表12-5中的“其他”項項包括州和和地方政府府提供的許許多其他服服務(wù)，例如如，圖書館館、警察、垃圾處理理、消防、公園維修修和掃雪。即問即答 聯(lián)邦政府府最重要的的兩項稅收收來源是什什么？州州和地方政政府最重要要的兩項稅稅收來源是是什么？稅收和效率率我們已經(jīng)說說明了各級級政府如何何籌資和支支出，現(xiàn)在在我們再來來考慮如何何評價其稅稅收政策。顯而易見見，稅收制制度的目標(biāo)標(biāo)是增加政政府收入。但是，有有許多方法法可以增加加任何一種種既定量收收入。在設(shè)設(shè)計

20、稅制時時，決策者者有兩個目目標(biāo)：效率率和平等。如果一種稅稅制以納稅稅人較低的的成本增加加了等量收收入，這種種稅制就比比另一種更更有效率。納稅人的的稅收成本本是什么呢呢？最明顯顯的成本是是支付的稅稅收本身。這種貨幣幣從納稅人人向政府的的轉(zhuǎn)移是任任何一種稅稅制的必然然特點。但但稅收還引引起兩種其其他成本，設(shè)設(shè)計良好的的稅收政策策正是要避避免或至少少減少這兩兩種成本。當(dāng)稅收扭扭曲了人們們作出的決決策時引起起的無謂損損失。納稅人在在遵照稅法法納稅時承承擔(dān)的管理理負(fù)擔(dān)。一種有效率率的稅制是是引起無謂謂損失和管管理負(fù)擔(dān)小小的稅制。無謂損失稅收影響人人們作出決決策。如果果政府對冰冰激凌課稅稅，人們就就會少吃

21、冰冰激凌而多多吃冷凍酸酸奶。如果果政府對住住房征稅，人人們就住較較小的房子子并把更多多收入用于于其他事情情。如果政政府對勞動動收入征稅稅，人們就就會少工作作而多享受受閑暇。由于稅收扭扭曲了激勵勵，所以引引起無謂損損失。正如如我們在第第八章中第第一次討論論的，稅收收的無謂損損失是納稅稅人經(jīng)濟福福利的減少少大于政府府增加的收收入量。無無謂損失是是當(dāng)人們根根據(jù)稅收激激勵，而不不是根據(jù)他他們買賣的的物品與勞勞務(wù)的真實實成本與收收益配置資資源時稅收收引起的無無效率。為了回憶起起稅收如何何引起無謂謂損失，我我們考慮一一個例子。假設(shè)喬對對一個比薩薩餅的評價價是8美元元，而珍尼尼對它的評評價是6美美元。如果果

22、沒有比薩薩餅稅，比比薩餅的價價格將反映映制造它的的成本。讓讓我們假設(shè)設(shè)，比薩餅餅的價格是是5美元，因因此，喬和和珍尼都選選擇買一塊塊。兩個人人都得到了了超過支付付量的價值值的剩余。喬得到消消費者剩余余3美元，而而珍尼得到到了消費者者剩余1美美元?？偸ＪＳ嗍?美美元?，F(xiàn)在假設(shè)政政府對比薩薩餅征收22美元的稅稅，比薩餅餅的價格上上升到7美美元。喬仍仍然買一塊塊比薩餅，但但現(xiàn)在他的的消費者剩剩余只有11美元。珍珍尼現(xiàn)在決決定不買比比薩餅，因因為比薩餅餅的價格高高于她的評評價。政府府從喬的比比薩餅上得得到2美元元稅收收入入。消費者者總剩余減減少了3美美元（從44美元減少少為1美元元）。由于于總剩余的的

23、減少大于于稅收收入入，稅收有有無謂損失失。在這種種情況下，無無謂損失是是1美元。要注意的是是，無謂損損失并不是是來自喬，即即納稅的人人，而是來來自珍尼，即即沒有納稅稅的人。喬喬的剩余減減少2美元元正好抵消消了政府得得到的收入入量。無謂謂損失的產(chǎn)產(chǎn)生是由于于稅收使珍珍尼改變了了她的行為為。當(dāng)稅收收提高了比比薩餅的價價格時，珍珍尼的狀況況變壞了，但但并沒有相相抵消的政政府收入。珍尼福利利的這種減減少是稅收收的無謂損損失。案例研究 應(yīng)該對對收入征稅稅，還是應(yīng)應(yīng)該對消費費征稅？政府大部分分收入來自自個人所得得稅。這種種稅引起的的無效率之之一是它鼓鼓勵不儲蓄蓄。考慮一個225歲的人人正打算儲儲蓄1000

