納稅籌劃實務(wù)第04章影響納稅籌劃的相關(guān)因素

1、納稅籌劃實務(wù)第四章 影響納稅籌劃的相關(guān)因素第一節(jié) 稅收制度因素 一、稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。 稅收負(fù)擔(dān)水平對納稅籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定納稅籌劃的廣度和深度。其次，國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異影響跨國納稅人的投資決策。二、稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策實際上就是政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。 納稅人進行納稅籌劃時應(yīng)考慮：有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；是否有行業(yè)性稅收傾斜政策；減免稅期如何規(guī)定；對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵免等。三、遞延納

2、稅遞延納稅可從兩方面給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：一是由于稅款的滯延相當(dāng)于納稅人在滯延期內(nèi)取得一筆同稅款相等的政府無息貸款，有利于納稅人資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約了納稅人的利息支出；二是在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款的幣值下降，從而減少了實際納稅支出。一般而言，稅收法規(guī)中有關(guān)遞延納稅的條款以及規(guī)定項目越多，納稅人納稅籌劃的內(nèi)容也就越豐富，節(jié)稅的潛力就越大?！纠?2】歡歡筆廠2009年7月向文新商場銷售鋼筆117萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款35.1萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，歡歡筆廠如何進行籌劃呢？第二節(jié) 會計制度因素 會計制度是制約會計行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則

3、、制度（包括單位內(nèi)部會計制度）的總和。會計制度有廣義與狹義之分，廣義的會計制度是包括會計法在內(nèi)的所有會計法規(guī)制度，狹義的會計制度僅指會計的規(guī)章制度（即不包括會計法和國務(wù)院發(fā)布的會計行政法規(guī)）。一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響（一）不同稅制因素的影響（二）折舊年限因素的影響 （三）通貨膨脹因素的影響 （四）資金時間價值因素的影響 二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響 （一）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢的影響。 （二）在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用的存貨進行計價可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。 （三）在免

4、稅期，企業(yè)可以選擇先進先出法計算材料費用。 第三節(jié) 企業(yè)組織形式因素 在納稅籌劃過程中，企業(yè)的組織形式是一個需要考慮的因素。企業(yè)組織形式不同，社會角色和義務(wù)也就各異，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，而這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個人投資回報的大小，因此合理選擇企業(yè)組織形式就顯得十分必要。國家對不同的企業(yè)組織形式采取不同的稅收政策。 許多企業(yè)通過拆分或合并改變了企業(yè)的組織形式，找到了納稅籌劃空間，節(jié)省了大量稅款?！纠?3】深圳某公司是一家養(yǎng)殖和生產(chǎn)保健品一體化的企業(yè)。該公司在深圳附近海面承包了一塊海域，養(yǎng)殖一種海上植物；利用此海上植物作為原料，生產(chǎn)一種保健品對外銷售。該公司銷售這種保健品需要以17

5、%的稅率繳納增值稅。企業(yè)希望能夠通過納稅籌劃節(jié)省稅款?！纠?3】納稅籌劃專家給予的方案是：改變企業(yè)的組織形式，把公司進行拆分。把原公司的海上養(yǎng)殖部分和生產(chǎn)保健品部分進行拆分，分別注冊，單獨組建公司。養(yǎng)殖公司向生產(chǎn)保健品公司提供原材料成為銷售行為，保健品公司可以按照收購發(fā)票抵扣進項稅額，從而企業(yè)在整體上節(jié)省了稅款。第四節(jié) 投資形式和匯率制度因素一、投資形式 當(dāng)一個企業(yè)進行國外或外地投資時，它可以在建立常設(shè)機構(gòu)、分公司或子公司之間進行選擇。 分公司的稅收待遇往往不同于子公司。 對跨國公司而言，將哪些附屬機構(gòu)設(shè)為子公司，將哪些設(shè)立為分公司，從納稅籌劃的角度出發(fā)，應(yīng)考慮以下幾個方面；1設(shè)立子公司在東道

6、國只負(fù)有限責(zé)任的債務(wù)，但設(shè)立分公司時，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。2東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。另外，某些國家子公司適用的所得稅率比分公司低。3許多國家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司就可以加入某一集團以實現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。設(shè)立分公司時，境外企業(yè)經(jīng)營的初期往往出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4子公司有時可以享有集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的稅收優(yōu)惠。設(shè)立的分公司因其與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移不涉及所有權(quán)變動，所以不必負(fù)擔(dān)稅收。5子公司向母公司支付特許權(quán)使用費、利息及其他費用等，要比分公司向總公司支付稅款更容易得到

7、稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。6子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者選擇稅負(fù)較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；而分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。7母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？上碛忻舛愓疹?，而出售分公司資產(chǎn)取得的資本增值要被課稅。8境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅；而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。二、匯率制度匯率制度亦稱匯率安排，是一個國家貨幣當(dāng)局對本國匯率變動的基本方式所作的一系列安排或規(guī)定。傳統(tǒng)上，按照匯率變動的幅度，匯率制度分為固定匯率和浮動匯率。在企業(yè)外幣購銷交易的會計處理中，由于各國的匯率制度不同，企業(yè)可以選擇不同的匯率及會計處理方法（分

8、單一交易觀和兩項交易觀），不同的匯率及會計處理方法致使每期計算的匯兌損益額不同。另外，未實現(xiàn)匯兌損益用當(dāng)期確認(rèn)法確定與用遞延確認(rèn)法確定的結(jié)果也不一樣。進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)應(yīng)該充分考慮所涉及的國家的匯率制度、匯率波動趨勢，進行正確的會計政策選擇，以期獲得更多的稅收利益。第五節(jié) 經(jīng)濟法律制度因素“稅收法定原則”。其基本內(nèi)容是：稅收的各構(gòu)成要素、納稅主體及其權(quán)利義務(wù)都必須由法律予以明確規(guī)定。沒有法律依據(jù)，國家不能課征稅收，國民也不得被要求繳納稅收。應(yīng)當(dāng)說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)，是最重要的稅收法律原則。稅法的不完善或缺陷所在，可以被納稅人在納稅籌劃時所利用。從另一個角度

9、來看，納稅人利用稅法的不完善之處進行避稅是對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗，這就為國家進一步完善稅法和稅收政策提供了依據(jù)?！纠?4】點評：方案二適用法規(guī)已作廢。依據(jù)關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）第7條，“本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號）同時廢止”可知：關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號）文件現(xiàn)在已失效，本例的方案二的依據(jù)已作廢