纖維公司治理評估

1、泓域/纖維公司治理評估纖維公司治理評估xxx（集團）有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112666173 一、 風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容 PAGEREF _Toc112666173 h 4 HYPERLINK l _Toc112666174 二、 企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc112666174 h 6 HYPERLINK l _Toc112666175 三、 風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇 PAGEREF _Toc112666175 h 7 HYPERLINK l _Toc112666176 四、 風(fēng)險應(yīng)對概述 PAGEREF _Toc11266

2、6176 h 8 HYPERLINK l _Toc112666177 五、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc112666177 h 9 HYPERLINK l _Toc112666178 六、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc112666178 h 12 HYPERLINK l _Toc112666179 七、 內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc112666179 h 16 HYPERLINK l _Toc112666180 八、 內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系分析 PAGEREF _Toc112666180 h 19 HYPERLINK l _Toc112666181 九、

3、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc112666181 h 21 HYPERLINK l _Toc112666182 十、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc112666182 h 22 HYPERLINK l _Toc112666183 十一、 預(yù)算控制 PAGEREF _Toc112666183 h 27 HYPERLINK l _Toc112666184 十二、 會計系統(tǒng)控制 PAGEREF _Toc112666184 h 31 HYPERLINK l _Toc112666185 十三、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc112666185 h 34 HYPERLI

4、NK l _Toc112666186 十四、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc112666186 h 36 HYPERLINK l _Toc112666187 十五、 公司治理的影響因子 PAGEREF _Toc112666187 h 38 HYPERLINK l _Toc112666188 十六、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc112666188 h 43 HYPERLINK l _Toc112666189 十七、 內(nèi)部控制的演進 PAGEREF _Toc112666189 h 45 HYPERLINK l _Toc112666190 十八、 內(nèi)部控制演進過程總結(jié) PAGE

5、REF _Toc112666190 h 59 HYPERLINK l _Toc112666191 十九、 公司簡介 PAGEREF _Toc112666191 h 61 HYPERLINK l _Toc112666192 公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112666192 h 63 HYPERLINK l _Toc112666193 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112666193 h 63 HYPERLINK l _Toc112666194 二十、 項目基本情況 PAGEREF _Toc112666194 h 63 HYPERLINK l _Toc112

6、666195 二十一、 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc112666195 h 66 HYPERLINK l _Toc112666196 二十二、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc112666196 h 78 HYPERLINK l _Toc112666197 二十三、 人力資源配置 PAGEREF _Toc112666197 h 87 HYPERLINK l _Toc112666198 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc112666198 h 87風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容（一）風(fēng)險識別的概念風(fēng)險識別是指對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進行鑒定

7、的過程。其目的是確認風(fēng)險的來源、風(fēng)險的種類及風(fēng)險的可能影響，以利于風(fēng)險的有效管理和合理控制。對于風(fēng)險識別的概念，可以從以下幾個方面來理解。1、風(fēng)險識別是一項動態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過程風(fēng)險事項識別需要針對環(huán)境的變化而持續(xù)進行，不可能一蹴而就，風(fēng)險主體的風(fēng)險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的，許多復(fù)雜的和潛在的風(fēng)險要經(jīng)過多次調(diào)查和反復(fù)論證方能得到準(zhǔn)確答案；隨著主體的活動，新的風(fēng)險也會不斷產(chǎn)生，風(fēng)險事項識別是一個連續(xù)不斷的過程。2、風(fēng)險識別是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程風(fēng)險事項識別的系統(tǒng)性是指風(fēng)險識別過程不可能局限在某一個專門部門或者專門的環(huán)節(jié)，事項識別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待，不僅要識別企業(yè)可能面

8、臨的各種風(fēng)險，而且企業(yè)的各個部門都要參與并密切配合。同時風(fēng)險主體應(yīng)綜合考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自己的特點，設(shè)計和選擇適當(dāng)?shù)氖马椬R別方法，這無疑使得事項識別工作更具有挑戰(zhàn)性。3、風(fēng)險識別是整個風(fēng)險評估過程中重要的程序之一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三章第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險識別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險評估的質(zhì)量，風(fēng)險識別的目的就是確認所有風(fēng)險的來源、種類以及發(fā)生損失的可能性，為風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。風(fēng)險識別過程應(yīng)充分體現(xiàn)全面性原則。（二）風(fēng)險識別的內(nèi)容1、感知風(fēng)險事項感知風(fēng)險，即通過調(diào)查和了解識別風(fēng)險的存