24、美元。如如果他把他他的錢存入入儲蓄賬戶戶賺取8%的利息，并并再留在賬賬戶上，當(dāng)當(dāng)他65歲歲退休時就就會有21172美元元。但如果果政府對他他每年賺到到的利息收收入征收四四分之一的的稅，有效效利率只是是6%。賺賺6%的利利息40年年后，1000美元只只增加到11029美美元，小于于沒有稅收收時原本可可以得到的的一半。因因此，由于于對利息收收入征稅，儲儲蓄的吸引引力就小多多了。一些經(jīng)濟學(xué)學(xué)家主張通通過改變稅稅基來消除除現(xiàn)在稅制制對儲蓄的的抑制作用用。政府不不是對人們們賺到的收入入量征稅，而而是對他支支出的量征征稅。根據(jù)據(jù)這種主張張，所儲蓄蓄起來的全全部收入在在最后支出出之前都不不征稅。這這種不同的

25、的制度被稱稱為消費稅稅，它不會會扭曲人們們的儲蓄決決策。這種思想得得到了決策策者的一些些支持。11995年年成為有影影響的賦稅稅委員會主主席的眾議議員比爾阿奇（BBill Archher）就就支持用消消費稅取代代現(xiàn)在的所所得稅制度度。此外，現(xiàn)現(xiàn)在稅收規(guī)規(guī)定的各種種條款已經(jīng)經(jīng)使稅制有有點像消費費稅。納稅稅人可以把把他們有限限的儲蓄量量存入特殊殊賬戶例如，個個人養(yǎng)老金金賬戶、KKeoghh計劃，以以及4011（K）計計劃在在退休時提提取之前這這些賬戶逃逃避了賦稅稅。對那些些大部分儲儲蓄進人養(yǎng)養(yǎng)老金賬戶戶的人來說說，他們的的稅單實際際上是根據(jù)據(jù)他們的消消費，而不不是根據(jù)他他們的收入入。管理負(fù)擔(dān)如果你

26、在44月15日日問一個普普通人對稅稅制的看法法，你會聽聽到人們說說，填報稅稅收表格令令人頭痛。任何一種種稅制的管管理負(fù)擔(dān)都都是它引起起的無效率率的一部分分。這種負(fù)負(fù)擔(dān)不僅包包括在4月月初填表所所花的時間間，而且還還包括整個個一年中為為稅收保留留各種記錄錄的時間，以以及政府實實施稅法所所必須使用用的資源。許多納稅人人特別別是高稅收收范圍內(nèi)的的人雇雇傭納稅律律師和會計計師幫助他他們納稅。這些復(fù)雜雜稅法方面面的專家為為他們的客客戶填表，并并幫助客戶戶以減少應(yīng)應(yīng)納稅量的的方式安排排各種事務(wù)務(wù)。這種行行為是合法法避稅，它它不同于非非法逃稅。批評我們稅稅制的人說說，這些顧顧問濫用稅稅規(guī)的一些些細(xì)小條款款，

27、即通常常所說的“漏洞”，來來幫助客戶戶避稅。在在有些情況況下，漏洞洞是國會的的錯誤：它它們產(chǎn)生于于稅法的含含糊和遺漏漏。更經(jīng)常常的情況是是，這些漏漏洞產(chǎn)生于于國會有選選擇地對特特殊行為給給予偏愛的的對待。例例如，美國國聯(lián)邦稅法法就給予市市政公債投投資者以優(yōu)優(yōu)惠待遇，因因為國會想想使州和地地方政府更更容易地借借到錢。在在某種程度度上，這條條規(guī)定有利利于州和地地方政府；在某種程程度上，它它有利于高高收入的納納稅人。大大多數(shù)漏洞洞是那些制制定稅收政政策的國會會議員們知知道的，但但在一位納納稅人看來來可能是漏漏洞的，而而在另一位位納稅人看看來，則是是減少稅收收的合法途途徑。專門用于遵遵守稅法行行事的資

28、源源是一種無無謂損失。政府只得得到了所交交納的稅收收量。與此此相比，納納稅人不僅僅失去了這這種量，而而且還失去去了用于整整理文件、計算和避避稅所花費費的時間和和金錢。通過簡化稅稅法可以減減少稅制的的管理負(fù)擔(dān)擔(dān)。但這種種簡化往往往在政治上上有困難。大多數(shù)人人都愿意通通過消除有有利于他人人的漏洞來來簡化稅法法，但很少少有人渴望望放棄他們們利用的漏漏洞。最后后，稅法的的復(fù)雜性本本身產(chǎn)生于于有各自特特殊利益的的各種納稅稅人出于自自己原因游游說的政治治過程。新聞?wù)?小企業(yè)業(yè)和稅法經(jīng)營小企業(yè)業(yè)的人最了了解稅制的的管理負(fù)擔(dān)擔(dān)。小企業(yè)業(yè)必須遵守守和大企業(yè)業(yè)一樣的稅稅法。但由由于規(guī)模小小，復(fù)雜的的手續(xù)就占占了

