《納稅籌劃》復(fù)習(xí)資料冊(cè) 全

1、PAGE PAGE 17納稅籌劃劃 目錄引言一、納稅籌籌劃原理1.納稅籌籌劃的概念念、特征、形式、途途徑2.納稅籌籌劃應(yīng)遵循循的基本原原則3.納稅籌籌劃的意義義、理論空空間、應(yīng)注注意的問(wèn)題題4.納稅籌籌劃的主要要內(nèi)容二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段政策利用、財(cái)務(wù)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、購(gòu)進(jìn)進(jìn)設(shè)備、企企業(yè)投資、銷(xiāo)售、企企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并并分立、利利用國(guó)際稅稅收協(xié)定、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)營(yíng)籌劃法三、主要稅稅種的納稅稅籌劃增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅稅 企業(yè)業(yè)所得稅 個(gè)人所所得稅四、主要經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的的納稅籌劃劃投資 融融資 合合并分立 海外業(yè)業(yè)務(wù)五、主要行行業(yè)的納稅稅籌劃物流企業(yè) 餐飲企企業(yè) 房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)引言在現(xiàn)代經(jīng)

2、濟(jì)濟(jì)條件下，稅稅收作為企企業(yè)的客觀觀理財(cái)環(huán)境境之一，如如何依法納納稅并能動(dòng)動(dòng)地利用稅稅收杠桿，謀謀取最大限限度的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，成成為企業(yè)理理財(cái)?shù)男袨闉橐?guī)范和基基本出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如如果沒(méi)有良良好的納稅稅籌劃，不不能有效地地安排稅務(wù)務(wù)事項(xiàng)，就就談不上有有效的財(cái)務(wù)務(wù)管理，也也無(wú)法達(dá)到到理想的企企業(yè)財(cái)務(wù)目目標(biāo)。對(duì)于于追求價(jià)值值最大化的的企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)，如何在在稅法許可可下，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅負(fù)最低低或最適宜宜，也就成成為企業(yè)納納稅籌劃的的重心所在在。深入探討企企業(yè)納稅籌籌劃的技術(shù)術(shù)和實(shí)踐就就成為迫在在眉睫的問(wèn)問(wèn)題。作為實(shí)現(xiàn)低低稅負(fù)的一一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活活動(dòng)，納稅稅籌劃受到到社會(huì)各界界的廣泛關(guān)關(guān)注。關(guān)于于納稅籌劃劃，有眾多

3、多的理論問(wèn)問(wèn)題需要探探討。納稅籌劃是是企業(yè)維護(hù)護(hù)自己權(quán)益益的一種復(fù)復(fù)雜決策過(guò)過(guò)程，是依依據(jù)國(guó)家法法律選擇最最優(yōu)納稅方方案的過(guò)程程。它不僅僅涉及企業(yè)業(yè)內(nèi)部的籌籌資、投資資、經(jīng)營(yíng)等等各項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)，還與國(guó)國(guó)家、政府府、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)及相關(guān)關(guān)組織有很很大的關(guān)系系。納稅籌劃不不同于避稅稅、偷稅，它它區(qū)別于避避稅及偷稅稅行為的主主要特征在在于具有合合法性、籌籌劃性及目目的性。一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑（一）納稅稅籌劃的概概念納稅籌劃是是指納稅人人在法律規(guī)規(guī)定許可的的范圍內(nèi)，通通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組組織、交易易等活動(dòng)的的事先籌劃劃和安排的的過(guò)程，為為達(dá)到減輕輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅稅收零風(fēng)險(xiǎn)

4、險(xiǎn)、取得節(jié)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的目目的而進(jìn)行行的各種安安排和選擇擇。即：在遵守守稅法和符符合立法精精神的前提提下，利用用稅收法規(guī)規(guī)所賦予的的稅收優(yōu)惠惠或選擇機(jī)機(jī)會(huì)，通過(guò)過(guò)對(duì)企業(yè)投投資、經(jīng)營(yíng)營(yíng)和理財(cái)?shù)鹊然顒?dòng)的事事先安排納納稅方案的的優(yōu)化選擇擇，以盡可可能地減輕輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，達(dá)到稅稅負(fù)最輕或或最佳，以以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)最大化的的合法行為為。主體、范圍圍、目的、手段一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑（二）納稅稅籌劃的基基本特征第一，合合法性。納稅籌劃不不僅符合稅稅法的規(guī)定定，而且符符合稅法立立法的意圖圖，這是納納稅籌劃區(qū)區(qū)別于偷稅稅避稅的根根本點(diǎn)。在在合法的前前提下進(jìn)行行納稅籌劃劃，是對(duì)稅稅法立法

5、宗宗旨的有效效貫徹，也也體現(xiàn)了稅稅收政策導(dǎo)導(dǎo)向的合理理有效性。因此，納納稅籌劃不不僅不違法法，而且作作為納稅人人的權(quán)利受受到國(guó)家的的保護(hù)。第二，籌籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企企業(yè)來(lái)說(shuō)是是可以控制制的，在應(yīng)應(yīng)稅義務(wù)發(fā)發(fā)生之前，企企業(yè)可以通通過(guò)事先的的籌劃安排排，如利用用稅收優(yōu)惠惠規(guī)定等，適適當(dāng)調(diào)整收收入和支出出，對(duì)應(yīng)納納稅額進(jìn)行行控制。從從稅收法律律主義的角角度來(lái)講，稅稅收要素是是由法律明明確規(guī)定的的，應(yīng)該納納多少稅也也應(yīng)當(dāng)是法法律所明確確規(guī)定的。但法律所所規(guī)定的僅僅僅是稅收收要素，即即納稅主體體、征稅對(duì)對(duì)象、稅基基、稅率、稅收減免免等，而無(wú)無(wú)法規(guī)定納納稅人的應(yīng)應(yīng)稅所得，也也就是說(shuō)，法法律無(wú)法規(guī)規(guī)定納稅人

6、人的稅基的的具體數(shù)額額，這樣就就給納稅人人通過(guò)適當(dāng)當(dāng)安排自己己的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)來(lái)減少少稅基提供供了可能。由于納稅稅人所籌劃劃的僅僅是是應(yīng)稅事實(shí)實(shí)行為，并并沒(méi)有涉及及法律規(guī)定定的稅收要要素，因此此，納稅籌籌劃與稅收收法律主義義是不矛盾盾的。一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑第三，目的的性。納稅籌劃是是為了同時(shí)時(shí)達(dá)到三個(gè)個(gè)目的：一是絕對(duì)減減少稅負(fù)。即減少納納稅人的納納稅額選擇低稅負(fù)負(fù)，低稅負(fù)負(fù)就意味著著低成本，高高資本回收收率，從而而減輕稅收收負(fù)擔(dān)和實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收零零風(fēng)險(xiǎn)。如如果企業(yè)開(kāi)開(kāi)展納稅籌籌劃活動(dòng)后后，沒(méi)有減減輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，那么么其納稅籌籌劃是失敗敗的；但是是，如果企企業(yè)在減輕輕稅收負(fù)擔(dān)

7、擔(dān)的同時(shí)，稅稅收風(fēng)險(xiǎn)卻卻大幅度提提升，其納納稅籌劃活活動(dòng)同樣不不能成功。二是相對(duì)減減少稅負(fù)。即降低稅稅收負(fù)擔(dān)率率相對(duì)減少稅稅負(fù)需要把把納稅額與與企業(yè)的各各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤。如果某企企業(yè)今年的的銷(xiāo)售額比比去年有了了相當(dāng)大的的提高，在在這種情況況下，絕對(duì)對(duì)數(shù)的減少少并不能完完全反映納納稅籌劃的的效果。所所以，通常常以稅收負(fù)負(fù)擔(dān)率來(lái)衡衡量是否相相對(duì)減少了了稅負(fù)。稅稅收負(fù)擔(dān)率率，是指宏宏觀的稅收收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀觀稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率，使企企業(yè)利用稅稅收負(fù)擔(dān)率率來(lái)分析稅稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)問(wèn)題，具有有實(shí)際意義義。一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑三是延緩納納稅。推遲納稅時(shí)時(shí)間，取得得遲延納稅稅的收益，從從而