9、在。例如，通過調(diào)查，了解到一家運輸公司面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險。財產(chǎn)風(fēng)險又包括車輛財產(chǎn)損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設(shè)備損失。在存貨倉庫損失中，可能有火災(zāi)、爆炸、洪水、暴風(fēng)等多種原因形成的損失。2、分析風(fēng)險事項通過歸類分析，掌握風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件以及風(fēng)險所具有的性質(zhì)。例如，存貨倉庫的風(fēng)險因素包括洪水、暴雨、水管或其他設(shè)備破裂等；人的風(fēng)險包括死亡、疾病、身體傷害、財產(chǎn)損失等；導(dǎo)致死亡的風(fēng)險因素主要有自然災(zāi)害、意外事故、自殺、疾病。感知風(fēng)險是識別風(fēng)險的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險是識別風(fēng)險的關(guān)鍵。只有感知風(fēng)險，才能進一步有意識、有目的地分析風(fēng)險，掌握風(fēng)險存在及導(dǎo)致風(fēng)險事故發(fā)生的原因和條件。企業(yè)

10、識別風(fēng)險關(guān)注的因素（一）內(nèi)部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定，企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守，員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；（2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；（4）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素；（5）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素；（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。（二）外部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定，企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。（1）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法

11、律因素；（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；（4）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素；（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇風(fēng)險應(yīng)對的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度制定的，風(fēng)險規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險與企業(yè)的風(fēng)險承受度相一致；風(fēng)險承受則意味著風(fēng)險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)可選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受，管理層可以選擇一個或

12、多個策略結(jié)合使用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的達到不可接受風(fēng)險水平的風(fēng)險，應(yīng)實行風(fēng)險回避；在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可實行風(fēng)險承擔(dān)；對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后如愿單獨采取進一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的，可以實行風(fēng)險降低；對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之

13、內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取進一步的控制措施以降低風(fēng)險，提高收益或者減輕損失的可以實行風(fēng)險分擔(dān)。風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或事項可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在不同的時期可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在同一時期也可以綜合運用風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對概述我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風(fēng)

14、險應(yīng)對就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所存在的風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險評估的原則和標(biāo)準(zhǔn)，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和風(fēng)險管理方面的理論與方法，提出各種風(fēng)險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施，來達到降低風(fēng)險目的的過程。風(fēng)險應(yīng)對可以從改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險后果3個方面提出多種策略，對不同的風(fēng)險可用不同的處置方法和策略。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險都可以綜合運用各種策略進行處理。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。內(nèi)部控制的局限性依據(jù)唯物辯證法的觀點，任何事物都不可能盡善盡美，內(nèi)部控制也有其

15、兩面性：一方面它對企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有控制作用：另一方面也有他的不足和缺陷，存在固有的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在以下幾個方面。1、成本限制內(nèi)部控制受到成本與效益原則的限制，內(nèi)部控制系統(tǒng)所需求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險或錯誤可能造成的損失和浪費。否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題，企業(yè)必須考慮建立控制的相應(yīng)成本。般而言，用于衡量控制成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。控制成本量化較為容易，控制效益量化則相當(dāng)復(fù)雜，難免包括主觀的評估。在評估潛在收益時可以考慮以下特定因素：不理想情形發(fā)生的可能性、各項活動的特性、時間價值有可能對實體造成

16、的潛在財務(wù)或經(jīng)營影響。此外，成本效益決策的復(fù)雜性還在于當(dāng)控制與管理或運營過程相結(jié)合，或“納入”管理或營運過程時，很難區(qū)分哪些是控制的成本與效益，哪些是管理或營運的成本與效益。同樣，若干項控制措施組合在一起，在很多時候，可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險，但對具體單項的控制成本與效益則很難估計。另外，控制成本與效益的估計，也會因單位或業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險活動明確要求進行成本收益分析，而低風(fēng)險活動則可以省略。2、人為失誤內(nèi)部控制的設(shè)計會受到設(shè)計人員經(jīng)驗和知識水平的限制，因而可能存在缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如

