中級財務(wù)會計知識點歸納

1、第一章 貨幣資金和應(yīng)收款項大綱要求：本章講述貨幣資金的會計處理規(guī)則；應(yīng)收賬款核算的總價法；應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)則。重點是現(xiàn)金管理、應(yīng)收款項壞賬損失的“備抵法”。主要內(nèi)容包括：1掌握庫存現(xiàn)金的管理制度和現(xiàn)金盤盈盤虧的處理；2了解銀行存款的清查；3了解其他貨幣資金的核算內(nèi)容；4熟悉應(yīng)收賬款的核算；5熟悉應(yīng)收票據(jù)的核算6熟悉預(yù)付賬款的核算；7熟悉其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容；8掌握壞賬損失的“備抵法”。一、庫存現(xiàn)金（）貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）現(xiàn)金使用范圍1職工工資、

2、津貼；2個人的勞務(wù)報酬；3根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7結(jié)算起點（1 000元，含1 000元）以下的零星支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）現(xiàn)金收支的規(guī)定1企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難，由開戶銀行確定送存時間。2企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出限額

3、和用途，報請開戶銀行核定，并在事后將坐支情況通知銀行。35不準(zhǔn)（1）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；（2）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，即不得出租銀行賬戶；（4）不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，即不得“公款私存”；（5）不得保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”。（三）錢賬分管制度企業(yè)應(yīng)配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納員不得登記現(xiàn)金和銀行

4、存款總賬。（四）現(xiàn)金保管制度1超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行；當(dāng)日送存如有困難，由開戶銀行確定送存時間。庫存現(xiàn)金限額由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不超過15天的開支需要量。2限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜。3除工作時間需要的小量備用金可存放在出納員的抽屜內(nèi)，其余應(yīng)放入保險柜內(nèi)，不得隨意存放。4庫存的紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管。 （五）庫存現(xiàn)金清查及核算 1現(xiàn)金短缺（1）發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)由責(zé)任人

5、賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用 （無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢 2現(xiàn)金溢余（1）發(fā)現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 （屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入 （無法查明原因的部分）二、銀行存款（）銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。1通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。2企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還

6、因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咀⒁狻科髽I(yè)或銀行的會計核算差錯不屬于未達賬項。3如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。如果調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍不相符，則應(yīng)進一步逐筆核對，發(fā)現(xiàn)錯賬、漏賬立即予以糾正。4銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。（銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，待有關(guān)結(jié)算憑證到達后入賬）5經(jīng)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的金額就是企業(yè)實際可動用的銀行存款金額（列示在資

7、產(chǎn)負(fù)債表上）。（不能調(diào)賬，可以調(diào)表）【注意】企業(yè)調(diào)節(jié)后銀行存款金額企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收款入賬、企業(yè)尚未收款入賬的賬款銀行已付款入賬、企業(yè)尚未付款入賬的賬款銀行調(diào)節(jié)后銀行存款金額銀行對賬單余額+企業(yè)已收款入賬、銀行尚未收款入賬的賬款企業(yè)已付款入賬、銀行尚未付款入賬的賬款【例1-1】甲公司213年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未

8、記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表1-1所示：表1-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目余 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀行已收、企業(yè)未收4 800 000加：企業(yè)已收、銀行未收6 000 000減：銀行已付、企業(yè)未付400 000減：企業(yè)已付、銀行未付4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9

9、800 000 三、其他貨幣資金（）其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結(jié)算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。四、應(yīng)收賬款（）應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。預(yù)付款項包括預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。事項內(nèi)容1

10、應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值包括：（1）銷售商品或提供勞務(wù)的價款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等；（4）現(xiàn)金折扣。（不包括商業(yè)折扣）【注意】（1）商業(yè)折扣：企業(yè)為了促銷在商品標(biāo)價上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已確定，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)銷售收入、增值稅銷項稅額和應(yīng)收賬款。 （2）現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。由于現(xiàn)金折扣在銷售發(fā)生時尚未確定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法確認(rèn)?？們r法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣實際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用