8、體現(xiàn)納納稅籌劃的的手段。在在長(zhǎng)期的計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條條件下，企企業(yè)一般不不在乎延緩緩納稅，認(rèn)認(rèn)為通過(guò)一一切方法，把把年初應(yīng)交交的部分稅稅收推遲到到年末交，并并不能起到到節(jié)稅的效效果。這種種觀點(diǎn)并不不正確，因因?yàn)榘涯瓿醭醯亩惪詈虾戏ǖ赝七t遲到年末交交之后，企企業(yè)就取得得了把這筆筆稅款作為為資金使用用一年的價(jià)價(jià)值，從這這個(gè)意義上上來(lái)說(shuō)，納納稅籌劃也也取得了很很好的效果果。納稅籌劃的的根本目的的：實(shí)現(xiàn)企業(yè)利利益或股東東權(quán)益最大大化一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑（三）納稅稅籌劃的形形式：1、節(jié)稅籌籌劃：它是是指納稅人人依據(jù)稅法法規(guī)定的優(yōu)優(yōu)惠政策，采采取合法手手段，最大大限度地采采用優(yōu)惠條條款

9、，以達(dá)達(dá)到減輕稅稅收負(fù)擔(dān)的的合法經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為。 2、籌資方方案：指利利用一定的的籌資技術(shù)術(shù)使企業(yè)達(dá)達(dá)到最大獲獲利水平和和稅負(fù)減少少的方法。主要包括括籌資渠道道的選擇、還本付息息方法的選選擇。3、納稅籌籌劃：是一一系列納稅稅技術(shù)的總總稱(chēng),目的的是為了最最大限度擴(kuò)擴(kuò)充納稅人人的合法稅稅收權(quán)益。要達(dá)到省省錢(qián)、省稅稅的目的，納納稅人應(yīng)在在經(jīng)營(yíng)和核核算的各個(gè)個(gè)方面，如如籌資投資資方式、收收入分配形形式及組織織形式選擇擇上，充分分考慮稅收收因素，實(shí)實(shí)施事先的的技術(shù)性納納稅策劃。4、主體籌籌劃：納稅人自行行籌劃:由由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人員進(jìn)行行籌劃。納稅人委托托中介機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行籌劃劃： 委委托中介機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅稅收籌劃是

10、是多數(shù)納稅稅人進(jìn)行稅稅收籌劃的的主要形式式納稅人聘請(qǐng)請(qǐng)稅收顧問(wèn)問(wèn)籌劃： 大大企業(yè)、尤尤其是跨國(guó)國(guó)公司，聘聘請(qǐng)中介組組織的稅務(wù)務(wù)專(zhuān)家、 稅稅務(wù)行政部部門(mén)退休人人員、高校校和稅務(wù)研研究機(jī)構(gòu)的的專(zhuān)家等進(jìn)進(jìn)行稅收籌籌劃 一、納稅籌籌劃原理：概念、特特征、形式式、途徑（四）納稅稅籌劃的途途徑1.選擇低稅稅負(fù)方案。即在多種納納稅方案中中選擇稅負(fù)負(fù)低的方案案，也就意意味著選擇擇低的稅收收成本；2.滯延納稅稅時(shí)間。納稅期的滯滯延，相當(dāng)當(dāng)于企業(yè)在在滯延期內(nèi)內(nèi)得到一筆筆與滯延稅稅款相等的的政府無(wú)息息貸款。一、納稅籌籌劃原理：應(yīng)遵循的的基本原則則1、賬證完完整原則。完整的賬簿簿憑證，是是納稅籌劃劃是否合法法的重要依

11、依據(jù)。如果果企業(yè)賬簿簿憑證不完完整，甚至至故意隱藏藏或銷(xiāo)毀賬賬簿憑證，就就有可能演演變?yōu)橥刀惗愋袨?。因因此，保證證賬證完整整，是納稅稅籌劃的最最基本原則則。 2、綜綜合衡量原原則。企業(yè)納稅籌籌劃要從整整體稅負(fù)來(lái)來(lái)考慮：應(yīng)應(yīng)同時(shí)衡量量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效效果。納稅稅籌劃的本本意在于企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中把稅收收成本作為為一項(xiàng)重要要的成本予予以考慮，而而不是一味味強(qiáng)調(diào)降低低企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)，不不考慮因此此有可能導(dǎo)導(dǎo)致的企業(yè)業(yè)其他成本本的增加。因此，如如果某項(xiàng)方方案降低了了稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，但增加加了其他的的成本，比比如工資成成本、原材材料成本或或基本建設(shè)設(shè)成本等，則則這種方案案就不一定定是最理

12、想想的方案。一、納稅籌籌劃原理：應(yīng)遵循的的基本原則則3、所得歸歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)應(yīng)稅所得實(shí)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間間、來(lái)源、歸屬種類(lèi)類(lèi)以及所得得的認(rèn)定等等作出適當(dāng)當(dāng)合理的安安排，以達(dá)達(dá)到減輕所所得稅稅負(fù)負(fù)的目的。稅法對(duì)于于不同時(shí)間間實(shí)現(xiàn)的所所得、不同同來(lái)源的所所得、不同同性質(zhì)的所所得所征收收的稅收往往往是不同同的，因此此，如果企企業(yè)能在法法律所允許許的范圍內(nèi)內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行行所得的安安排，就有有可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)降低所得得稅負(fù)擔(dān)的的目標(biāo)。4、利利用優(yōu)惠原原則。利用各種稅稅收優(yōu)惠政政策和減免免規(guī)定進(jìn)行行納稅籌劃劃，所達(dá)到到的節(jié)稅效效果很好，而而且風(fēng)險(xiǎn)很很小，甚至至沒(méi)有什么么風(fēng)險(xiǎn)。因因?yàn)槎愂諆?yōu)優(yōu)惠政策都都是國(guó)家所所鼓勵(lì)的行

13、行為，是符符合國(guó)家稅稅收政策的的，因此，其其合法性沒(méi)沒(méi)有問(wèn)題。比如，現(xiàn)現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中中西部地區(qū)區(qū)有稅收優(yōu)優(yōu)惠，企業(yè)業(yè)可以把一一部分產(chǎn)業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移到中中西部地區(qū)區(qū)，以利用用稅收優(yōu)惠惠，獲得稅稅收收益。一、納稅籌籌劃原理：意義、理理論空間、應(yīng)注意的的問(wèn)題納稅籌劃的的意義（一）利于于企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為有效效率的選擇擇，增強(qiáng)企企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力力。1、有利于于增加企業(yè)業(yè)可支配收收入。2、有利于于企業(yè)獲得得延期納稅稅的好處。3、有利于于企業(yè)正確確進(jìn)行投資資、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策，獲獲得最大化化的稅收利利益。4、有利于于企業(yè)減少少或避免稅稅務(wù)處罰。（二）利于于實(shí)現(xiàn)國(guó)家家稅法的立立法意圖，充充分發(fā)揮稅稅收杠桿作作用，增加加國(guó)家收入入

14、。1、有利于于國(guó)家稅收收政策法規(guī)規(guī)的落實(shí)。2、有利于于增加財(cái)政政收入。3、有利于于增加國(guó)家家外匯收入入。4、有利于于稅收代理理業(yè)的發(fā)展展。一、納稅籌籌劃原理：意義、理理論空間、應(yīng)注意的的問(wèn)題納稅籌劃的的理論空間間納稅籌劃的的準(zhǔn)備 涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人權(quán)利利 籌籌劃的原因因分析（一）納稅稅籌劃的準(zhǔn)準(zhǔn)備：明白面臨的的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)熟知稅收法法規(guī)和會(huì)計(jì)計(jì)制度了解稅收和和會(huì)計(jì)的差差異掌握納稅籌籌劃的方法法和技術(shù)聽(tīng)我一天籌籌劃課少納155%-200%的稅款款？一、納稅籌籌劃原理：意義、理理論空間、應(yīng)注意的的問(wèn)題（二）企業(yè)業(yè)所面臨的的納稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（1）征收收管理方面面征收管理方方面的處罰罰規(guī)定 偷稅、騙騙稅、抗稅稅