29、他們的的大部分收收入。根據(jù)據(jù)一種研究究，小企業(yè)業(yè)的管理負(fù)負(fù)擔(dān)是大企企業(yè)的100倍。下面面這篇文章章描述了一一些管理負(fù)負(fù)擔(dān)的成本本。遵守稅法：小企業(yè)的的負(fù)擔(dān)羅伯特DD.小赫希希 撰寫在每年得到到1萬億美美元以上的的聯(lián)邦體制制大計劃中中，在賓州州有三家中中等連鎖店店的丹特餐餐飲公司算算是微不足足道的。但對丹特公公司會計主主任劉易斯斯卡明（LLewiss Kammin）這這樣的人來來說，國內(nèi)內(nèi)稅收局終終年讓他頭頭痛。每兩兩周要送一一次社會保保障稅和扣扣繳所得稅稅的資料，每每季度要送送一次工薪薪和失業(yè)稅稅報告，每每季度估算算一次公司司所得稅，當(dāng)當(dāng)然，還要要保留各種種記錄，包包括小費、扣繳憑單單W4和和

30、公民身份份表199。所有這些還還不包括無無所不在的的州和地方方政策的各各種收費，就就丹特公司司的情況而而言情況更更復(fù)雜，是是因為出于于賣酒許可可證的考慮慮，必須把把它10家家餐廳都作作為一個獨獨立的單位位來做賬。“有許多事事情都要留留意，有許許多事情讓讓人擔(dān)心，”卡明先生生抱怨說。這是美國賦賦稅現(xiàn)實的的一面，聯(lián)聯(lián)邦稅制相相當(dāng)大的一一部分是根根據(jù)了一大大堆復(fù)雜的的法律和規(guī)規(guī)章，當(dāng)吉吉米卡特特（Jimmmy CCarteer）把它它稱之為“人類的羞羞恥”時，這這些法規(guī)還還只有現(xiàn)在在的三分之之一。這些法規(guī)由由有11.5萬人、預(yù)算為770億美元元的國內(nèi)稅稅收局所管管理。但這這70億美美元并不包包括納稅

31、人人本身為符符合這些規(guī)規(guī)定所花費費的金錢。據(jù)估算，美美國企業(yè)為為遵守聯(lián)邦邦稅法一年年所花費的的成本達幾幾千億美元元。大大公司處于于總被不斷斷查脹的狀狀況。19992年一一個大公司司的收支賬賬目長達22.1萬頁頁和30卷卷。但到目目前為止，最最沉重的負(fù)負(fù)擔(dān)落到了了小企業(yè)身身上。根據(jù)稅收基基金會一位位高級研究究員阿瑟P.霍爾爾（Artthur P.Haall）所所說，實際際上，地方方五金店、熟食店或或資產(chǎn)少于于100萬萬美元的加加油站這個范圍圍包括了全全國90%的公司每向華華盛頓交納納100美美元就要花花費3900美元。換換個說法，11990年年政府從這這些企業(yè)只只得到411億美元，相相比之下這這

32、些公司為為準(zhǔn)備公司司基本表格格，即11120與11120SS，花費了了159億億美元。霍爾先生說說：“這就就是說，公公司所得稅稅是聯(lián)邦政政府一種非非常沒有效效率的收入入來源。”雖然這些對對稅制的抱抱怨都是針針對國內(nèi)稅稅務(wù)局的，但但企業(yè)界人人士和政策策制定者普普遍認(rèn)為，真真正的錯誤誤在國會，在在于它經(jīng)常常動機良好好地修改法法律。所引引起的復(fù)雜雜性造成對對稅制的不不尊重，從從而即使是是動機最良良好的納稅稅人也不愿愿意研究他他們應(yīng)該納納多少稅。自從19881年以來來，華盛頓頓已提出了了10種關(guān)關(guān)于賬本的的主要稅法法，小企業(yè)業(yè)局一位稅稅收政策律律師愛德華華科思（EEdwarrd Kooos）說說，所引

33、起起變化的累累積性影響響是“使小小企業(yè)苦不不堪言”。在小企業(yè)委委員會任職職的哈羅德德阿波林林斯基恤(Haroold AApoliinskyy）說，自自從19881年以來來已經(jīng)有99371條條規(guī)定經(jīng)過過修改，這這是那些有有影響的人人游說的結(jié)結(jié)果?！霸谠谖铱磥恚⌒∑髽I(yè)沒有有影響力，”阿波林斯斯基先生說說?！按笃笃髽I(yè)忍受這這種稅制，”他又指著著所引起的的復(fù)雜性補補充道：“小企業(yè)真真承受不起起?！辟Y料來源:The New Yorkk Timmes,JJanuaary300,l9994,Buusineess ssectiion,pp.4。邊際稅率與與平均稅率率在討論所得得稅的效率率與平等時時，經(jīng)濟學(xué)學(xué)