11、（在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用）。（3）應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣（不扣除），不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣（扣除）。因此現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬價值（不加也不減），商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款的入賬價值（要扣除）。2應(yīng)收賬款的分錄（1）賒銷商品，發(fā)出貨物，確認(rèn)應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款 （代墊的包裝費、運雜費、保險費等）（2）收到款項，沖銷應(yīng)收賬款：借：銀行存款 （差額倒擠）財務(wù)費用 （實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款 （全額沖減）3現(xiàn)金折扣的計算（1）現(xiàn)金折扣表達方式：例如2/10，1/20，n/30

12、折扣率（%）/幾天內(nèi)付款含義：如果對方在10天內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣；如果對方10天以后20天以內(nèi)付款，可以享受1%的現(xiàn)金折扣，如果對方20天以后30天以內(nèi)付款的，將不能享受現(xiàn)金折扣。 （2）現(xiàn)金折扣的計算 如果現(xiàn)金折扣按含增值稅的售價計算： 現(xiàn)金折扣金額=（收入+增值稅銷項稅額）現(xiàn)金折扣比例如果現(xiàn)金折扣按不含增值稅的售價計算 現(xiàn)金折扣金額=收入現(xiàn)金折扣比例【注意】上述兩種情形，計算現(xiàn)金折扣時，基數(shù)都不包括墊付的運雜費等。 （3）實際收到的款項=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額【例1-2】甲公司在2014年7月1日向乙公司銷售一批商品，報價是25 000元，給予對方商業(yè)折扣20%，開出的

13、增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，用現(xiàn)金墊付運雜費2 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 25 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400庫存現(xiàn)金 2 000如果乙公司在7月9日付清貨款：借：銀行存款 25 000財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 25 400如果乙公司在7月18日付清貨款：借：銀行存款 25 200財務(wù)費用 200貸：應(yīng)收賬款 25

14、400如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 25 400貸：應(yīng)收賬款 25 400（2）假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅額。7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 25 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400庫存現(xiàn)金 2 000如果乙公司在7月9日付清貨款：借：銀行存款 24 932財務(wù)費用 468貸：應(yīng)收賬款 25 400如果乙公司在7月18日付清貨款：借：銀行存款 25 166財務(wù)費用 234貸：應(yīng)收賬款 25 400如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 25 400貸：應(yīng)收賬款 25 400 五、應(yīng)

15、收票據(jù)（）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)開票，企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)開票，銀行承兌）。事項具體內(nèi)容1取得應(yīng)收票據(jù)（1）應(yīng)收票據(jù)的入賬價值：銷售價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等，扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣。 【比較】應(yīng)收票據(jù)的入賬價值與應(yīng)收賬款相同。（2）會計分錄發(fā)生銷售時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2收回到期票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)抵償原材料價款借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

16、進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)4應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用 （票據(jù)貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)5商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)六、預(yù)付賬款（）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付的款項。事項具體內(nèi)容1.企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2企業(yè)收到貨物時借：原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）3.企業(yè)補付貨款時借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款4.財務(wù)報表列示（1）預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的關(guān)系預(yù)付賬款較多的企業(yè)，可以單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通

17、過“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款明細科目貸方余額屬于負(fù)債，預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款明細科目借方余額屬于資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款金額=預(yù)付賬款明細科目貸方余額+應(yīng)付賬款明細科目貸方余額 資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款金額=預(yù)付賬款明細科目借方余額+應(yīng)付賬款明細科目借方余額（2）預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的關(guān)系預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算。預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款明細科目貸方余額屬于負(fù)債，預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款明細科目借方余額屬于資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款金額=預(yù)收賬款明細科目借方余額+應(yīng)收賬款明細科目借方余額-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)收賬款金額=預(yù)收賬款明細