15、的認(rèn)定及及法律責(zé)任任不配合稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)依法法檢查的法法律責(zé)任 發(fā)票方面面的處罰（2）會(huì)計(jì)計(jì)核算方面面稅法優(yōu)先于于會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)核核算辦法、財(cái)務(wù)制度度的備案制制度會(huì)計(jì)利潤(rùn)與與應(yīng)稅所得得額 虧損的的認(rèn)定（3）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的裁裁量權(quán)“其他”是是否征稅的的確定 稅稅務(wù)管理、檢查的規(guī)規(guī)定稅法優(yōu)先權(quán)權(quán)的規(guī)定 稅稅務(wù)機(jī)關(guān)與與納稅人的的權(quán)責(zé)一、納稅籌籌劃原理：意義、理理論空間、應(yīng)注意的的問(wèn)題（三）納稅稅人的權(quán)利利 申請(qǐng)延期期納稅權(quán)；最長(zhǎng)3個(gè)個(gè)月 申請(qǐng)減免免稅權(quán) 多繳稅款款申請(qǐng)退還還權(quán)； 委托稅務(wù)務(wù)代理權(quán)；納稅人可可委托稅務(wù)務(wù)代理機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行納稅稅籌劃 要求稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)擔(dān)賠償責(zé)任任權(quán) 要求稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)保密密權(quán) 申請(qǐng)復(fù)議

16、議和提起訴訴訟權(quán) 知情權(quán) 監(jiān)督權(quán)一、納稅籌籌劃原理：意義、理理論空間、應(yīng)注意的的問(wèn)題（四）原因因分析：客觀原因加入WTOO后稅收法法規(guī)提供了了可能大陸法系的的弱點(diǎn)為籌籌劃提供了了空間一國(guó)國(guó)內(nèi)在在稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠惠、地區(qū)、行業(yè)等方方面的稅負(fù)負(fù)差異；不同國(guó)家或或地區(qū)之間間的稅負(fù)差差異；國(guó)際稅收管管轄權(quán)存在在的稅負(fù)差差異。主觀原因： 稅收收是企業(yè)主主要的社會(huì)會(huì)費(fèi)用，在在法律許可可的范圍內(nèi)內(nèi)降低稅收收成本，是是納稅人追追求利潤(rùn)最最大化的重重要途徑。一、納稅籌籌劃原理：意義、原原因分析、應(yīng)注意的的問(wèn)題納稅籌劃中中應(yīng)注意的的問(wèn)題 要考慮稅稅負(fù)的整體體性；要與企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有各種條條件相結(jié)合合；必須以稅

17、法法為直接依依據(jù)；要與企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目目標(biāo)相結(jié)合合；以企業(yè)利益益或股東權(quán)權(quán)益的最大大化為目標(biāo)標(biāo)；要熟悉宏觀觀的政治、經(jīng)濟(jì)政策策一、納稅籌籌劃原理：意義、原原因分析、應(yīng)注意的的問(wèn)題避免違法納納稅掌握和和理解各稅稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的條條件，防止止因認(rèn)定的的錯(cuò)誤而受受到處罰。掌握和和理解各稅稅有關(guān)計(jì)稅稅依據(jù)的規(guī)規(guī)定，防止止因計(jì)稅依依據(jù)確認(rèn)的的錯(cuò)誤而受受處罰。掌握和和理解各稅稅以及稅收收征管法有有關(guān)反避稅稅的規(guī)定，防防止被稅務(wù)務(wù)行政調(diào)查查而造成的的損失。掌握和和理解各稅稅以及稅收收征管法有有關(guān)納稅申申報(bào)的規(guī)定定，防止因因申報(bào)錯(cuò)誤誤而受到的的處罰。掌握和和理解發(fā)票票管理的有有關(guān)規(guī)定，防防止因違反反發(fā)票管理

18、理的規(guī)定而而受到的處處罰。一、納稅籌籌劃原理：主要內(nèi)容容籌劃稅率，比比例、累進(jìn)進(jìn)、其他稅稅率籌劃稅基（計(jì)計(jì)稅依據(jù)）籌劃稅收優(yōu)優(yōu)惠，減免免稅的籌劃劃，出口退退稅、投資資再退稅等等其他優(yōu)惠惠的籌劃籌劃納稅人人籌劃不同經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的稅負(fù)結(jié)構(gòu)構(gòu) 籌劃國(guó)際稅稅收管轄權(quán)權(quán) ，籌劃劃避免雙重重征稅、籌籌劃跨國(guó)納納稅人籌劃不同國(guó)國(guó)家或地區(qū)區(qū)的稅負(fù)狀狀況籌劃避免稅稅收違法行行為 具體包括：避稅、節(jié)節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁嫁、涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)等一、納稅籌籌劃原理：主要內(nèi)容容（一）避稅稅籌劃：是指納稅人人采用非違違法手段（即即表面上符符合稅法條條文但實(shí)質(zhì)質(zhì)上違背立立法精神的的手段），利利用稅法中中的漏洞、空白獲取取稅收利益益的籌劃。

19、納稅籌劃劃既不違法法也不合法法，與納稅稅人不尊重重法律的偷偷逃稅有著著本質(zhì)區(qū)別別。國(guó)家只只能采取反反避稅措施施加以控制制（即不斷斷地完善稅稅法，填補(bǔ)補(bǔ)空白，堵堵塞漏洞）。 （二）節(jié)稅稅籌劃：是指納稅人人在不違背背立法精神神的前提下下，充分利利用稅法中中固有的起起征點(diǎn)、減減免稅等一一系列的優(yōu)優(yōu)惠政策，通通過(guò)對(duì)籌資資、投資和和經(jīng)營(yíng)等活活動(dòng)的巧妙妙安排，達(dá)達(dá)到少繳稅稅甚至不繳繳稅目的的的行為。一、納稅籌籌劃原理：主要內(nèi)容容（三）轉(zhuǎn)嫁嫁籌劃：是指納稅人人為了達(dá)到到減輕稅負(fù)負(fù)的目的，通通過(guò)價(jià)格調(diào)調(diào)整將稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他他人承擔(dān)的的經(jīng)濟(jì)行為為。 （四）實(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人人賬目清楚楚，納稅申申報(bào)正確

20、，稅稅款繳納及及時(shí)、足額額，不會(huì)出出現(xiàn)任何關(guān)關(guān)于稅收方方面的處罰罰，即在稅稅收方面沒(méi)沒(méi)有任何風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)極小可可以忽略不不計(jì)的一種種狀態(tài)。這這種狀態(tài)的的實(shí)現(xiàn)，雖雖然不能使使納稅人直直接獲取稅稅收上的好好處，但卻卻能間接地地獲取一定定的經(jīng)濟(jì)利利益，而且且這種狀態(tài)態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更更有利于企企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)規(guī)模擴(kuò)大。一、納稅籌籌劃原理：主要內(nèi)容容例如： 土地地增值稅新新政與應(yīng)對(duì)對(duì)策略1、土土地增值稅稅籌劃基本本思路就是是控制增值值率，通過(guò)過(guò)控制增值值率來(lái)降低低適用的土土地增值稅稅率。 2、土土地增值稅稅籌劃可以以從六大方方面入手。 3、以以委托代建建的形式開(kāi)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不不僅可以降降低房地產(chǎn)產(chǎn)土地

21、增值值稅，也會(huì)會(huì)讓合作方方受益，實(shí)實(shí)現(xiàn)雙贏。 4、在在施工建設(shè)設(shè)階段進(jìn)行行土地增值值稅籌劃時(shí)時(shí)，利用樓樓盤(pán)定位做做文章，往往往可以收收到一舉多多得的效果果。 5、房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)在銷(xiāo)售階階段進(jìn)行土土地增值稅稅籌劃時(shí)，可可以將增值值額切斷來(lái)來(lái)降低增值值率。 6、怎怎樣制定銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格才才能既讓土土地增值稅稅處于臨界界點(diǎn)下，同同時(shí)又實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)最大大化？李明明俊用數(shù)據(jù)據(jù)模型讓你你一目了然然。 7、怎怎樣出售爛爛尾樓等在在建項(xiàng)目交交土地增值值稅最合算算？四種方方法供你參參考。 8、在在物業(yè)管理理階段，房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)可以通過(guò)過(guò)成立物業(yè)業(yè)管理公司司利用節(jié)稅稅政策來(lái)節(jié)節(jié)稅。 二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技