34、家區(qū)分了了兩個稅率率的概念：平均稅率率和邊際稅稅率。平均均稅率是支支付的總稅稅收除以總總收入。邊邊際稅率是是對增加的的1美元收收入征收的的額外稅收收。例如，假假設(shè)政府對對第一個55萬美元收收入的稅收收為20%，而對全全部收入中中超過5萬萬美元以上上部分的稅稅收為500%。在這這種稅收下下，一個有有6萬美元元收入的人人納稅1.5萬美元元。（稅=0.2500000美元0.5l00000美元。）對這個個人來說，平平均稅率是是150000美元/600000美元，或或25%。但邊際稅稅率是500%，因為為如果納稅稅人每賺到到額外的11美元，稅稅收就增加加0.5美美元。邊際和平均均稅率各自自都包括了了有用

35、的信信息。如果果我們想知知道納稅人人作出的犧犧牲，平均均稅率是比比較適用的的，因為它它衡量收入入中用于納納稅的比例例。與此相相比，如果果我們想要要了解稅制制在多大程程度上扭曲曲了激勵，邊邊際稅率就就更有意義義。第一章章中的經(jīng)濟濟學(xué)十大原原理之一是是，理性人人考慮邊際際量。這個個原理的一一個推論是是，邊際稅稅率衡量稅稅制在多大大程度上抑抑制人們辛辛勤工作。因此，決決定所得稅稅無謂損失失的是邊際際稅率。定額稅假設(shè)政府向向每個人征征收40000美元稅稅。這就是是說，無論論收入如何何，也無論論每個人會會采取什么么行為，每每個人應(yīng)交交納的稅是是等量的。這種稅被被稱為定額額稅。定額額稅清楚地地表明平均均稅

36、率和邊邊際稅率之之間的差別別。對一個個收入為22萬美元的的納稅人來來說，40000美元元定額稅的的平均稅率率是20%；對收入入4萬美元元的納稅人人來說，平平均稅率是是10%。對這兩個個納稅人來來說，邊際際稅率是零零，因為收收入增加11美元并不不改變應(yīng)交交納的稅收收量。定額額稅可能是是最有效率率的稅。因因為人的決決策并不改改變應(yīng)納稅稅量，稅收收也沒有扭扭曲刺激，從從而也不引引起無謂損損失。因為為每一個人人都容易算算出應(yīng)納稅稅量，而且且由于雇傭傭稅收律師師和會計師師并沒有收收益，定額額稅對納稅稅人的管理理負(fù)擔(dān)最小小。如果定定額稅如此此有效率，為為什么在現(xiàn)現(xiàn)實世界中中很少看到到這種稅呢呢？原因在在于

37、效率只只是稅制的的一個目標(biāo)標(biāo)。定額稅稅對窮人和和富人收取取同樣的量量，大多數(shù)數(shù)人認(rèn)為這這種結(jié)果是是不公平的的。為了理理解我們所所看到的稅稅制，我們們必須考慮慮稅收政策策的另一個個主要目標(biāo)標(biāo)：平等。即問即答 稅制的的效率是指什什么？什什么會使稅稅制無效率率？稅收與平等等自從美國殖殖民地居民民把進口茶茶葉倒入波波士頓港以以抗議英國國的高稅收收以來，稅稅收政策就就在美國政政治中引起起了一些最最熱門的爭爭論。焦點點很少是由由效率問題題引起的。相反是由由于稅收負(fù)負(fù)擔(dān)應(yīng)該如如何分配的的分歧引起起的。參議議員羅謝爾爾朗(RRusseell LLong)曾經(jīng)用這這樣一首歌歌謠來嘲諷諷公眾的爭爭論：你也別納稅稅

38、。我也不納稅稅。讓樹后的那那個家伙來來納稅。當(dāng)然，如果果我們要依依靠政府提提供一些我我們想要的的物品和勞勞務(wù)，稅收收必定落在在某個人身身上。在這這一部分我我們考慮稅稅制的平等等問題。應(yīng)應(yīng)該如何在在人們中分分配稅收負(fù)負(fù)擔(dān)？我們們?nèi)绾卧u價價一種稅制制是否公平平呢？每一一個人都同同意，稅制制應(yīng)該是平平等的，但但對什么是是平等以及及如何判斷斷一種稅制制的平等卻卻有許多分分歧。受益原則賦稅的一個個原則被稱稱為受益原原則，它認(rèn)認(rèn)為，人們們應(yīng)該根據(jù)據(jù)他們從政政府服務(wù)中中得到的利利益來納稅稅。這種原原則努力使使公共物品品與私人物物品相似。那些經(jīng)常常去看電影影的人買電電影票花的的總錢數(shù)比比很少去看看電影的人人多

39、，這似似乎就是公公平的。同同樣，一個個從公共物物品中得到到更大收益益的人也應(yīng)應(yīng)該比那些些得到收益益少的人多多納稅。例如，汽油油稅有時就就使用了受受益原則。在一些州州，汽油稅稅的收入用用于修建和和維修公路路。由于買買汽油多的的人同樣也也是用道路路多的人，所所以，汽油油稅是一種種公正地為為這個政府府服務(wù)付費費的方法。受益原則也也可以用于于支持富有有的公民應(yīng)應(yīng)該比貧困困的公民多多納稅。為為什么？這這就是因為為富人從公公共服務(wù)中中的受益多多。例如，考考慮警察保保護不受盜盜賊偷竊的的收益。有有很多東西西要保護的的公民從警警察那里得得到的收益益就大于那那些沒什么么要保護的的人。因此此，根據(jù)受受益原則，富富