17、，經(jīng)營決策必須在規(guī)定的時間內(nèi)，根據(jù)所掌握的信息，在經(jīng)營行為的壓力之下通過人為判斷來做出。根據(jù)事后的剖析，有些基于人為判斷的決策，并不能產(chǎn)生預(yù)期的效果，而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項行為的個人，通常會設(shè)法改變財務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息，使其不能為內(nèi)部控制系統(tǒng)所識別。例如，執(zhí)行一項重要控制職能的員工可能會與客戶、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級別的銷售人員或部門經(jīng)理有可能合謀繞過控制，以使所報告的成果達到預(yù)算或激勵目標(biāo)。因此，在實際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提，內(nèi)部控

18、制也就很難發(fā)揮作用。4、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理權(quán)的干預(yù)直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財務(wù)報告失真的一個重要原因。在某些情況下，對于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán)，即使具有良好設(shè)計的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運行，尤其是對企業(yè)負責(zé)人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。5、制度失效內(nèi)部控制制度是針對制度制定時的經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)計的，內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效，

19、可能會對不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為保持競爭力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，這就會導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的情況發(fā)生。6、例外事件內(nèi)部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，針對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和事項進行的控制。但在現(xiàn)實企業(yè)中，由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境使得企業(yè)常常會面對一些意外和偶發(fā)事件，而這些業(yè)務(wù)或事項由于其特殊性和非經(jīng)常性，沒有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循，造成了內(nèi)部控制的盲點。也就是說，內(nèi)部控制的一個重大缺陷在于它不能應(yīng)對例外事件。企業(yè)在處理這些事項時，往往更多地憑借管理層的知識和經(jīng)驗以及對環(huán)境變化的感知度，這就是所謂的“例外管理原則”。內(nèi)部

20、控制的重要性內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分，是一個組織持續(xù)發(fā)展的機制和重要保證?，F(xiàn)代組織理論和管理實踐表明，組織的一切管理工作，都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開始；組織的一切活動，都無法游離于內(nèi)部控制之外。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個方面。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展，而應(yīng)該是為未來而發(fā)展，必須要有一個長期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對全局的一種總體設(shè)想，是從宏觀的角度對企業(yè)的未來的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求，它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此，人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總

21、是高度概括的，而且著眼于未來和長遠。一般認為，要實現(xiàn)企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部控制作為支撐。實踐證明，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，只有建立和實施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方，內(nèi)部控制提出得較早，相關(guān)的法律法規(guī)也對此有了明確的要求。而在我國，具有強制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成較晚，許多企業(yè)并沒有自發(fā)地認識到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性，因此，在與國外企業(yè)交往的過程中，常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識到，內(nèi)部控制及其評價制度不只是為了滿足外部強制要求，而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動。建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系是我國企業(yè)融入國際社會和

22、健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。（二）內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的保證內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營管理活動之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項控制措施的人員，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，通過這種控制的建立，能維護財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證各項法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活

23、動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證眾所周知，在信息化時代，信息足以決定一個企業(yè)的興衰存亡。首先，高質(zhì)量的報告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息，用以支持管理當(dāng)局的決策和對主體活動及業(yè)績的監(jiān)控。同時，高質(zhì)量的對外報告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計等控制方法及手段對企業(yè)信息的記錄和報告過程進行全面持續(xù)的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤與舞弊，保證企業(yè)信息能夠真實完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況。反思我國近年來的

24、一系列財務(wù)舞弊案件，如紅光實業(yè)、銀廣夏、藍田股份等，其組織的內(nèi)部控制失效負有不可推卸的責(zé)任。國內(nèi)外證券市場的財務(wù)丑聞，使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影，要求規(guī)范上市公司財務(wù)報告的呼聲越來越高。有效的內(nèi)部控制，對于重塑投資者的信心，維護資本市場的公平和透明，進而保護投資者利益與國家經(jīng)濟安全意義重大。（四）內(nèi)部控制是加強企業(yè)制度管理的根本現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”，由于委托人不能直接觀測到代理人選擇了什么行動，委托人和代理人之間存在