22、術(shù)手手段納稅籌劃的的一般方法法 （一）政策策利用法稅種的新舊舊更替時(shí)的的合理籌劃劃利用國(guó)家的的行業(yè)政策策籌劃利用現(xiàn)行稅稅收管理體體制的矛盾盾進(jìn)行籌劃劃利用國(guó)家某某些社會(huì)政政策的籌劃劃其他因素的的運(yùn)用二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（二）納稅稅人的財(cái)務(wù)務(wù)籌劃法稅基遞延法法：計(jì)稅收收入的確認(rèn)認(rèn) 加速折折舊法折舊年年限孰短法法 存貨成成本轉(zhuǎn)出孰孰高法合并納納稅法稅基即期實(shí)實(shí)現(xiàn)法稅基均衡法法稅基最小法法收入最最小法 稅前費(fèi)費(fèi)用扣除最最大化其它稅稅基最小法法 注注意：稅法法中特殊規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)安排法法應(yīng)當(dāng)考慮慮的非稅因因素價(jià)格變變動(dòng)； 時(shí)間價(jià)值值；資金成成本； 其他非稅稅損益因素素 二、納稅籌籌

23、劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（三）納稅稅人經(jīng)營(yíng)的的籌劃方法法購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的的籌劃采購(gòu)發(fā)票，減減少違規(guī)發(fā)發(fā)票的流入入供貨單位的的選擇供貨方買(mǎi)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額一般納稅人人1000170150025585小規(guī)模納稅稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅稅人（無(wú)發(fā)發(fā)票）100001500255255二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（四）購(gòu)進(jìn)進(jìn)設(shè)備的籌籌劃方法資金來(lái)源方方式購(gòu)置的時(shí)機(jī)機(jī)設(shè)備的類(lèi)型型國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備、進(jìn)口口設(shè)備新設(shè)備備、舊設(shè)備備抵償債務(wù)方方式的比較較財(cái)產(chǎn)出租與與自用、投投資納稅方方案的比較較讓利促銷(xiāo)納納稅方案的的選擇經(jīng)營(yíng)租賃和和融資租賃賃的比較自產(chǎn)和委

24、托托加工的選選擇二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（五）企業(yè)業(yè)投資的籌籌劃投資的資金金來(lái)源投資的企業(yè)業(yè)類(lèi)型投資的方式式投資的項(xiàng)目目投資分配的的形式二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（六）銷(xiāo)售售籌劃法1.銷(xiāo)售結(jié)結(jié)算方式的的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制制 收收付實(shí)現(xiàn)制制企業(yè)內(nèi)部結(jié)結(jié)算收入與與外部結(jié)算算收入的劃劃分2.納稅銷(xiāo)銷(xiāo)售形式的的選擇單一銷(xiāo)售 混合合銷(xiāo)售兼營(yíng) 單獨(dú)獨(dú)核算不單獨(dú)核算算3.銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的確定定市場(chǎng)價(jià)格 組成成計(jì)稅價(jià)格格國(guó)家定價(jià) 預(yù)約約定價(jià)二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段4.銷(xiāo)售機(jī)機(jī)構(gòu)的選擇擇設(shè)立辦事處處；向總機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)開(kāi)具外外出經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)稅收

25、管管理證明單單，回總總機(jī)構(gòu)繳納納稅收；累累計(jì)超過(guò)1180天后后就地辦理理稅務(wù)登記記 常設(shè)分支支機(jī)構(gòu)；流流轉(zhuǎn)稅就地地繳納，所所得稅匯總總繳納。 獨(dú)立核算算機(jī)構(gòu)：所所有稅收就就地繳納二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（七）企業(yè)業(yè)設(shè)立籌劃劃法1.企業(yè)類(lèi)類(lèi)型的選擇擇案例:個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙企企業(yè)與股份份公司的選選擇 李某打打算成立公公司，預(yù)計(jì)計(jì)年獲利112萬(wàn)元，請(qǐng)請(qǐng)問(wèn)以何種種方式組建建公司可有有最大稅后后收益？方案1:成成立有限責(zé)責(zé)任公司企企業(yè)所得稅稅=1233%=3.966萬(wàn)元; 個(gè)人所所得稅=(12-33.96)20%=1.6008萬(wàn)元 稅后收收益=1223.9961.608=6.4

26、332萬(wàn)元方方案2:成成立個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè) 個(gè)人所所得稅=11235%0.6775=3.525萬(wàn)萬(wàn)元 稅后收收益=1223.5525=88.4755萬(wàn)元 應(yīng)選擇擇方案2二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段2.分公司司與子公司司的選擇 投資方向向的選擇 應(yīng)充充分利用國(guó)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政政策，如對(duì)對(duì)新辦第三三產(chǎn)業(yè)的稅稅收優(yōu)惠政政策、對(duì)特特殊行業(yè)的的優(yōu)惠政策策、對(duì)利用用“三廢”產(chǎn)品稅收收優(yōu)惠等。“郵箱”公司注冊(cè)地點(diǎn)的的選擇； 高高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)區(qū)、國(guó)家扶扶持貧困地地區(qū)、保稅稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)、西西部地區(qū)等等 二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（1）通過(guò)過(guò)成立分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行納稅籌

27、劃劃企業(yè)通過(guò)設(shè)設(shè)立獨(dú)立核核算的分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，在在某些方面面經(jīng)過(guò)合理理納稅籌劃劃，便可達(dá)達(dá)到節(jié)稅的的目的，但但成立分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)需承承擔(dān)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，所以以在籌劃時(shí)時(shí)企業(yè)要從從整體觀念念和綜合效效益出發(fā)，權(quán)權(quán)衡得失，以以達(dá)到效益益最大化。 （2）設(shè)立立銷(xiāo)售公司司降低消費(fèi)費(fèi)稅計(jì)稅依依據(jù)的納稅稅籌劃根據(jù)消費(fèi)稅暫暫行條例規(guī)定，應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的消費(fèi)稅稅只在生產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工或進(jìn)口口環(huán)節(jié)征稅稅，因此，企企業(yè)可把消消費(fèi)稅產(chǎn)品品合理分成成兩部分定定價(jià)，一部部分以出廠廠價(jià)銷(xiāo)售給給獨(dú)立核算算的銷(xiāo)售公公司，之后后銷(xiāo)售公司司再加一部部分利潤(rùn)外外銷(xiāo)，這樣樣工廠按出出廠價(jià)繳納納消費(fèi)稅，稅稅基降低，從從而節(jié)省部部分消費(fèi)稅稅。二、納

28、稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（）成立立銷(xiāo)售公司司擴(kuò)大費(fèi)用用列支范圍圍的納稅籌籌劃對(duì)于新新興產(chǎn)業(yè)企企業(yè)，在成成長(zhǎng)期間，往往往需要作作大量廣告告，廣告費(fèi)費(fèi)在銷(xiāo)售限限額內(nèi)不足足扣除，解解決辦法：成立單獨(dú)獨(dú)核算的銷(xiāo)銷(xiāo)售公司，這這樣同一種種產(chǎn)品在總總公司和分分公司之間間作兩次銷(xiāo)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售售額增大一一倍，從而而廣告費(fèi)列列支標(biāo)準(zhǔn)隨隨之加大，但但需付出設(shè)設(shè)立銷(xiāo)售公公司的相關(guān)關(guān)費(fèi)用。（）利用用廢舊物資資企業(yè)成立立獨(dú)立的回回收公司可可節(jié)稅為鼓勵(lì)勵(lì)廢舊物資資再利用，國(guó)國(guó)家對(duì)從事事廢舊物資資回收經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)定了增增值稅稅收收優(yōu)惠政策策，對(duì)再利利用廢舊物物資的企業(yè)業(yè)有必要進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃。二、納稅籌籌劃的一般般方

29、法和主主要技術(shù)手手段3、內(nèi)資企企業(yè)和外資資企業(yè)的選選擇獲利年年度的計(jì)算算2免33減優(yōu)惠購(gòu)進(jìn)國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵抵免所得稅稅抵扣增增值稅所得稅稅扣除上的的寬松二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段、通過(guò)合合資合作進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃企業(yè)納稅籌籌劃是一項(xiàng)項(xiàng)系統(tǒng)工程程，它牽涉涉到企業(yè)自自身情況的的分析、出出資方式、注冊(cè)地點(diǎn)點(diǎn)、財(cái)務(wù)核核算形式的的確定、相相關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的的分析、企企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組組涉及的所所得稅處理理、不同稅稅種不同的的籌劃技巧巧以及企業(yè)業(yè)資金的科科學(xué)分配、稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的測(cè)算、最佳納稅稅方案的選選擇等等，涉涉及政策面面廣、實(shí)務(wù)務(wù)性強(qiáng)，企企業(yè)獲益往往往比較顯顯著。二、納稅籌籌劃的一般般方法