40、人應(yīng)該比比窮人更多多地支付維維持警察的的費用。同同樣的道理理也可以用用于許多其其他公共服服務(wù)，例如如，防火、國防，以以及法院體體系。甚至還可以以用受益原原則支持用用富人的稅稅來為反貧貧窮計劃提提供資金。正如我們們在第十一一章中所討討論的，人人們喜歡在在一個沒有有貧窮的社社會中生活活，這表明明反貧窮計計劃是一種種公共物品品。如果富富人對這種種公共物品品的美元評評價大于中中產(chǎn)階級，也也許正是因因為他們花花錢更多，這這樣，根據(jù)據(jù)受益原則則，他們應(yīng)應(yīng)該為這種種計劃更多多地納稅。能力納稅原原則評價稅制平平等的另一一種方法被被稱為能力力納稅原則則，該原則則認(rèn)為，應(yīng)應(yīng)該根據(jù)一一個人所能能承受的負(fù)負(fù)擔(dān)來對這這

41、個人征稅稅。這個原原則有時證證明了這樣樣一種主張張：所有公公民都應(yīng)該該作出“平平等的犧牲牲”來支持持政府。但但是，一個個人的犧牲牲量不僅取取決于他稅稅收支付的的多少，而而且還取決決于他的收收入和其他他環(huán)境。一一個窮人納納了10000美元的的稅可能要要比一個富富人納了11萬美元的的稅作出的的犧牲還大大。能力納稅原原則得出了了兩個平等等觀念的推推論：縱向向平等和橫橫向平等?？v向平等等認(rèn)為，能能力大的納納稅人應(yīng)該該交納更大大的量。橫橫向平等認(rèn)認(rèn)為，有相相似支付能能力的納稅稅人應(yīng)該交交納相等的的量。雖然然這些平等等概念被廣廣泛接受，但但很難簡單單明了地運運用這些概概念來評價價一種稅制制。縱向平等 如果

42、稅稅收以支付付能力為基基礎(chǔ)，那么么，富有的的納稅人支支付的就應(yīng)應(yīng)該比窮困困的納稅人人多。但富富人應(yīng)該多多支付多少少呢？許多多有關(guān)稅收收政策的爭爭論正是圍圍繞著這個個問題展開開的?？紤]表122-6中的的三種稅制制。在每一一種情況下下，收入高高的納稅人人都支付得得多。但隨隨著收入增增加，稅收收增加有多多快，在稅稅制上并不不一樣。第第一種稅制制被稱為比比例的，因因為所有納納稅人都支支付同樣的的收入比例例。第二種種稅制稱為為累退的，因因為盡管高高收入納稅稅人支付的的稅收量大大，但在他他們收入中中的比例小小。第三種種稅制稱為為累進的，因因為高收入入納稅人支支付他們收收入中較大大的比例。表12-66 三種

43、稅稅制比例稅累退稅累進稅收入(美元元）稅收量(美美元）收入的百分分比（%）稅收量(美美元）收入的百分分比（%）稅收量(美美元）收入的百分分比（%）50000012500025150000301000002010000002500002525000025250000252000000500000254000002060000030這三種稅制制中哪一種種最公平？沒有明顯顯的回答。而且經(jīng)濟濟理論無助助于找出一一種最公平平的稅制。平等和美美麗一樣是是“情人眼眼里出西施施”。案例研究 如何分分配稅收負(fù)負(fù)擔(dān)許多關(guān)于稅稅收政策的的爭論圍繞繞著富人是是否支付了了他們公正正的稅收份份額。沒有有一種純客客觀的方法

44、法可以作出出這種判斷斷。但是，在在你自己評評價這個問問題時，了了解在現(xiàn)行行稅制下不不同收入家家庭支付了了多少稅收收是有用的的。表12-77表示所有有聯(lián)邦稅收收如何在各各收入階級級中分配。為了編制制這個表，根根據(jù)其家庭庭收入的不不同進行排排序，并分分為五個同同樣大小的的集團，稱稱作五等分分。表的第第二欄表示示每個集團團的平均收收入。最窮窮的五分之之一家庭平平均收入為為73866美元，最最富的五分分之一家庭庭平均收入入為991197美元元。第三和第四四欄比較這這5個集團團間的收入入分配和稅稅收分配。最窮的集集團得到全全部收入的的3.7%，支付了了全部稅收收的1.44%。最富富的集團得得到全部收收入

