注冊會計師審計工作底稿專題培訓(太原)肖文強

1、注冊會計師審計工作底稿專題培訓（太原）肖文強2022/8/291講義主要內容 第一講 審計工作底稿的構架和基本要求 第二講 審計工作底稿中常見的誤區(qū)及糾正 第三講 初步業(yè)務活動工作底稿 第四講 進一步審計程序工作底稿 第五講 其他項目類工作底稿 第六講 審計完成階段工作底稿2022/8/292第一講 審計工作底稿的構架和基本要求什么是審計工作底稿審計工作底稿的目的審計工作底稿的基本內容審計工作底稿的編制要求審計工作底稿工作關系流程審計工作底稿結構審計工作底稿的復核審計工作底稿的管理2022/8/293什么是審計工作底稿審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計

2、證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。 審計準則第1131號第五條2022/8/294審計工作底稿的目的主要目的：一是提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結論的基礎；二是提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。其他目的：一是有助于項目組計劃和實施審計工作；二是有助于項目組履行指導監(jiān)督與復核審計工作的責任；三是便于項目組說明執(zhí)行審計工作的情況；四是保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響事項的記錄；五是便于會計師事務所實施質量控制與檢查；六是便于監(jiān)督機構和行業(yè)協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質量檢查。2022/8/295審計工作底稿的基本內容被審計單位名稱審計項目名稱會計期間或截止

3、日審計過程記錄審計標識審計結論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項2022/8/296審計工作底稿的編制要求內容：資料翔實重點突出繁簡得當結論明確形式：要素齊全格式規(guī)范標識一致記錄清晰2022/8/297審計工作底稿勾稽關系流程圖審計調整未審會計報表審計差異調整表試算平衡表已審會計報表未審數(shù)審定數(shù)審計差異調整表未審會計報表試算平衡表已審會計報表各會計報表項目審計工作底稿過入?yún)R總編制編制2022/8/298審計工作底稿結構1 初步業(yè)務活動工作底稿 2 風險評估工作底稿 3 進一步審計程序工作底稿4 其他項目工作底稿 5 業(yè)務完成階段工作底稿 2022/8/299審計

4、工作底稿的復核建立三級復核制度項目經(jīng)理（或項目負責人）-詳細復核，對業(yè)務助理人員形成的底稿逐頁復核；部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）-一般復核，對重要會計帳項、重要審計程序、審計調整事項復核；主任會計師（或合伙人）-重點復核。（見“復核及批準匯總表” ）2022/8/2910審計工作底稿的管理整理、歸檔所有權與保管保密與調閱2022/8/2911第二講 審計工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正 一、認為統(tǒng)一的審計工作底稿就能實現(xiàn)審計規(guī)范的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：在實務操作中，注冊會計師不能拘于統(tǒng)一的審計工作底稿，必須運用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況和審計項目的特點，選擇通用或專用格式的審計工作底稿。2

5、022/8/2912糾正：無論選擇使用哪一種格式的審計工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：1.底稿必須服務于注冊會計師取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，能夠支持審計目標的實現(xiàn)；2.底稿要根據(jù)審計項目的特點，實用性要強；3.底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設計的項目不適用被審計單位的審計需要，則可使用通用格式，簡化格式欄。 2022/8/2913二、簡單地抄寫計帳的審計誤區(qū)及糾正誤區(qū):簡單地抄寫會計帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業(yè)判斷或審計結論，不能說明任何問題，是無用的底稿。 2022/8/2914糾正：1.注冊會計師要根據(jù)報表項目的性質和特征，專業(yè)判斷審計該項目需要形成幾張工

6、作底稿。一般，審計會計報表項目可形成三個層次的底稿：對報表項目余額或發(fā)生總額的確認；余額或發(fā)生額總數(shù)的明細化；查證核實表。 2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業(yè)判斷。審計說明包括：底稿用到的標識含義的注明；注冊會計師審計時實施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關系。 2022/8/2915三、審計中沒有問題的項目不做記錄的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：認為注冊會計師的審計工作就是查差錯， 糾正：1.在觀念上，審計目標要對財務報表發(fā)表審計意見，這一 審計目標決定了會計報表審計的范圍、審計的過程、審計證據(jù)的收集和評價及審

7、計報告等。2.在程序上，注冊會計師要嚴格按照必要的審計程序實施審計業(yè)務，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。但同時要注意，注冊會計師在記錄審計過程及其結論時，既要保證軌跡記錄，把實施的審計程序都記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水帳。2022/8/2916四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：1.外部壓力，隨著注冊會計師協(xié)會及其他管理部門加大對各個注冊會計師事務所的業(yè)務監(jiān)管和聯(lián)查。因而對付檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計工作底稿。2.內部壓力，即注冊會計師完成審計業(yè)務的時間要求緊迫。由于