25、信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當(dāng)局會利用自己的信息優(yōu)勢，發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費等行為，以犧牲委托人的利益為代價，使自己的利益最大化。因此，企業(yè)所有者需要監(jiān)督代理人，防止代理關(guān)系下的信息不對稱，降低代理成本，實現(xiàn)公司治理目標(biāo)，從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時，通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、績效考評控制等手段形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制，逐漸推動企業(yè)管理水平與會計信息質(zhì)量的提升，提升經(jīng)營的效率和效果。內(nèi)部控制20世紀(jì)初期建立起來的內(nèi)部牽制制度雖然對企業(yè)管理起到很大的作用，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大以及對企業(yè)管理要求的逐步提高

26、，它的不完善之處也逐漸暴露出來。尤其是20世紀(jì)30年代全球性經(jīng)濟危機暴露出的會計失真、經(jīng)濟秩序混亂等問題，引起各國政府和企業(yè)的高度重視和深刻反思。（一）國外對內(nèi)控概念的界定明確的內(nèi)控概念的提出約有70年的歷史，其每次突破性發(fā)展都是由歐美引發(fā)實施的，具體的定義歸納如下。1949年定義：基于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種方法和措施。1958年定義：內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。前者是關(guān)于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制；后者是關(guān)于提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施的控制。1973年的定義：內(nèi)部管

27、理控制制度包括但不限于組織機構(gòu)的計劃以及與管理部門進行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。會計控制制度包括組織機構(gòu)設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可信性直接相關(guān)的各種措施。1988年的定義：企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3要素為：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。1992年的定義：為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。從各階段內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制發(fā)展、演進和完善的過程，對我國內(nèi)部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。（二）我國對內(nèi)部控制概念的界定對比國外發(fā)展，我國

28、的內(nèi)控規(guī)范發(fā)展獨具特色：內(nèi)控規(guī)范建設(shè)是由政府各部門以“準(zhǔn)法規(guī)”形式發(fā)布實施的，權(quán)威性強，執(zhí)行快速有力；我國真正意義上的內(nèi)控規(guī)范是從其核心的內(nèi)部會計控制即會計監(jiān)管上入手，而不是由內(nèi)控框架起步的。2008年6月28日五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，將內(nèi)部控制定義為：是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中，需要特別注意以下幾點。（1）內(nèi)部控制的概念不再拘泥于傳統(tǒng)意義上的概念，而是結(jié)合我國的基本實情，形式上借鑒COSO內(nèi)部控制整

29、體框架的五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理框架的先進理念，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。（2）內(nèi)部控制的實施者結(jié)構(gòu)為“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，體現(xiàn)全員特征。內(nèi)部控制是一個受“人”影響的過程，它是由組織內(nèi)部的每一層級人員共同執(zhí)行，需要全體員工的共同參與。它要求企業(yè)內(nèi)部的每個員工均明確自己的責(zé)任和權(quán)力，以便更好地履行其職責(zé)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。（3）內(nèi)部控制是一個“過程”而非結(jié)果，不是單一制度、機械的規(guī)定，而是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并且貫徹于企業(yè)管理始終的動態(tài)過程。該定義沒有

30、用“合理保證”這個詞，并非說明內(nèi)部控制是目標(biāo)的完全保證，“過程”已體現(xiàn)了合理保證的核心思想，控制目標(biāo)一定能實現(xiàn)，只是需要一個過程。而“合理保證”的內(nèi)涵在內(nèi)部控制五大要素之中，特別是在控制活動中得到體現(xiàn)。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系分析內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理的目的都是為了滿足企業(yè)在不同環(huán)境中對不確定性的應(yīng)對管理，從而達到組織預(yù)期目的以及持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制要對風(fēng)險的不確定性在應(yīng)對策略方面進行具體的分解和落實，從而發(fā)揮化解風(fēng)險、控制不確定性的作用，即內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)實施和組織保障。總體來說，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理學(xué)科的共同發(fā)展為企業(yè)運營提供了支持，在企業(yè)的實際需求下，兩個學(xué)科的交融和切入更好地為