18、科目貸方余額+應(yīng)收賬款明細科目貸方余額【例1-3】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司 25 000貸：銀行存款 25 000（2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。借：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500（3）甲公司以銀行存款補付所欠貨款33 500元。 借：預(yù)付賬款乙公司

19、 33 500貸：銀行存款 33 500 七、其他應(yīng)收款（）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容會計核算1應(yīng)收的各種賠款、罰款、違約金（1）確認(rèn)各種賠款、罰款、違約金時：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入等（2）收到賠款、罰款、違約金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款2應(yīng)收的出租包裝物租金、出租固定資產(chǎn)的租金、出租無形資產(chǎn)的租金（1）確認(rèn)租金收入時：借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）收到租金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項：如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等（1）墊付時：借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 （2）從工資中扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款 4存出

20、保證金，如租入包裝物支付的押金（1）支付押金時：借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款（2）收回押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款5撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金（1）撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金（2）員工報銷補足備用金時：借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金6其他各種應(yīng)收、暫付款項（如預(yù)借的差旅費）（1）員工預(yù)借差旅費時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金（2）員工報銷時：借：管理費用等 貸：其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金 （差額倒擠，也可能在借方）八、應(yīng)收款項減值（）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，即應(yīng)收款項的賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提

21、壞賬準(zhǔn)備。（備抵法）事項具體內(nèi)容（一）應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備的科目應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備的科目：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 （二）壞賬準(zhǔn)備的提取方法1余額百分比法。以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計的壞賬率，計算當(dāng)期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。2賬齡分析法：賬齡越長，計提壞賬準(zhǔn)備的比例越大。3銷貨百分比法：以銷售收入為基數(shù)，計算壞賬準(zhǔn)備。（三）會計分錄1期末計提或補提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備2期末沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 3期中實際發(fā)生壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款4期中已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收

22、回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【注意】（1）壞賬準(zhǔn)備貸方（增加）核算：計提及補提的壞賬準(zhǔn)備、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回。（2）壞賬準(zhǔn)備借方（減少）核算：實際發(fā)生壞賬損失、沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備。（四）計算公式1計算壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額應(yīng)收賬款科目的余額壞賬比例應(yīng)收賬款科目的余額應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2計算當(dāng)期期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額計提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額（或借方余額）計算結(jié)果為正數(shù)，即為補提的壞賬準(zhǔn)備。計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，即為轉(zhuǎn)回（沖減）多提的壞賬準(zhǔn)備。 （五）財務(wù)報表列示應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示其賬面價值。應(yīng)收款項的賬面價值

23、=應(yīng)收款項的賬面余額（借）-壞賬準(zhǔn)備的賬戶余額（貸）【注意】壞賬準(zhǔn)備科目是應(yīng)收賬款科目的備抵科目?！颈容^】各事項對應(yīng)收賬款賬面價值和損益的影響事項會計分錄對應(yīng)收賬款賬面價值的影響對損益的影響1計提或補提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款賬面價值下降應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備增加 影響減少利潤2沖回多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 應(yīng)收賬款賬面價值上升應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備減少影響增加利潤3確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款賬面價值不變應(yīng)收賬款賬面余額減少，壞賬準(zhǔn)備減少，減少金額相同不影響4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借

24、：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款賬面價值下降應(yīng)收賬款賬面余額不變，壞賬準(zhǔn)備增加 不影響【注意】備抵法的優(yōu)點備抵法的優(yōu)點是：1預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧。2在報表上列示 HYPERLINK /view/2751756.htm t _blank 應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。3使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。4更符合謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生和配比原則。5企業(yè)實際發(fā)生壞賬時，應(yīng)收賬款賬面價值不變，也不影響損益，保持企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性?！纠?-4】甲公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬

25、準(zhǔn)備的提取比例為5%。（1）甲公司2012年首次計提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400 000元，2012年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：壞賬準(zhǔn)備貸方余額=400 0005%20 000（元）本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=20 000-0=20 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000（2）甲公司2013年實際發(fā)生壞賬損失28 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 28 000貸：應(yīng)收賬款 28 000（3）甲公司2013年年末應(yīng)收賬款余額為600 000元。壞賬準(zhǔn)備貸方余額=600 0005%30 000（元）計提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=20 000-28 000=-8 000（元）或計

26、提前壞賬準(zhǔn)備的借方余額=28 000-20 000=8 000（元）本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備30 0008 00038 000（元）或本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備30 000-（-8 000）38 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 38 000貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000（4）甲公司2014年5月28日收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。2014年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24 000元。已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：借：應(yīng)收賬款 15 000貸：壞賬準(zhǔn)備 l5 000借：銀行存款 l5 000貸：應(yīng)收賬款 15 000確認(rèn)壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備 24 000貸：應(yīng)收賬款 24 000（

27、5）甲公司2014年末應(yīng)收賬款余額為500 000元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為30 000元。壞賬準(zhǔn)備貸方余額=500 0005%25 000（元） 計提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=30 000+15 000-24 000=21 000（元）本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備25 00021 0004 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 4 000貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000【例1-5】210年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。2010年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：

28、壞賬準(zhǔn)備 100 000【例1-6】甲公司211年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款 30 000【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】，假設(shè)甲公司212年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為600 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提60 000元壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為60 000元；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為-10 000（60 000-70 0

29、00）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 10 000貸：資產(chǎn)減值損失 10 000第二章 存貨大綱要求：本章講述企業(yè)商品采購和商品銷售的會計處理方法；工業(yè)企業(yè)原料采購、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售的會計處理方法；增值稅的會計處理方法；銷貨成本的計算方法；存貨盤盈盤虧的會計處理方法。重點是存貨初始成本、發(fā)出計價和跌價準(zhǔn)備的運用。主要內(nèi)容包括：1熟悉存貨概述；2掌握存貨的初始計量；3熟悉原材料的核算；4掌握存貨發(fā)出的計價方法（實際成本法和計劃成本法）；5熟悉包裝物和低值易耗品的核算；6掌握存貨跌價準(zhǔn)備；7熟悉存貨盤盈與盤虧。一、存貨概述（）（一）存貨的概念和特征存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售

30、的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（待售目的）（二）存貨的內(nèi)容原材料、在途物資、生產(chǎn)成本、庫存商品或商品、物資采購、低值易耗品、包裝物、發(fā)出商品、委托加工物資；委托代銷商品；受托代銷商品、受托代銷商品款、材料成本差異等。（三）屬于存貨特殊項目1銷售方已經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入，發(fā)出商品屬于銷售方的存貨。2委托其他單位加工發(fā)出原材料，屬于企業(yè)的存貨（委托加工物資）?！咀⒁狻科髽I(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。來料加工的產(chǎn)成品成本為加工費以及領(lǐng)用的本單位原材料，不包括領(lǐng)用的外

31、來原材料的成本。3委托代銷商品屬于企業(yè)的存貨。（委托代銷商品）4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，屬于存貨。（開發(fā)產(chǎn)品）（四）不屬于存貨的項目1已做銷售處理但購買方尚未提貨的存貨，不屬于銷售方的存貨。（屬于購買方的存貨）2接受外來原材料不屬于企業(yè)的存貨。3“受托代銷商品”（借方）和“受托代銷商品款”（貸方）同時作為存貨列示，但不影響存貨金額。所以受托代銷商品不屬于企業(yè)的存貨。4用于企業(yè)自建工程的工程物資不屬于存貨。二、存貨的初始計量（）（一）采購成本1購買價款計入存貨成本。（免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%形成進項稅額，計入成本的僅是價款的87%）2相關(guān)稅費（1）進口關(guān)稅、進口消費稅

