財稅解析建筑業(yè)營改增實施細(xì)則與籌劃案例

1、【財稅】建筑業(yè)營改增實施細(xì)則與籌劃案例建筑業(yè)營改增實施細(xì)則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本。2016 建筑行業(yè)營改增細(xì)則的適用稅率 實施辦法第十五條規(guī)定，一般提供建筑服務(wù)的稅率為 11%，但清包工易計稅方法，對于小規(guī)模、甲供工程，建筑老項目可以選擇適用簡及特殊項目適用征收率為 3%。計稅方法適用簡易計征收率，按 3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅方法計稅的，可適用 3%的稅額。新老項目的劃分老項目是指合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日的建筑工程項目;未取得建筑工程施工判定。證的按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為免征的有哪

2、些？稅費的減免是很多人關(guān)注的一個重點，就新頒布的營改增細(xì)則而言，目前部分項目可以免征。包括：(一)工程項目在(二)工程項目在的建筑服務(wù)。的工程監(jiān)理服務(wù)。(三)工程、礦產(chǎn)資源在關(guān)于材料提供原材料的稅率大都是 17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是 11%，這個相當(dāng)于用的工程勘察勘探服務(wù)。17%的進項稅來抵扣 11%的銷項稅。 對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法. 而在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。關(guān)于進項稅額抵扣應(yīng)沒已抵扣的進項稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)

3、期進項稅額中扣減的法律。在簽訂合同時應(yīng)注意有實行營業(yè)稅改征前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實行營業(yè)稅改征后，是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的(非貨物。的處理抵扣的是業(yè)、)上注明的額。額，與專票上的稅率無關(guān). 一張專票開具多稅控機動車銷售個稅率，也是抵扣票的建筑業(yè)營改增政策指引筑業(yè)(一)在中民境內(nèi)提供建筑服務(wù)的和個人，為建筑業(yè)納稅人。是指，是指企業(yè)、行政、事業(yè)工商戶和其他個人。、軍事、社會團體及其他。個人，(二)以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下

4、統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)的，以該發(fā)包人為。否則，以承包人為。(三)分為一般和小規(guī)模。1、應(yīng)稅行為(包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))的年應(yīng)征額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500 萬元)的銷售為一般，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的和工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅。2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管辦理一般資格登記，成為一般。(四)中機構(gòu)的，以民或者個人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營方為扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)另有

5、規(guī)定的除外。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。(一)工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作工程作業(yè)。(二)安裝服務(wù)。的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固

6、定初裝費、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、費、擴容費以及類似，按照安裝服務(wù)繳納。(三)修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。(四)裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。(五)其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和程作業(yè)。等工建筑業(yè)營改增稅率和征收率(

7、筑服務(wù)適用稅率為 11%;(二)小規(guī)模為 3%。，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的一般，征收率建筑業(yè)營改增計稅方法計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。(一)一般計稅方法一般公式計算：提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應(yīng)納稅額按以下應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額抵扣時，其部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 公式中所述銷項稅額，是指提供建筑服務(wù)按照銷售額和稅率計算額。銷第一文庫網(wǎng)范文頻道項稅額計算公式：銷項稅額=含稅銷售額并收取的(1+稅率)稅率(二)簡易計稅方法1、小規(guī)模，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的一般，適用簡易計稅方法計稅，

8、按以下公式計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=含稅銷售額(1+征收率)征收率2、一般提供財政部和國家稅務(wù)規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36 個月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項目：(1)一般以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、或者其他費用的建筑服務(wù)。(2)一般為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。(3)一般為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老

9、項目，是指：(1)建筑工程施工建筑工程項目;證注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的(2)未取得建筑工程施工證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目。建筑業(yè)營改增銷售額確定(一)基本規(guī)定銷售額，是指提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的，但不包括以下項目：1、代為收取并符合規(guī)定的性基金或者行政事業(yè)性。2、以委托方名義開具(二)差額扣除規(guī)定代委托方收取的款項。試點提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。試點律、行政按照上

10、述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法和國家稅務(wù)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。(三)混合銷售規(guī)定一項銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、;其他批發(fā)或者零售的和工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納和工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的和工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼售建筑服務(wù)的和工商戶在內(nèi)。(四)兼售規(guī)定兼售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。建筑業(yè)營改增進項稅額進項稅額，是指產(chǎn)，支付或者

11、負(fù)擔(dān)的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動額。(一)下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：1.從銷售方取得的額。(含稅控機動車銷售，下同)上注明的2.從取得的進口繳款書上注明的額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得或者進口繳款書外，按照上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅農(nóng)產(chǎn)品收購或者銷售額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率4、從義務(wù)人取得的解繳或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自或者扣繳的完稅憑證上注明的額。(二)取得的扣稅憑證不符合法律、行政或者國家稅務(wù)有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(三)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征

12、項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指資產(chǎn))、不動產(chǎn)。2、3、損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通服務(wù)。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通服務(wù)。4、損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5、損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進的旅客接受服務(wù)、服務(wù)、餐飲服務(wù)、居

13、民日常服務(wù)和服務(wù)。服務(wù)向方支付的與該筆直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7、財政部和國家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。(四)適用一般計稅方法的建筑業(yè),兼營簡易計稅方法計稅項目、免征項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征主管項目銷售額)當(dāng)期全部銷售額可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行。(五)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期

14、進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。(六)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指攤銷后的余額。根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或(七)方的適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。(八)按照試點實施辦法第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動

15、產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。(九)適用一般計稅方法的，2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)

16、企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定。、接受捐贈、接受投資入股、自建以及建筑業(yè)營改增納稅地點(一)基本規(guī)定1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住管申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)在地的主管或者其的財政和批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生申報納稅;未申報納稅的，由管其機構(gòu)所在地或者居住管補征。3、其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生管申報納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住管申報繳納扣繳的稅

17、款。(二)跨縣(市)提供建筑服務(wù)規(guī)定1、一般跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在管進行納稅申報?？缈h(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取2、一般得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應(yīng)納稅額。管3、試點應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳進行納稅申報。后，向機構(gòu)所在跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款中的小規(guī)模和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳關(guān)進行納稅申報。后，向機構(gòu)所在管稅務(wù)機4、一般跨省(、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳。建筑業(yè)營改增