31、企業(yè)解決其實際運營中的各種不確定性提供了完整的解決方案。（1）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險；風(fēng)險管理側(cè)重交易層面，通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險。一般來說，典型的內(nèi)部控制依然是為了保證資金安全和會計信息的真實可靠，會計控制是其核心，內(nèi)部控制一般限于財務(wù)及相關(guān)部門，并沒有滲透到企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，控制只是管理的一項職能；典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的比較，如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理等，它貫穿于管理過程的各個方面。（2）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn)，并創(chuàng)造

32、新的價值。從理論上說，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分，是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準(zhǔn)確可靠，防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐，保護公司的財產(chǎn)安全，遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經(jīng)濟損失等。企業(yè)風(fēng)險管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴展。COSO認為，企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風(fēng)險，發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風(fēng)險管理能夠使風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略保持一致，將風(fēng)險與增值及回報統(tǒng)籌考慮，促進應(yīng)對風(fēng)險的決策，減小經(jīng)營風(fēng)險與損失，識別與管理企業(yè)風(fēng)險，為多種風(fēng)險提供整體的對策，捕捉

33、機遇以及使資本的利用合理化。（3）做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險管理的前提。風(fēng)險管理的目的是要防止風(fēng)險、及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險可能造成的影響，并設(shè)法把不良影響控制在最低的程度。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)主要是風(fēng)險，在某些極端情況下（內(nèi)部控制等于風(fēng)險管理）甚至完全由風(fēng)險因素來決定。風(fēng)險越大，越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，風(fēng)險相當(dāng)大時，還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措施。而且，做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險管理的前提。企業(yè)只有從加強內(nèi)部控制做起，通過風(fēng)險意識的提高，尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險意識，才能使企業(yè)安全運行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈的市場競爭

34、淘汰?？傊?，企業(yè)風(fēng)險管理框架建立在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險管理必不可少的一部分。風(fēng)險管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部控制框架的擴展，是一個主要針對風(fēng)險的更為明確的概念。企業(yè)風(fēng)險管理框架強調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)識別和管理風(fēng)險的重要性，強調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)針對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，在企業(yè)戰(zhàn)略制訂階段就予以考慮，而企業(yè)在對其下屬部門進行風(fēng)險管理時，應(yīng)對風(fēng)險進行加總，從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險組合觀來看待風(fēng)險。此外，根據(jù)風(fēng)險管理的需要，對企業(yè)目標(biāo)進行重新分類，明確戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)險管理中的地位。控制活動的基本原理企業(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效

35、、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風(fēng)險應(yīng)該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務(wù)等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應(yīng)流程（如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險點（即控制點），以達到有效管控資源的目標(biāo)?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)。控制行為（政策和程序）也并非盲目實施，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制

36、、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內(nèi)部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動內(nèi)容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預(yù)算控制實際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權(quán)審批控制的理解而言，預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。控制行為的主要目的是降低風(fēng)險，針對的是風(fēng)險降低應(yīng)對策略。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制，按控制地

37、位可分為主導(dǎo)性控制和補償性控制，按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。（一）按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎(chǔ)控制方面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)

38、定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準(zhǔn)，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內(nèi)對外賬實

39、核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，也稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補償性控制1、主導(dǎo)性控制主導(dǎo)性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專門

40、機構(gòu)和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果，在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控制的缺陷，主要是為了把風(fēng)險暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，

41、就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進行銀行存款的核對和調(diào)整，是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當(dāng)該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財務(wù)報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在實現(xiàn)有利結(jié)果的同時，避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)

42、性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實施的，屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當(dāng)預(yù)防性控制實施存在困難時，有關(guān)人員就會為所欲為，使控制失敗：更為嚴重的是由于組織難

43、以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因為預(yù)防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險。但是，真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的，實際工作中風(fēng)險很難百分之百地預(yù)防，所以必須將兩者結(jié)合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針

44、對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果而采取的各項控制措施。預(yù)算控制我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十三條規(guī)定：預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，是實施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟效益的重要措施。預(yù)算控制是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算控制工作，將預(yù)算作為制定、落實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的依據(jù)。預(yù)算控制有以下主要內(nèi)容。1、預(yù)算編制控制在預(yù)算編制控制方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對編