32、、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入存貨成本。（2）增值稅進項稅額：增值稅小規(guī)模納稅人：采購存貨的進項稅額不能抵扣，增值稅計入存貨的成本。增值稅一般納稅人：采購存貨的進項稅額可以抵扣，增值稅不計入存貨的成本。3采購過程中的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費計入存貨成本。4運輸途中的合理損耗（按實際存貨數(shù)量入庫）?！咀⒁狻坑捎诎l(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。5必要倉儲費、入庫前的挑選整理費用等計入存貨成本。（非必要倉儲費、入庫后發(fā)生的挑選整理費計入管理費用）6商業(yè)企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集

33、，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。7為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本?！咀⒁狻肯铝匈M用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（計入營業(yè)外支出）。2一般的倉儲費用、入庫后發(fā)生的挑選整理費（計入管理費用）。 3存貨采購過程中發(fā)生的不合理損耗（存貨總成本中扣除不合理損耗存貨成本，不合理損耗存貨成本計入營業(yè)外支出）（按實際存貨數(shù)量入庫）。不合理損

34、耗使存貨單位成本不變。（二）加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用計入存貨成本。制造費用：生產(chǎn)部門管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費。機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（三）投資方式投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值）（四）委托加工方式1委托方收回后繼續(xù)加工，受托方代收代繳的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本委托加工物資成本=原材料成本+加工費運費裝卸費2如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本委托加

35、工物資成本=原材料成本+加工費運費裝卸費+受托方代收代繳的消費稅【注意】一般納稅人之間的委托加工業(yè)務(wù)，委托方支付的加工費的進項稅額可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。如果委托方是小規(guī)模納稅人，委托方支付的加工費的進項稅額不可以抵扣，計入委托加工物資的成本。3會計分錄為：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料（2）支付運費、裝卸費、加工費及加工費的增值稅借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （加工費17%）貸：銀行存款 （3）受托方代收代繳消費稅借：委托加工物資 （收回后直接出售）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 （收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款 【注意】消費稅組成計稅價格（材料成本加工費

36、）/（1消費稅稅率）應(yīng)交消費稅=消費稅組成計稅價格消費稅稅率（4）收回委托加工物資借：原材料貸：委托加工物資【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 20 000貸：原材料 20 000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代繳的消費稅稅額30 00010%3

37、 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 00017%1 190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資 7 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190應(yīng)交消費稅 3 000貸：銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料 27 000 貸：委托加工物資 27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品 30 000貸：委托加工物資 30 000【例2-2】2

38、013年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。A在甲公司享有的實收資本金額10 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投資的資本溢價5 000 000850 0003 500 0002 350 000（

39、元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 000貸：實收資本 3 500 000資本公積資本溢價 2 350 000三、原材料的核算（實際成本法）（）1發(fā)票與材料同時到達或材料已到、發(fā)票未到，但結(jié)算憑證已到 借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款2發(fā)票已到、材料未到 借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料到達后：借：原材料貸：在途物資3材料已到、發(fā)票未到，也無結(jié)算憑證等、估、沖、記（1）暫不入賬，等待發(fā)票。 （2）月末發(fā)票仍未到達，應(yīng)在月末按估計價值入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付

40、賬款（3）下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料（4）發(fā)票到達時根據(jù)發(fā)票登記入賬借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 4發(fā)出材料的會計處理 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費用 （基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用） 管理費用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費用 （銷售部門領(lǐng)用）在建工程 （在建工程領(lǐng)用）貸：原材料 四、存貨發(fā)出的計價方法（）企業(yè)發(fā)出存貨的計量方法有實際成本法和計劃成本法兩種。（一）實際成本法實際成本法下，企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本

41、。1先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法?！咎崾尽吭谖飪r持續(xù)上漲的情況下，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，在物價持續(xù)下跌的情況下，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏高，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。2移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：3月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進

42、貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本。4個別計價法采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。【注意】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！纠?-3】甲公司201