45、的sll.4%，支支付了全部部稅收的558.2%。表的下一欄欄表示總稅稅收占收入入的百分比比。正如你你可以看到到的，美國國聯(lián)邦稅制制是累進的的。最窮的的家庭用收收入的8.9%納稅稅，而最富富的家庭把把收入的225.5%用于納稅稅。這些納稅的的數(shù)額對政政府負(fù)擔(dān)的的情況有些些誤導(dǎo)，因因為它們沒沒有包括家家庭從政府府那里得到到的收入。表12-7的最后后一欄表示示稅收減去去轉(zhuǎn)移支付付占收入的的百分比。轉(zhuǎn)移支付付包括各種種計劃，例例如，社會會保障和福福利，根據(jù)據(jù)這些計劃劃，政府補補貼家庭收收入。表12-77 聯(lián)邦邦稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)五等分平均收入(美元)全部收入中中百分比（%）全部稅收百百分比（%）稅收占收入入

46、百分比（%）稅收減轉(zhuǎn)移移支付占收收入百分比比（%）最低收入73863.71.48.9-29.88第二集團83809.26.415.8-2.l中等收入29849914.512.519.59.5第四集團43363321.721.222.116.2最高收入9919775l.458.225.523.l資料來源:19933 Greeenboook,CCommiitteeen 0nn Wayys annd Meeans , U.S.Hoouse of RRepreesenttativves, Julyy 7,11993,資料是11990年年的。包括轉(zhuǎn)移支支付在內(nèi)大大大改變了了稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的分配。該表表示示，

47、最富的的家庭集團團即使在扣扣除轉(zhuǎn)移支支付后，仍仍把其收入入的四分之之一左右支支付給政府府。與此相相比，兩個個最窮的集集團得到的的轉(zhuǎn)移支付付大于他們們支付的稅稅收。最窮窮的家庭集集團的收入入比沒有政政府稅收和和轉(zhuǎn)移支付付時高出229.8%。因此，為為了更全面面地了解美美國政策的的累進性，我我們必須既既考慮人們們支付了多多少，也考考慮人們得得到了多少少。橫向平等 如果稅稅收根據(jù)支支付能力，那那么，相似似的納稅人人應(yīng)該支付付相似的稅稅收量。但但是，是什什么決定兩兩個納稅人人是相似的的呢？各個個家庭在許許多方面不不同。為了了評價稅收收是不是橫橫向平等的的，必須決決定哪些差差別對家庭庭的支付能能力是相關(guān)

48、關(guān)的，哪些些差別是不不相關(guān)的。假設(shè)斯密和和瓊斯家庭庭各有5萬萬美元的收收入。斯密密沒有孩子子，但斯密密有一個病病人，這引引起2萬美美元的醫(yī)療療支出。瓊瓊斯家人人人健康，但但他們有44個孩子。瓊斯的兩兩個孩子上上大學(xué)，學(xué)學(xué)費為3萬萬美元。這這兩個家庭庭由于收入入相同支付付同樣的稅稅公平嗎？給斯密稅稅收減免以以幫助他彌彌補昂貴的的醫(yī)療支出出更公平嗎嗎？給瓊斯斯稅收減免免以幫助他他交學(xué)費的的支出更公公平嗎？這這些問題沒沒有一個簡簡單的答案案。在現(xiàn)實實中；美國國所得稅有有一些特殊殊條款，這這些條款根根據(jù)特殊情情況改變家家庭稅收。案例研究 橫向平平等與結(jié)婚婚稅對結(jié)婚的處處理提供了了一個重要要的例子，說說

49、明在現(xiàn)實實中要實現(xiàn)現(xiàn)橫向平等等是何等困困難?？紤]慮兩對男女女除了一對對已經(jīng)結(jié)婚婚，另一對對未婚外，其其他完全相相同。美國國所得稅法法的一個奇奇怪特點是是這兩對男男女的納稅稅不同。結(jié)結(jié)婚影響一一對男女稅稅收負(fù)擔(dān)的的原因是，稅稅法把已婚婚男女作為為一個納稅稅人。當(dāng)一一個男人和和一個女人人結(jié)婚后，他他們就不再再作為個人人納稅，并并開始作為為一個家庭庭納稅。如如果這個男男人和女人人有相似的的收入，他他們的總稅稅收負(fù)擔(dān)就就在結(jié)婚時時增加。為了說明這這種“結(jié)婚婚稅”如何何起作用，考考慮下面一一個累進所所得稅的例例子。假設(shè)設(shè)政府對所所有1萬美美元以上的的收入征收收25%的的稅。低于于1萬美元元不納稅。讓我們

50、來來看看這種種制度如何何對待兩對對不同的男男女?？紤]第一對對薩姆和薩薩莉。薩姆姆是一個為為生活奔波波的詩人，沒沒有收入；而薩莉是是一個律師師，一年賺賺10萬美美元。在結(jié)結(jié)婚之前，薩薩姆不交稅稅。薩莉交交9萬美元元（10萬萬美元減11萬美元的的扣除）的的25%，即即225000美元。結(jié)婚后，他他們的稅單單是相同的的。在這種種情況下，所所得稅既不不鼓勵結(jié)婚婚，也不鼓鼓勵不結(jié)婚婚?，F(xiàn)在考慮約約翰和瓊，兩兩個大學(xué)教教授，每人人一年賺55萬美元。結(jié)婚前，他他們每人支支付1萬美美元稅收（44萬美元的的25%），或或總計2萬萬美元。結(jié)結(jié)婚后，他他們的總收收入為100萬美元，因因此應(yīng)該納納稅為9萬萬美元的22