30、和主主要技術(shù)手手段（）企業(yè)業(yè)籌建納稅稅籌劃：通通過(guò)組織形形式選擇；地點(diǎn)、行行業(yè)選擇；出資方式式選擇；會(huì)會(huì)計(jì)方法的的選擇；分分公司或子子公司的選選擇；避免免成為居民民納稅人等等實(shí)現(xiàn)納稅稅籌劃的目目的，減少少納稅負(fù)擔(dān)擔(dān)，延緩納納稅。（）企業(yè)業(yè)運(yùn)營(yíng)納稅稅籌劃：通通過(guò)進(jìn)口設(shè)設(shè)備免稅（關(guān)關(guān)稅和增值值稅）：；購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備退稅稅（增值稅稅）和抵免免所得稅；資產(chǎn)重組組籌劃（所所得稅）；債務(wù)重組組籌劃（所所得稅）；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)投資節(jié)稅稅（營(yíng)業(yè)稅稅）；利用用兩免三三減（所所得稅）；再投資退退稅及“兩型企業(yè)業(yè)”稅收優(yōu)惠惠進(jìn)行戰(zhàn)略略性納稅籌籌劃，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)節(jié)稅目的的。案例：成立立銷(xiāo)售公司司擴(kuò)大費(fèi)用用列支范圍圍納

31、稅籌劃劃為什么一些些業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、廣告告費(fèi)超支較較大的工業(yè)業(yè)企業(yè)均下下設(shè)獨(dú)立核核算的銷(xiāo)售售公司？某機(jī)械制造造企業(yè)（內(nèi)內(nèi)資企業(yè)）22002年年度收入總總額為1億億元，廣告告費(fèi)為2220萬(wàn)元，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)為80萬(wàn)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)為為100萬(wàn)萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法法規(guī)定，該該企業(yè)廣告告費(fèi)超支額額為：2220萬(wàn)元-100000萬(wàn)元2%=220（萬(wàn)元元）；業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)超超支額為：80萬(wàn)元元-100000萬(wàn)元元0.5%=30萬(wàn)萬(wàn)元業(yè)務(wù)招招待費(fèi)超支支額為：1100萬(wàn)元元-（15500萬(wàn)元元0.5%+850000.3%）=677萬(wàn)元。該企業(yè)需合合計(jì)進(jìn)行納納稅調(diào)增1117萬(wàn)元元。如果該企業(yè)業(yè)將銷(xiāo)售部部門(mén)分離出出去

32、設(shè)立一一家銷(xiāo)售公公司，制造造企業(yè)將生生產(chǎn)出來(lái)的的產(chǎn)品銷(xiāo)售售給銷(xiāo)售公公司，總價(jià)價(jià)為90000萬(wàn)元，銷(xiāo)銷(xiāo)售公司再再銷(xiāo)售給客客戶(hù)，總價(jià)價(jià)為1億元元。雙方商商定廣告費(fèi)費(fèi)各支付1110萬(wàn)元元，業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)各支支付40萬(wàn)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)由由雙方各支支付50萬(wàn)萬(wàn)元。作此此處理后，廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)將不會(huì)超超支，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)超超支情況為為：制造企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)超支：550萬(wàn)元-（15000萬(wàn)元0.5%+750000.3%）=200萬(wàn)元。銷(xiāo)售公公司業(yè)務(wù)招招待費(fèi)超支支：50萬(wàn)萬(wàn)元-（11500萬(wàn)萬(wàn)元0.5%+850000.3%）=177萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招招待費(fèi)合計(jì)計(jì)超支377萬(wàn)元。企業(yè)分立后后應(yīng)納稅所所得額納

33、稅稅調(diào)增金額額由1177萬(wàn)元降至至37萬(wàn)元元二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（八）企業(yè)業(yè)合并分立立籌劃法1、 企業(yè)業(yè)合并與納納稅籌劃；2、 企業(yè)業(yè)分立與納納稅籌劃有混合銷(xiāo)售售的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)盡量考慮慮分立經(jīng)營(yíng)營(yíng)； 分立便于于企業(yè)性質(zhì)質(zhì)的認(rèn)定，如如福利企業(yè)業(yè)、高科技技企業(yè)、軟軟件生產(chǎn)企企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)，可可計(jì)算分析析考慮分立立分立有利于于獲得低所所得稅稅率率二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段3、 企業(yè)業(yè)股權(quán)重組組與納稅籌籌劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?duì)轉(zhuǎn)讓所所得，征收收所得稅增資擴(kuò)股：不涉及稅稅收問(wèn)題。4、資本結(jié)結(jié)構(gòu)的選擇擇二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段5.集團(tuán)公公司的

34、納稅稅籌劃基本方法：縮小稅基基、降低稅稅率、延遲遲納稅、選選擇優(yōu)惠、成立核心心控股公司司、成立財(cái)財(cái)務(wù)公司（1）核心心控股公司司設(shè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)或高高新技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)，可可以有較大大的主動(dòng)性性享受稅收收優(yōu)惠和開(kāi)開(kāi)展稅收籌籌劃活動(dòng)。（2）兼并并收購(gòu)虧損損企業(yè)。通通過(guò)低成本本擴(kuò)張，實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重重組，而且且也可以享享受盈虧抵抵補(bǔ)的稅收收好處。二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（3）分立立或組建企企業(yè)。集團(tuán)團(tuán)在分立或或組建新企企業(yè)時(shí)，對(duì)對(duì)其組織形形式的選擇擇擁有決策策權(quán)，為了了降低分立立或組建公公司的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立立分公司還還是子公司司應(yīng)進(jìn)行稅稅負(fù)測(cè)算。（4）利用用集團(tuán)的資資源和信譽(yù)譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整整體

35、對(duì)外籌籌資，然后后層層分貸貸，解決集集團(tuán)內(nèi)部企企業(yè)籌資難難的問(wèn)題，調(diào)調(diào)節(jié)集團(tuán)資資金結(jié)構(gòu)和和債務(wù)比例例二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（九）利用用國(guó)際稅收收雙邊協(xié)定定籌劃法20001年底與與72個(gè)國(guó)國(guó)家簽定避避免雙重征征稅協(xié)定，有有61個(gè)已已經(jīng)生效執(zhí)執(zhí)行我國(guó)已已有50000家，協(xié)協(xié)議金額1100億美美元，有1160個(gè)國(guó)國(guó)家爭(zhēng)取在在協(xié)議談簽簽中列入合合理、有利利條文通過(guò)稅稅務(wù)總局了了解各國(guó)的的稅制通過(guò)稅稅務(wù)總局利利用磋商程程序調(diào)解企企業(yè)的稅收收糾紛二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（十）跨國(guó)國(guó)經(jīng)營(yíng)籌劃劃法存在的問(wèn)題題投資區(qū)區(qū)域集中，區(qū)區(qū)域特色不不夠明顯 規(guī)模有有限，方式式單一

36、，融融資渠道較較少?zèng)]有明明確的跨國(guó)國(guó)戰(zhàn)略投資資目標(biāo) 管理水水平有限，服服務(wù)較差 籌劃的空間間各國(guó)稅稅收制度的的差異（納納稅人、稅稅率、計(jì)稅稅依據(jù)等）避稅港港的存在稅收協(xié)協(xié)定的擴(kuò)大大經(jīng)營(yíng)的的全球化二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段方式、方法法選擇投投資地點(diǎn)選擇投投資組織形形式選擇合合理的資本本結(jié)構(gòu)和投投資對(duì)象設(shè)立投投資、金融融、控股公公司等關(guān)聯(lián)企企業(yè)的利用用（轉(zhuǎn)讓定定價(jià)）避免成成為長(zhǎng)設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)選擇恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)核算制度度二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段納稅籌劃的的主要技術(shù)術(shù)手段（一）通過(guò)過(guò)成立分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行納稅籌劃劃企業(yè)通過(guò)設(shè)設(shè)立獨(dú)立核核算的分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，在在某些方面面經(jīng)過(guò)合