43、4年6月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存的情況如下：（1）6月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）6月8日購入200件，單位成本為22萬元。（3）6月10日發(fā)出400件。（4）6月20日購入300件，單位成本為23萬元。（5）6月28日發(fā)出200件。（6）6月30日購入200件，單位成本為25萬元。要求：（1）用先進先出法計算A商品2014年6月份發(fā)出存貨的成本和6月30日結(jié)存存貨的成本。（2）用移動加權(quán)平均法計算A商品2014年6月份發(fā)出存貨的成本和6月30日結(jié)存存貨的成本。（3）用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2014年6月份發(fā)出存貨的成本和6月30日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）先進先出法本月

44、可供發(fā)出存貨成本=3002+20022+30023+20025=2 230（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（3002+10022）+（10022+10023）=1 270（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（2）移動加權(quán)平均法6月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（3002+20022）（300+200）=208（萬元）6月10日發(fā)出存貨的成本=400208=832（萬元）6月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（100208+30023）（100+300）=2245（萬元）6月28日發(fā)出存貨的成本=2002245=449（萬元）本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬元

45、）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）。（3）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=2 230（300+200+300+200）=223（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）223=1 338（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）（二）計劃成本法1 科目設(shè)置 “材料采購”核算尚未入庫存貨的實際成本。 “原材料”核算入庫存貨的計劃成本。 “材料成本差異”核算入庫存貨計劃成本和實際成本的差異。 計劃成本法下，企業(yè)購入材料時按實際成本計入“材料采購”科目，驗收入庫后按計劃成本計入“原材料”，兩者的差額計入“材料成本差異”科目中，發(fā)出材料時按計

46、劃成本發(fā)出，月末計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。 2 核算步驟（1）采購時，驗收入庫前，按實際成本記入“材料采購”賬戶借方。借：材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 （2）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，差額計入“材料成本差異”借方或貸方。借：原材料 （計劃成本）貸：材料采購 （實際成本）材料成本差異 （或借）超支差記入“材料成本差異”的借方（正數(shù)），節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方（負(fù)）數(shù)。 （3）平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。借：生產(chǎn)成本等 （計劃成本）貸：原材料 （4）期末（月末）計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 本期材料

47、成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%【注意】分清材料成本差異的正負(fù)數(shù)（超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)）。成本差異率也有正負(fù)數(shù)之分（正數(shù)是超支成本差異率，負(fù)數(shù)是節(jié)約成本差異率）。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率如果是超支成本差異率： 借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異 如果是節(jié)約成本差異率： 借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等 發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本（1+成本差異率）結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成

48、本差異=結(jié)存材料的計劃成本（1+成本差異率） 【例2-4】M公司原材料采用計劃成本法核算，2014年3月A種材料計劃單位成本為60元千克。3月初有關(guān)A種材料科目的期初余額為：“原材料”科目借方余額9 000元，“材料采購”科目借方余額22 000元，“材料成本差異”科目借方余額750元。3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1購進A材料200千克，價款12 400元，增值稅2 108元，共計14 508元，以銀行存款支付，材料驗收入庫。 2從外埠購進A材料500千克，價款31 000元，增值稅5 270元，計36 270元，以銀行存款支付，材料尚未運到。3外埠購進A材料500千克運到，驗收入庫。 4上月已付款

49、的在途材料本月到達，并驗收入庫，共計400千克，實際成本23 700元。5從外埠購進A材料150千克，材料驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達。6月末，從外埠購進A材料150千克，結(jié)算憑證未到，暫按計劃成本入賬。7本月發(fā)出材料共計1 000千克，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品800千克，車間一般耗用100千克，管理部門耗用50千克，銷售部門耗用50千克。8月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗收入庫的材料成本差異。 要求：1根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。2計算3月A材料成本差異率，并計算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出A種材料負(fù)擔(dān)的成本差異，編制會計分錄?！敬鸢浮?根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄 （1） 借：材料采購 12 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