8、年報審計時間緊迫，業(yè)務量大，外勤工作時間短，這樣，在外勤工作日內只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制 2022/8/2917糾正：建立和實施完善的預審或日常接觸制度。為了與被審計單位建立穩(wěn)定的業(yè)務關系，也為了減少最終審計的工作量，會計師事務所應建立起預審或與被審計單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，分散審計業(yè)務量，減少審計風險。不斷提高注冊會計師的業(yè)務水平和實力操作經(jīng)驗。審計業(yè)務的發(fā)展，要求注冊會計師不斷更新知識，提高能力。因而，每個會計師事務所必須加大注冊會計師的日常業(yè)務培訓、后續(xù)教育等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們在外勤工作時保質保量地完成審計任務。2022/8

9、/2918五、對他人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：一些注冊會計師對他人提供或代為編制的底稿，不予審計，直接進入檔案形成審計工作底稿，這些底稿主要包括被審計單位的設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構及管理層人員結構圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關內部控制及其調查和評價記錄報告等資料的復印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊會計師的審計風險和責任 2022/8/2919糾正：對由被審計單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時必須注意以下三點：1.這些由被審計單位或第三者提供或代為編制的審計工作底稿，必須嚴格按照取得方式形成。一般首先應向審計資料的提供者說明該

10、審計資料的基本要求；其次是對所取得的審計資料實施必要的審計程序，并注明所取得資料的來源；最后作出相應的審計記錄并簽名，從而形成審計工作底稿。2.在初次接受被審計單位的委托時，注冊會計師一定要把這類審計工作底稿嚴格按程序取得，并詳細列明目錄清單；在連續(xù)審計時，只要根據(jù)被審計單位有關部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時補充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復勞動。3.注冊會計師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時，還應根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關的內容復英摘錄或綜合后歸入業(yè)務類工作底稿的具體審計項目之后。2022/8/2920六、審計工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正 誤區(qū)：在實務操作中，一些會計師

11、事務所在編制審計工作底稿時，往往隨便簽名。如在審計業(yè)務繁忙時，對于一些沒有簽字的審計人員審計形成的工作底稿，注冊會計師沒有復核，就簽上了名字；一些審計工作底稿根本沒有復核，卻在復核人后簽上了主任會計師的名字。這不僅給注冊會計師帶來很大的風險，也使會計師事務所的內部控制制度形同虛設，人為地降低了注冊會計師的質量控制標準。2022/8/2921糾正：審計工作底稿不僅是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計責任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計責任；每一個注冊會計師都要慎重使用簽名權，增強自我保護意識，當沒有親自實施審計或親自對審計底稿實施

12、復核時，千萬不要為了某種原因而隨便簽名；會計師事務所不能以任何理由迫使注冊會計師在不是其審計或復核的審計工作底稿上簽名。 2022/8/2922第三講 初步業(yè)務活動工作底稿一、初步業(yè)務活動目標二、首次委托與連續(xù)審計三、評價獨立性和勝任能力四、完成業(yè)務承接評價表五、簽署審計業(yè)務約定書2022/8/2923一、初步業(yè)務活動目標：確定是否接受業(yè)務委托；如接受業(yè)務委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。2022/8/2924

13、二、首次委托與連續(xù)審計1如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談 (2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 2022/8/29252如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 2022/8/2926三評價是否具備執(zhí)行該項

14、審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 四、完成業(yè)務承接評價表或業(yè)務保持評價表。 五、簽訂審計業(yè)務約定書（適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況） 2022/8/2927第四講 進一步審計程序工作底稿一、業(yè)務流程層面了解內部控制（略）二、控制測試（略）三、實質性測試1.資產（略）2.負債3.所有者權益4.損益2022/8/29282.負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債等。2022/8/2929（1）短期借款

15、1、審計目標與認定的關系2022/8/29302、審計目標和審計程序的關系2022/8/29312022/8/29322022/8/29333、審定表2022/8/29344、短期借款明細表2022/8/29355、利息分配檢查表2022/8/29366、短期借款檢查表2022/8/2937（2）應付賬款（3）應付職工薪酬（4）專項應付款2022/8/29383.所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤對于礦產建筑運輸化工等行業(yè)提取安全費用等，增設專項儲備項目2022/8/29394.損益主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等。2022/8/2940（1）營業(yè)收入（2）營業(yè)成本（3）管理費用2022/8/2941第五講 其他項目類工作底稿主要包括：舞弊風險評估和應對工作底稿、關聯(lián)方及其交易、持續(xù)經(jīng)營、期初余