37、理理納稅籌劃劃，便可達(dá)達(dá)到節(jié)稅的的目的，但但成立分設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)需承承擔(dān)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，所以以在籌劃時(shí)時(shí)企業(yè)要從從整體觀念念和綜合效效益出發(fā)，權(quán)權(quán)衡得失，以以達(dá)到效益益最大化。 1、設(shè)立銷(xiāo)銷(xiāo)售公司降降低消費(fèi)稅稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)的納稅籌籌劃根據(jù)消費(fèi)稅暫暫行條例規(guī)定，應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的消費(fèi)稅稅只在生產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工或進(jìn)口口環(huán)節(jié)征稅稅，因此，企企業(yè)可把消消費(fèi)稅產(chǎn)品品合理分成成兩部分定定價(jià)，一部部分以出廠廠價(jià)銷(xiāo)售給給獨(dú)立核算算的銷(xiāo)售公公司，之后后銷(xiāo)售公司司再加一部部分利潤(rùn)外外銷(xiāo)，這樣樣工廠按出出廠價(jià)繳納納消費(fèi)稅，稅稅基降低，從從而節(jié)省部部分消費(fèi)稅稅。二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段2、成立銷(xiāo)銷(xiāo)售公司擴(kuò)擴(kuò)大費(fèi)

38、用列列支范圍的的納稅籌劃劃對(duì)于新新興產(chǎn)業(yè)企企業(yè)，在成成長(zhǎng)期間，往往往需要作作大量廣告告，廣告費(fèi)費(fèi)在銷(xiāo)售限限額內(nèi)不足足扣除，解解決辦法：成立單獨(dú)獨(dú)核算的銷(xiāo)銷(xiāo)售公司，這這樣同一種種產(chǎn)品在總總公司和分分公司之間間作兩次銷(xiāo)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售售額增大一一倍，從而而廣告費(fèi)列列支標(biāo)準(zhǔn)隨隨之加大，但但需付出設(shè)設(shè)立銷(xiāo)售公公司的相關(guān)關(guān)費(fèi)用。3、利用廢廢舊物資企企業(yè)成立獨(dú)獨(dú)立的回收收公司可節(jié)節(jié)稅為鼓勵(lì)勵(lì)廢舊物資資再利用，國(guó)國(guó)家對(duì)從事事廢舊物資資回收經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)定了增增值稅稅收收優(yōu)惠政策策，對(duì)再利利用廢舊物物資的企業(yè)業(yè)有必要進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃。案例：成立立銷(xiāo)售公司司擴(kuò)大費(fèi)用用列支范圍圍納稅籌劃劃為什么一些些業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、廣告告費(fèi)超

39、支較較大的工業(yè)業(yè)企業(yè)均下下設(shè)獨(dú)立核核算的銷(xiāo)售售公司？某機(jī)械制造造企業(yè)（內(nèi)內(nèi)資企業(yè)）22002年年度收入總總額為1億億元，廣告告費(fèi)為2220萬(wàn)元，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)為80萬(wàn)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)為為100萬(wàn)萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法法規(guī)定，該該企業(yè)廣告告費(fèi)超支額額為：2220萬(wàn)元-100000萬(wàn)元2%=220（萬(wàn)元元）；業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)超超支額為：80萬(wàn)元元-100000萬(wàn)元元0.5%=30萬(wàn)萬(wàn)元；業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)超超支額為：100萬(wàn)萬(wàn)元-（11500萬(wàn)萬(wàn)元0.5%+850000.3%）=677萬(wàn)元。該企業(yè)需合合計(jì)進(jìn)行納納稅調(diào)增1117萬(wàn)元元。案例：成立立銷(xiāo)售公司司擴(kuò)大費(fèi)用用列支范圍圍納稅籌劃劃如果該企業(yè)業(yè)將銷(xiāo)售部部門(mén)分

40、離出出去設(shè)立一一家銷(xiāo)售公公司，制造造企業(yè)將生生產(chǎn)出來(lái)的的產(chǎn)品銷(xiāo)售售給銷(xiāo)售公公司，總價(jià)價(jià)為90000萬(wàn)元，銷(xiāo)銷(xiāo)售公司再再銷(xiāo)售給客客戶(hù)，總價(jià)價(jià)為1億元元。雙方商商定廣告費(fèi)費(fèi)各支付1110萬(wàn)元元，業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)各支支付40萬(wàn)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)由由雙方各支支付50萬(wàn)萬(wàn)元。作此此處理后，廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)將不會(huì)超超支，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)超超支情況為為：制造企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)超支：550萬(wàn)元-（15000萬(wàn)元0.5%+750000.3%）=200萬(wàn)元。銷(xiāo)售公公司業(yè)務(wù)招招待費(fèi)超支支：50萬(wàn)萬(wàn)元-（11500萬(wàn)萬(wàn)元0.5%+850000.3%）=177萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招招待費(fèi)合計(jì)計(jì)超支377萬(wàn)元。企業(yè)分立后后，應(yīng)納稅

41、稅所得額納納稅調(diào)增金金額由1117萬(wàn)元降降至37萬(wàn)萬(wàn)元。二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段（二）通過(guò)過(guò)企業(yè)成本本費(fèi)用核算算進(jìn)行納稅稅籌劃企業(yè)利用成成本費(fèi)用核核算方法進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃，是指指按照國(guó)家家規(guī)定允許許的成本核核算方法、計(jì)算程序序、費(fèi)用分分配等一系系列合法要要求進(jìn)行企企業(yè)內(nèi)部核核算活動(dòng)，使使成本費(fèi)用用達(dá)到最低低，相對(duì)少少納稅。企企業(yè)在應(yīng)用用成本費(fèi)用用核算進(jìn)行行納稅籌劃劃時(shí)，主要要應(yīng)考慮以以下幾個(gè)問(wèn)問(wèn)題。 1、利用成成本費(fèi)用的的充分列支支減輕企業(yè)業(yè)所得稅負(fù)負(fù)擔(dān)企業(yè)所所得稅是對(duì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和其他所所得征收的的一種稅。企業(yè)所得得稅的輕重重、多寡，直直接影響稅稅后凈利潤(rùn)潤(rùn)的形

42、成，關(guān)關(guān)系到企業(yè)業(yè)的切身利利益。因此此，企業(yè)所所得稅是納納稅籌劃的的重點(diǎn)。從從成本核算算的角度看看，利用成成本費(fèi)用的的充分列支支是減輕企企業(yè)稅負(fù)的的最根本的的手段。企企業(yè)應(yīng)納所所得稅數(shù)額額根據(jù)應(yīng)納納稅所得額額和稅法規(guī)規(guī)定的稅率率計(jì)算求得得。在稅率率既定的情情況下，企企業(yè)應(yīng)納所所得稅額的的多寡取決決于企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的多少少。應(yīng)納稅稅所得額則則由企業(yè)收收入總額扣扣除與收入入有關(guān)的成成本、費(fèi)用用、稅金和和損失后計(jì)計(jì)算求得?？梢?jiàn)，在在收入既定定時(shí)，盡量量增加準(zhǔn)予予扣除的項(xiàng)項(xiàng)目，即在在遵守財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和稅收制制度規(guī)定的的前提下，將將企業(yè)發(fā)生生的準(zhǔn)予扣扣除的項(xiàng)目目予以充分分列支，必必然會(huì)使應(yīng)應(yīng)納

43、稅所得得額大大減減少，最終終減少企業(yè)業(yè)的所得稅稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)，并達(dá)到到減輕稅負(fù)負(fù)的目的。二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段2、利用折折舊方法的的合理選擇擇減輕企業(yè)業(yè)的所得稅稅負(fù)擔(dān)折舊是是固定資產(chǎn)產(chǎn)由于損耗耗而轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品成本本中去的那那一部分價(jià)價(jià)值。正確確計(jì)算和提提取折舊，不不但有利于于計(jì)算產(chǎn)品品成本，而而且保證了了固定資產(chǎn)產(chǎn)再生產(chǎn)的的資金來(lái)源源。折舊是是成本的組組成部分，而而按現(xiàn)行制制度規(guī)定，企企業(yè)常用的的折舊方法法有平均年年限法、工工作量法和和加速折舊舊法，運(yùn)用用不同的折折舊方法計(jì)計(jì)算出的折折舊額在量量上不一致致，分?jǐn)偟降礁髌谏a(chǎn)產(chǎn)成本中去去的固定資資產(chǎn)成本也也存在差異異。因此，折