50、（進項稅） 2 108 貸：銀行存款 14 508 借：原材料 12 000 材料成本差異 400 貸：材料采購 12 400 （2）借：材料采購 31 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 270 貸：銀行存款 36 270（3）借：原材料 30 000 材料成本差異 1 000貸：材料采購 31 000 （4）借：原材料 24 000 貸：材料成本差異 300 材料采購 23 700 （5）暫不作賬 （6）借：原材料 9 000 貸：應(yīng)付賬款暫估 9 000 （7）借：生產(chǎn)成本 48 000 制造費用 6 000 管理費用 3 000 銷售費用 3 000 貸：原材料 60 000

51、2材料成本差異為超支差=750+400+1 000-300=1 850（元） 材料成本差異率=1 850/(9 000+12 000+30 000+24 000)=1 850/75 000=247% 借：生產(chǎn)成本 11856 （48 000247%）制造費用 1482 （6 000247%）管理費用 741 （3 000247%）銷售費用 741 （3 000247%）貸：材料成本差異 1 482 （66 000247%）五、包裝物和低值易耗品（） 包裝物通過“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目核算。 情形 分錄 生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成本分的包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 隨同商品出售而

52、不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同商品出售單獨計價的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租給購買單位使用的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出借給購買單位使用的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品通過“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目核算。 低值易耗品按照使用次數(shù)計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。六、期末存貨的計量（）（一）存貨期末計量原則1資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按可

53、變現(xiàn)凈值計量，按其差額應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3對已售存貨（包括債務(wù)重組抵債的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換換出的存貨）計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本【注意】存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示其賬面價值。存貨的賬面價值=存貨的賬面余額-

54、存貨跌價準(zhǔn)備（二）存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨類型持有目的是否有合同可變現(xiàn)凈值的計算產(chǎn)成品以銷售為目的有合同產(chǎn)成品的合同價格-產(chǎn)成品銷售稅費無合同產(chǎn)成品的市場價格-產(chǎn)成品銷售稅費材料、半成品以銷售為目的有合同材料、半成品的合同價格-材料、半成品的銷售稅費無合同材料、半成品的市場價格-材料、半成品的銷售稅費以加工為目的產(chǎn)成品有合同產(chǎn)成品合同價格-進一步加工成本-產(chǎn)成品的銷售稅費產(chǎn)成品沒合同產(chǎn)成品的市場價格進一步加工成本-產(chǎn)成品銷售稅費【注意】1如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本小于可變現(xiàn)凈值

55、，則原材料即使其成本高于可變現(xiàn)凈值，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其成本列示。2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。有合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值和無合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值不能合并，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。3存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。4確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：（1）確鑿證據(jù)成本的證據(jù)：原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄。 價格的證據(jù)：市場價格、合同價格。（2）

56、持有存貨的目的。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響?！纠?-5】2013年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值（成本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。2013年12月31日，A型機器的市場銷售價格（不含增值稅）為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機器的銷售合同。本例中，由于甲公司沒有就A型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價格總額2 400 000元（200 00012）作為計量基礎(chǔ)?！纠?-6】2013年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門

57、用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料鋼材全部出售，2013年12月31日其賬面價值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60 000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（60 00010-50 000）?！纠?-7】2013年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的賬面價值（成本）為1500 000元，市場銷售價格總額（不含增值稅

58、）為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。本例中，雖然A材料在2013年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1500 000元列示在甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！纠?-8】2013年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600 000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他

59、購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本估計銷售費用及稅金=1 350 000800 00050 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100 000元，該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項

60、目之中?！纠?-9】2012年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。2012年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值（成本）為1 360 000元，數(shù)量為8臺，單位成本為170 000元/臺。2012年12月31日，A型機器的市場銷售價格為190 000元/臺。本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算庫存A型機構(gòu)的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的價格1 600 000元（200