45、制依據(jù)、編制程序、編制方法等做出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，明確預(yù)算編制機構(gòu)和預(yù)算審批機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)預(yù)算的編制，應(yīng)堅持效益優(yōu)先的原則，實行總量平衡，進行全面預(yù)算管理；堅持積極穩(wěn)健的原則，確保以收定支，加強財務(wù)風(fēng)險控制；堅持權(quán)責(zé)對等的原則，確保切實可行，并圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實施。編制程序一般按照“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的程序進行，采用自上而下或自下而上的編制程序。同時，企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，確定符合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的預(yù)算編制方法。不同的預(yù)算項目采用不同的編制方法。企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，可以選擇或綜合運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動

46、預(yù)算等方法進行編制，以達到預(yù)算控制的目的。2、預(yù)算執(zhí)行控制在預(yù)算執(zhí)行控制方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立、重大預(yù)算項目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報告與預(yù)警機制等做出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴格執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員的執(zhí)行情況進行檢查，并實施考評。對于重大預(yù)算項目和內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善預(yù)

47、算管理制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控。同時建立預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部報告制度，及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機制要求企業(yè)科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時發(fā)出預(yù)警信號，積極采取應(yīng)對措施。建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算指標(biāo)及實際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，并采取相應(yīng)措施。3、預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差原有預(yù)算不再適宜時所進行的預(yù)算修改。企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算不得隨意調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報原預(yù)算審批機構(gòu)批準(zhǔn)。調(diào)整預(yù)算由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向原預(yù)算審批機構(gòu)提出書

48、面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達執(zhí)行。4、預(yù)算分析與考核控制預(yù)算分析與考核控制主要是通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時，預(yù)算考核嚴格、有據(jù)。預(yù)算執(zhí)行分析制度要求企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度要求企業(yè)預(yù)算委員會通過定期或不定期的

49、預(yù)算審計，實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預(yù)算管理的嚴肅性。預(yù)算執(zhí)行情況考核制度要求企業(yè)預(yù)算管理部門定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，考核時堅持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應(yīng)有完整記錄。同時建立預(yù)算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施。會計系統(tǒng)控制（一）會計系統(tǒng)控制的含義會計系統(tǒng)是一個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。一方面，它通過記錄和報告歷史經(jīng)濟業(yè)務(wù)來反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的狀況；另一方面，這些信息為企業(yè)經(jīng)營決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使用者的投資決策提供依據(jù)。真實、完整的會計信息對企業(yè)來說是非常重要的，它是企業(yè)進行有效經(jīng)濟

50、分析和準(zhǔn)確預(yù)測與決策的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)控制就是與保護財產(chǎn)安全的企業(yè)會計責(zé)任及會計記錄可靠性有關(guān)的組織、計劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動價值結(jié)果的終點。其基本思路就是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等活動進行控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計資料的真實、完整。（二）會計系統(tǒng)控制的目標(biāo)會計系統(tǒng)控制以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，

51、是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實一致性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。會計系統(tǒng)控制的目標(biāo)是通過對財產(chǎn)物資保管和會計信息等控制對象制定一系列控制方法、措施和程序所要達到的最終目的和要求，它是建立、完善會計系統(tǒng)控制，以及有效實施會計系統(tǒng)控制的指南。會計系統(tǒng)控制應(yīng)達到的基本目標(biāo)如下。（1）規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的真實、完整性，即所有已發(fā)生或完成的事項都被記錄下來，且記錄充分，這是會計系統(tǒng)控制的首要目標(biāo)。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。（三）會計系統(tǒng)控制的內(nèi)容會計系統(tǒng)

52、控制包括以下幾個方面的主要內(nèi)容。1、會計憑證填制的控制由于會計憑證中詳細記錄了各類經(jīng)濟交易與事項的具體內(nèi)容和經(jīng)濟活動的基本財務(wù)信息，因此，會計憑證處理是整個會計信息系統(tǒng)運行的第一個環(huán)節(jié)，也是會計賬簿信息和財務(wù)報表信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的控制應(yīng)遵循只有當(dāng)某個交易或事項真實發(fā)生時才能取得或填制相應(yīng)的原始憑證這一原則。企業(yè)在取得已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟交易與事項的原始憑證后，會計人員應(yīng)及時對原始憑證進行審核，并據(jù)以編制記賬憑證。2、會計賬簿登記控制會計賬簿登記控制是指在設(shè)置、啟用和登記會計賬簿時實施的相應(yīng)控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計信息使用者的需要和會計內(nèi)部經(jīng)營管理的具體要