44、折舊的計(jì)算算和提取必必然關(guān)系到到成本的大大小，直接接影響企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)水水平，最終終影響企業(yè)業(yè)的稅負(fù)輕輕重。當(dāng)然然，由于企企業(yè)折舊方方法上存在在差異，也也就為企業(yè)業(yè)進(jìn)行納稅稅籌劃提供供了可能。二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)手手段3、利用存存貨計(jì)價(jià)方方法的合理理選擇減輕輕企業(yè)的所所得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)存貨是是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中為消消耗或銷(xiāo)售售而持有的的各種資產(chǎn)產(chǎn)，包括各各種原材料料、燃料、包裝物、低值易耗耗品、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、外購(gòu)購(gòu)商品、協(xié)協(xié)作件、自自制半成品品等。存貨貨成本的計(jì)計(jì)算，對(duì)于于產(chǎn)品成本本、企業(yè)利利潤(rùn)及所得得稅都有較較大的影響響。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第三章章第二十八八條規(guī)定：“納稅

45、人的的商品、材材料、產(chǎn)成成品和半成成品等存貨貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際成本為原原則。各項(xiàng)項(xiàng)存貨的發(fā)發(fā)出和領(lǐng)用用，其實(shí)際際成本價(jià)的的計(jì)算方法法，可以在在先進(jìn)先出出法、后進(jìn)進(jìn)先出法、加權(quán)平均均法、移動(dòng)動(dòng)平均法和和個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法等方法法中任選一一種?！爆F(xiàn)行稅制制和財(cái)務(wù)制制度也對(duì)存存貨計(jì)價(jià)作作出同樣的的規(guī)定。以以上規(guī)定，為為企業(yè)進(jìn)行行存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法的選選擇提供了了空間，也也為企業(yè)開(kāi)開(kāi)展納稅籌籌劃，減輕輕所得稅稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅后利潤(rùn)潤(rùn)最大化提提供了法律律依據(jù)。企企業(yè)利用存存貨計(jì)價(jià)方方法選擇開(kāi)開(kāi)展納稅籌籌劃，必須須考慮企業(yè)業(yè)所處的稅稅制環(huán)境及及物價(jià)波動(dòng)動(dòng)等因素的的影響。 二、納稅籌籌劃的一般般方法和主主要技術(shù)

46、手手段（三）通過(guò)過(guò)合資合作作進(jìn)行納稅稅籌劃企業(yè)納稅籌籌劃是一項(xiàng)項(xiàng)系統(tǒng)工程程，它牽涉涉到企業(yè)自自身情況的的分析、出出資方式、注冊(cè)地點(diǎn)點(diǎn)、財(cái)務(wù)核核算形式的的確定、相相關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的的分析、企企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組組涉及的所所得稅處理理、不同稅稅種不同的的籌劃技巧巧以及企業(yè)業(yè)資金的科科學(xué)分配、稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的測(cè)算、最佳納稅稅方案的選選擇等等，涉涉及政策面面廣、實(shí)務(wù)務(wù)性強(qiáng)，企企業(yè)獲益往往往比較顯顯著。、企業(yè)籌籌建納稅籌籌劃：通過(guò)過(guò)組織形式式選擇；地地點(diǎn)、行業(yè)業(yè)選擇；出出資方式選選擇；會(huì)計(jì)計(jì)方法的選選擇；分公公司或子公公司的選擇擇；避免成成為居民納納稅人等實(shí)實(shí)現(xiàn)納稅籌籌劃的目的的，減少納納稅負(fù)擔(dān)，延延緩納稅

47、。2、企業(yè)運(yùn)運(yùn)營(yíng)納稅籌籌劃：通過(guò)過(guò)進(jìn)口設(shè)備備免稅（關(guān)關(guān)稅和增值值稅）：；購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備退稅稅（增值稅稅）和抵免免所得稅；資產(chǎn)重組組籌劃（所所得稅）；債務(wù)重組組籌劃（所所得稅）；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)投資節(jié)稅稅（營(yíng)業(yè)稅稅）；利用用兩免三三減（所所得稅）；再投資退退稅及“兩型企業(yè)業(yè)”稅收優(yōu)惠惠進(jìn)行戰(zhàn)略略性納稅籌籌劃，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)節(jié)稅目的的。三、主要稅稅種的納稅稅籌劃（一）增值值稅納稅籌籌劃1.選擇納納稅人身份份的納稅籌籌劃2.選擇供供貨人類(lèi)型型降低增值值稅負(fù)擔(dān)3.利用辦辦事處的身身份進(jìn)行納納稅籌劃4.兼營(yíng)銷(xiāo)銷(xiāo)售的納稅稅籌劃5.混合銷(xiāo)銷(xiāo)售的納稅稅籌劃6.企業(yè)運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用的的納稅籌劃劃7.折扣銷(xiāo)銷(xiāo)售中的納納稅籌

48、劃8.將實(shí)物物折扣變成成價(jià)格折扣扣進(jìn)行納稅稅籌劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃9.銷(xiāo)售折折扣中的納納稅籌劃10.利用用不同的促促銷(xiāo)方式的的納稅籌劃劃11.利用用購(gòu)進(jìn)口稅稅法進(jìn)行的的納稅籌劃劃12.充分分利用市場(chǎng)場(chǎng)定價(jià)自主主權(quán)的納稅稅籌劃13.分立立公司抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額14.充分分利用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品免稅政政策的納稅稅籌劃15.巧用用起征點(diǎn)的的納稅籌劃劃16. 銷(xiāo)銷(xiāo)售使用過(guò)過(guò)的固定資資產(chǎn)的納稅稅籌劃案例：折扣扣銷(xiāo)售中的的納稅籌劃劃視同銷(xiāo)售業(yè)業(yè)務(wù)是企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移行為不不屬于一般般意義上的的銷(xiāo)售，其其本身無(wú)現(xiàn)現(xiàn)金流入或或未取得應(yīng)應(yīng)收賬款，會(huì)會(huì)計(jì)上也不不確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)收入，但但稅收上要要求確認(rèn)應(yīng)應(yīng)稅收入。某企業(yè)開(kāi)

49、展展促銷(xiāo)活動(dòng)動(dòng)，開(kāi)展“買(mǎi)一贈(zèng)一一”活動(dòng)，例例如凡購(gòu)其其大屏幕彩彩電（零售售價(jià)80000元/臺(tái)臺(tái)）一臺(tái)的的，贈(zèng)送進(jìn)進(jìn)價(jià)為3551元（含含稅）、市市價(jià)為5000元的電電飯堡一只只。企業(yè)作作：借借：營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用-促銷(xiāo)銷(xiāo)費(fèi)3300貸：庫(kù)庫(kù)存商品3300對(duì)于該企業(yè)業(yè)此類(lèi)促銷(xiāo)銷(xiāo)行為，按按增值稅稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則則、“國(guó)稅發(fā)2003345號(hào)號(hào)”文規(guī)定，不不但賣(mài)出的的貨物本身身要全額納納稅，而且且贈(zèng)品也要要視同銷(xiāo)售售，以增值值稅為例，每每臺(tái)電飯堡堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+117%）*17%=72.665元，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)補(bǔ)其增值稅稅、企業(yè)所所得稅600余萬(wàn)元，并并作了500%的罰款款。此類(lèi)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)如何何

50、進(jìn)行稅收收籌劃？方案：將“買(mǎi)一贈(zèng)一一”改為折扣扣銷(xiāo)售。依據(jù)：“國(guó)國(guó)稅發(fā)11993154號(hào)號(hào)”三、主要稅稅種的納稅稅籌劃（二）消費(fèi)費(fèi)稅納稅籌籌劃1.征稅范范圍的納稅稅籌劃2.計(jì)稅依依據(jù)的納稅稅籌劃3.利用生生產(chǎn)制作環(huán)環(huán)節(jié)的納稅稅規(guī)定進(jìn)行行的納稅籌籌劃4.利用連連續(xù)生產(chǎn)不不納稅的規(guī)規(guī)定進(jìn)行的的納稅籌劃劃5.利用外外購(gòu)已納稅稅金扣除規(guī)規(guī)定的納稅稅籌劃6.利用受受托方交納納委托加工工消費(fèi)稅的的納稅籌劃劃7.扣除原原料已納稅稅金的納稅稅籌劃8.兼營(yíng)行行為的納稅稅籌劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃9.利用聯(lián)聯(lián)合企業(yè)進(jìn)進(jìn)行的納稅稅籌劃10.出口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的納稅稅籌劃11.以外外匯結(jié)算的的納稅籌劃劃12.利用