51、5%，或或225000美元。因此，當(dāng)當(dāng)約翰和瓊瓊結(jié)婚時，他他們的稅單單增加了22500美美元。這種種增加被稱稱為結(jié)婚稅稅。我們可以通通過把對已已婚夫婦的的收入減免免額從1萬萬美元增加加到2萬美美元來解決決約翰和瓊瓊的問題。但這種改改變會引起起另一個問問題。在這這種情況下下，薩姆和和薩莉在結(jié)結(jié)婚后只納納稅2萬美美元，比他他們單身時時交的稅少少了25000美元。消除約翰翰和瓊結(jié)婚婚稅引起了了對薩姆的的薩莉的結(jié)結(jié)婚補貼。這個例子說說明沒有一一種簡單的的方法能解解決這個基基本問題。為了說明明這個問題題如何重要要，試著設(shè)設(shè)計有以下下四個特征征的所得稅稅：有相同總總收入的兩兩個已婚男男女應(yīng)該支支付相同稅稅

52、收。當(dāng)兩個人人結(jié)婚時，他他們的總稅稅單不變。一個沒有有收入的人人或家庭不不應(yīng)該納稅稅。高收入納納稅人交納納的稅在他他們收入中中的比例應(yīng)應(yīng)該高于低低收入納稅稅人。所有這四個個特征是令令人神往的的，但要同同時滿足這這四個特征征是不可能能的。任何何一種滿足足了前三個個特征的所所得稅必定定違背第四四個特征。惟一一種種能滿足前前三個特征征的所得稅稅是比例稅稅。一些經(jīng)濟學(xué)學(xué)家主張通通過把個人人而不是家家庭作為納納稅單位來來消除對結(jié)結(jié)婚的懲罰罰，許多歐歐洲國家采采用了這種種政策。這這種可供選選擇的政策策看來更加加平等，因因為它同樣樣對待已婚婚或未婚男男女。但這這種改變放放棄了這些些特征中的的第一個：有同樣總

53、總收入的家家庭最后要要交納不同同的稅收。例如，如如果每對已已婚男女像像沒有結(jié)婚婚一樣納稅稅，那么，盡盡管這兩對對夫婦總收收入相同，但但薩姆和薩薩莉?qū)⒅Ц陡?25000美元，而而約翰和瓊瓊只支付22萬美元。這種可供供選擇的稅稅制比現(xiàn)在在的結(jié)婚稅稅更公平還還是更不公公平也是很很難說的。稅收歸宿與與稅收平等等稅收歸宿研究誰誰承擔(dān)稅收收負(fù)擔(dān)是評價稅稅收平等的的中心。正正如我們第第一次在第第六章中所所說明的，承承受稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的人并并不總是從從政府得到到稅單的人人。由于稅稅收改變了了供給與需需求，所以以，它們也也改變了均均衡價格。結(jié)果，稅稅收影響的的不只是根根據(jù)法律實實際納稅的的人。當(dāng)評評價任何一一種稅的

54、縱縱向與橫向向平等時，重重要的是要要考慮到這這些間接影影響。許多關(guān)于稅稅收平等的的討論忽略略了稅收的的間接影響響，并根據(jù)據(jù)了經(jīng)濟學(xué)學(xué)家所戲稱稱的稅收歸歸宿的粘蠅蠅紙理論。根據(jù)這種種理論，稅稅收負(fù)擔(dān)就就像粘蠅紙紙上的蒼蠅蠅，被粘在在它落地的的地方。但但是，這種種假設(shè)很少少是正確的的。例如，一個個沒有受過過經(jīng)濟學(xué)教教育的人會會認(rèn)為，購購買昂貴皮皮衣的稅是是縱向平等等的，因為為買皮衣的的人都是富富人。但如如果這些買買者可以很很容易地用用其他奢侈侈品來替代代皮衣，那那么，皮衣衣稅就只能能減少皮衣衣的銷售。最后，落落在皮衣賣賣者身上的的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)大于落在在買者身上上的負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)產(chǎn)皮衣的大大多數(shù)工人人