53、求，建立完整的會計賬簿體系。在登記賬簿過程中，遵循不相容職務(wù)分離原則，不能由一人同時登記總賬和明細賬。會計賬簿應(yīng)妥善保管，同時企業(yè)應(yīng)在日常會計處理過程中及時進行對賬，達到賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、時間適當(dāng)。3、會計報告編制控制會計報告是會計信息系統(tǒng)運行的最后一個、也是最重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則或制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他資料編制會計報表。為了保證會計報表的真實性，財務(wù)部門應(yīng)編制會計憑證匯總表與會計賬簿、會計報表進行分析核對，編制內(nèi)部財務(wù)報告與預(yù)算平衡表和總賬相核對，一旦發(fā)現(xiàn)

54、異常應(yīng)及時解決和處理。4、會計機構(gòu)和人員設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師，設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。起步和探索階段19491978年是中華人民共和國成立后經(jīng)濟發(fā)展的第一階段，在此期間，企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒能取得理想的效果。這一時期的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)具有以下特點：企業(yè)會計規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個完整的體系；企業(yè)會計規(guī)范經(jīng)歷了由分部門制定到按照國民經(jīng)濟分類統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會計制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不

55、同會計制度的過程；企業(yè)會計規(guī)范的內(nèi)容由單獨的會計業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會計業(yè)務(wù)核算和會計人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國務(wù)院頒布的會計人員的職權(quán)試行條例對會計人員的職責(zé)、權(quán)限以及會計人員的任免和獎懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會計控制有點關(guān)系之外，更多的規(guī)定是關(guān)于會計核算制度的。1984年4月，財政部出臺了會計人員工作規(guī)則對建立會計人員崗位責(zé)任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記跨級賬簿、編制會計報表、管理會計檔案和辦理會計交接進行了詳細規(guī)定；1996年，財政部頒布了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，主要在會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等方面進行了明確的規(guī)定。全國人民代表大會常務(wù)委員會制

56、定并于1985年1月21日通過了中華人民共和國會計法（簡稱會計法），自1985年5月1日起施行，會計法對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等問題做了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；全國人民大表大會常務(wù)委員會1993年第一次修改并頒布了會計法，修改后的會計法明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題，區(qū)分了違法程度；2000年7月，全國人民代表大會常務(wù)委員會修正了會計法，修正后的會計法包括總則、會計核算、公司、企業(yè)會計核算制度的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月，中國注冊會計師協(xié)會制定了獨立審計具體準(zhǔn)則第9號企業(yè)內(nèi)

57、部控制與審計風(fēng)險，主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計風(fēng)險等內(nèi)容。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布，各國相應(yīng)出臺了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策，我國也不例外。2006年6月，國資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引。2006年7月15日，由財政部發(fā)起成立了全國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會；2006年7月，為加強上市公司內(nèi)部控制，促進上市公司規(guī)范運作和健康發(fā)展，保護投資者合法權(quán)益，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2007年3月，財政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制

58、基本規(guī)范和17項企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。同月，還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見稿。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評價指引、內(nèi)部控制審計指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，提高經(jīng)營的效率、效

59、果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。這些都參照了國際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實施內(nèi)部控制的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行：在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價

60、報告，同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，并出具審計報告。目前，我國內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點：內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛，不僅包括會計控制也涉及管理控制和風(fēng)險管理，行業(yè)特色比較明顯；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同，主要呈現(xiàn)出三種類型，第一種是實務(wù)型，直接針對內(nèi)部控制的實務(wù)操縱進行規(guī)范，第二種是框架型結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系，類似于COSO的內(nèi)部控制框架，第三種是框架與實務(wù)結(jié)合型，既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，又描述內(nèi)部控制的實務(wù)操作，兩者相結(jié)合；在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上，基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同，但具體內(nèi)容上又存在一些差別。公司治理的影響因