55、并不是富富人，皮衣衣稅的平等等就與粘蠅蠅紙理論所所說的大相相徑庭。案例研究 誰支付付公司所得得稅公司所得稅稅是說明稅稅收歸宿對對稅收政策策重要性的的一個好例例子。選民民中普遍歡歡迎公司稅稅。畢竟公公司不是人人民的。選選民總是渴渴望自己稅稅收減少，而而由一些非非個人化的的公司來付付費。但是，在確確定公司所所得稅是政政府增加收收入的一種種好方法之之前，我們們應(yīng)該考慮慮誰承擔(dān)了了公司稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是是經(jīng)濟學(xué)家家看法不一一致的一個個困難問題題，但有一一件事是確確定無疑的的：人民支支付所有稅稅收。當(dāng)政政府對公司司征稅時，公公司更像一一個收稅人人而不是納納稅人。稅稅收負(fù)擔(dān)最最終地落在在這些人身身上所所有者、

56、顧顧客或公司司的工人。許多經(jīng)濟學(xué)學(xué)家相信，工工人和顧客客承擔(dān)了大大部分公司司所得稅的的負(fù)擔(dān)。為為了說明其其原因，考考慮一個例例子。假設(shè)設(shè)美國政府府決定增加加汽車公司司賺到的收收入的稅收收。乍一看看，這種稅稅傷害了汽汽車公司所所有者，他他們得到的的利潤少了了。但是，隨隨著時間的的推移，這這些所有者者將對稅收收作出反應(yīng)應(yīng)。由于生生產(chǎn)汽車不不太有利，他他們對建立立新汽車廠廠的投資少少了。相反反，他們以以其他形式式投資自己己的財產(chǎn)例如，購購買更大的的房子，或或在其他行行業(yè)或其他他國家建廠廠。當(dāng)汽車車工廠減少少時，汽車車的供給減減少了，對對汽車工人人的需求也也減少了。因此，對對生產(chǎn)汽車車的公司征征稅引起

57、汽汽車價格上上升和汽車車工人工資資下降。公司所得稅稅表明，稅稅收歸宿的的粘蠅紙理理論會是多多么危險。公司所得得稅之所以以受歡迎，部部分地是因因為它看來來是由富有有的公司支支付的。但但那些最終終承擔(dān)稅收收負(fù)擔(dān)的人人顧客客和公司工工人往往往并不是是富人。如如果更多的的人了解公公司稅的真真正歸宿，這這種稅在選選民中就不不會那么廣廣受歡迎了了。案例研究 單一稅稅率稅一個經(jīng)常引引起爭論的的題目是，美美國聯(lián)邦政政府是否應(yīng)應(yīng)該完全廢廢除現(xiàn)行稅稅制并代之之以簡單的的所謂單一一稅率稅制制度。單一一稅率稅是是80年代代初經(jīng)濟學(xué)學(xué)家羅伯特特霍爾（RRoberrt Haall）和和政治學(xué)家家阿爾文拉布斯加加（Alvv

58、in RRabusshka）所所建議的。從那時以以來，這個個建議不斷斷引起政治治上左翼（例例如，前加加州州長杰杰瑞布朗朗，他一度度成為民主主黨總統(tǒng)候候選人）和和右翼（例例如，億萬萬富翁出版版商斯蒂文文福布斯斯，他一度度成為共和和黨總統(tǒng)候候選人）政政治家的關(guān)關(guān)注。雖然單一稅稅率稅支持持者已經(jīng)提提出了細(xì)節(jié)節(jié)不同的各各種計劃，但但所有這些些計劃的本本質(zhì)只有一一種，即適適用于經(jīng)濟濟中所有收收入的低稅稅率。例如如，如果稅稅率定為119%，那那么，經(jīng)濟濟中每一個個納稅人都都將面臨119%的邊邊際稅率。大多數(shù)計計劃都允許許某種量收收入免稅。例如如果果免稅收入入是1萬美美元，那么么個人的稅稅單將是：稅收=0.

59、19（收收入100000美美元）。于有免稅收收入，單一一稅率稅可可以是累進進的：即使使邊際稅率率不變，乎乎均稅率也也會隨收入入而提高。一些計劃劃甚至允許許收入極低低的人（在在這個例子子中，低于于1萬美元元）通過得得到政府的的支票而支支付“負(fù)稅稅”。由于單一稅稅率稅建議議要求對稅稅制進行重重大修改，所所以它幾乎乎引起了本本章討論的的每一個問問題，特別別是效率與與平等之間間的交替關(guān)關(guān)系。下面面是一些單單一稅率稅稅支持者提提出的觀點點：單一稅率率稅將取消消現(xiàn)行所得得稅下允許許的許多稅稅收減免，例例如，抵押押貸款利息息稅收減免免和慈善捐捐贈稅收減減免。通過過用這種方方法擴大稅稅基，固定定稅能夠降降低大多數(shù)數(shù)人面臨的的邊際稅率率。稅率越越低意味著著經(jīng)濟福利利越大。因因此，單一一稅率支持持者聲稱，這這種改變將將擴大經(jīng)濟濟餡餅的規(guī)規(guī)模。由于單一一稅率稅如如此簡單，所所以，賦稅稅的管理負(fù)負(fù)擔(dān)將大大大降低。單單一稅率稅稅支持者聲聲稱，許多多納稅人可可以用明信信片填報自自己的收入入。由于所所