51、用臨界點(diǎn)的的納稅籌劃劃13.包裝裝物的的納納稅籌劃14.自產(chǎn)產(chǎn)自用消費(fèi)費(fèi)品的納稅稅籌劃15.包裝裝方式的納納稅籌劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅納稅籌籌劃1.利用不不同稅目的的差異進(jìn)行行的納稅籌籌劃2.工程承承包公司的的納稅籌劃劃3.降低原原材料成本本的納稅籌籌劃4.安裝工工程的納稅稅籌劃5.合作建建房的的納納稅籌劃6.境外工工程的納稅稅籌劃7.利用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征稅稅范圍優(yōu)惠惠的納稅籌籌劃8.利用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率優(yōu)優(yōu)惠的納稅稅籌劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃9.利用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅減免免稅項(xiàng)目惠惠的納稅籌籌劃10.利用用營(yíng)業(yè)稅起起征點(diǎn)的納納稅籌劃11.娛樂(lè)樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅的納稅籌籌劃12.混合合銷(xiāo)售行為為的

52、納稅籌籌劃的納稅稅籌劃13.代理理銷(xiāo)售中的的納稅籌劃劃14.通過(guò)過(guò)降低轉(zhuǎn)手手費(fèi)用的納納稅籌劃15.委托托代購(gòu)方式式的納稅籌籌劃16.改變變運(yùn)費(fèi)收取取方式減輕輕稅負(fù)案例：委托托代購(gòu)方式式的納稅籌籌劃銷(xiāo)售增值？服務(wù)增值值？合理采用代代購(gòu)、代銷(xiāo)銷(xiāo)方式。稅稅法對(duì)代購(gòu)購(gòu)、代銷(xiāo)都都有嚴(yán)格的的要求，采采用這兩種種方式時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意是否否與稅法要要求相符。代購(gòu)條件件為：受托托方不墊付付資金；銷(xiāo)銷(xiāo)售方向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具具發(fā)票；受受托方按發(fā)發(fā)票金額與與委托方結(jié)結(jié)賬，并另另收手續(xù)費(fèi)費(fèi)。甲公司是一一家從事化化工產(chǎn)品貿(mào)貿(mào)易的公司司，現(xiàn)了解解到乙公司司急購(gòu)一批批化工產(chǎn)品品，開(kāi)價(jià)為為12000萬(wàn)元（不不含稅）；甲公司的的一外省合

53、合作伙伴生生產(chǎn)該批化化工，出廠廠價(jià)（不含含稅）為11000萬(wàn)萬(wàn)元。試比較甲公公司自購(gòu)自自銷(xiāo)后的稅稅負(fù)，并分分析此類(lèi)納納稅籌劃中中應(yīng)注意的的問(wèn)題。案例：委托托代購(gòu)方式式的納稅籌籌劃方案一：如如果由甲公公司自購(gòu)自自銷(xiāo)，則屬屬于應(yīng)繳增增值稅行為為，其收益益和稅負(fù)為為： 毛利利=12000-10000=2200（萬(wàn)萬(wàn)元）； 增值值稅=2004-1770=344（萬(wàn)元）；方案二：如如果由甲公公司為乙公公司代購(gòu)代代銷(xiāo)，則其其收益和稅稅負(fù)為：手續(xù)費(fèi)收入入：2344萬(wàn)元；營(yíng)營(yíng)業(yè)稅=2234*55%=111.7（萬(wàn)萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅后毛毛利：2222.3萬(wàn)萬(wàn)元。顯然，由于于實(shí)現(xiàn)了稅稅種的轉(zhuǎn)化化，甲公司司的稅負(fù)降降

54、低。問(wèn)題1：這這種方案對(duì)對(duì)乙公司有有何影響？它總是可可行的嗎？問(wèn)題2：在在何種情況況下代購(gòu)的的可操作性性較強(qiáng)？三、主要稅稅種的納稅稅籌劃（四）企業(yè)業(yè)所得稅納納稅籌劃1.利用虧虧損結(jié)轉(zhuǎn)的的納稅籌劃劃2.利用利利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的的納稅籌劃劃3.利用固固定資產(chǎn)加加速折舊的的納稅籌劃劃4.將利息息變?yōu)槠渌С龅募{納稅籌劃5.企業(yè)捐捐贈(zèng)中的納納稅籌劃6.企業(yè)股股權(quán)投資中中的納稅籌籌劃7.預(yù)繳企企業(yè)所得稅稅中的納稅稅籌劃8.利用匯匯率變動(dòng)趨趨勢(shì)的納稅稅籌劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃9.利用個(gè)個(gè)人接受捐捐贈(zèng)免稅政政策進(jìn)行的的納稅籌劃劃10.固定定資產(chǎn)修理理過(guò)程中的的納稅籌劃劃11.通過(guò)過(guò)恰當(dāng)選擇擇享受優(yōu)惠惠政策起

55、始始年度進(jìn)行行的納稅籌籌劃12.利用用國(guó)債利息息免稅的優(yōu)優(yōu)惠政策進(jìn)進(jìn)行的納稅稅籌劃13.利用用小型微利利企業(yè)等低低稅率優(yōu)惠惠政策進(jìn)行行的納稅籌籌劃案例：利用用虧損結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的納稅籌籌劃以實(shí)物對(duì)外外投資如何何進(jìn)行籌劃劃。某公司司以一座房房屋對(duì)外投投資，賬面面凈值8000萬(wàn)元，投投資作價(jià)11200萬(wàn)萬(wàn)元。假定定該公司可可能存在三三種情況：（1）四年年前，有300萬(wàn)萬(wàn)元的未彌彌補(bǔ)虧損；（2）以前前無(wú)未彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，當(dāng)當(dāng)年正常繳繳稅。（3）當(dāng)年年處于免稅稅年度。在不同情況況下該公司司應(yīng)如何選選擇？如果果上述企業(yè)業(yè)為國(guó)有企企業(yè)，還可可采用何種種策略？籌籌劃建議：本例中產(chǎn)產(chǎn)生4000萬(wàn)元的視視同銷(xiāo)售所所得。第1

56、1、3種情情況下選擇擇將4000萬(wàn)元計(jì)入入當(dāng)年應(yīng)納納稅所得額額，在第22種情況下下則應(yīng)盡量量選擇分五五年計(jì)稅。籌劃依據(jù)：有關(guān)視同同銷(xiāo)售及視視同銷(xiāo)售所所得計(jì)稅的的規(guī)定，國(guó)國(guó)稅發(fā)2200480號(hào)、82號(hào)文文等。三、主要稅稅種的納稅稅籌劃（五）個(gè)人人所得稅納納稅籌劃1.轉(zhuǎn)換應(yīng)應(yīng)稅所得性性質(zhì)的納稅稅籌劃2.將各種種收入形式式進(jìn)行轉(zhuǎn)化化以降低稅稅率3.公司與與個(gè)人獨(dú)資資、合伙企企業(yè)的互換換4.居民納納稅人與非非居民納稅稅人的轉(zhuǎn)化化5.平均多多次所得的的納稅籌劃劃6.個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)分分立降低累累進(jìn)稅率7.降低名名義工資增增加其他收收入8.增加費(fèi)費(fèi)用扣除的的納稅籌劃劃三、主要稅稅種的納稅稅籌劃9.恰當(dāng)選選擇

57、捐贈(zèng)方方式10.承包包集體企業(yè)業(yè)的納稅籌籌劃11.利用用稅收優(yōu)惠惠政策的納納稅籌劃12.年終終獎(jiǎng)金發(fā)放放的納稅籌籌劃13.工資資獎(jiǎng)金結(jié)合合的納稅籌籌劃14.股票票期權(quán)發(fā)放放的納稅籌籌劃15.先分分配收益再再轉(zhuǎn)讓股份份的納稅籌籌劃案例一：平平均多次所所得的納稅稅籌劃現(xiàn)行稅制中中有超額累累進(jìn)稅率（個(gè)個(gè)人所得稅稅）和超率率累進(jìn)稅率率（土地增增值稅）兩兩種，對(duì)于于前者，可可通過(guò)控制制超額的額額度進(jìn)行稅稅收籌劃；對(duì)于后者者，可通過(guò)過(guò)控制增值值率進(jìn)行稅稅收籌劃。另外，稅稅法還有起起征點(diǎn)的規(guī)規(guī)定，納稅稅人應(yīng)合理理利用這一一規(guī)定。甲公司承諾諾支付張某某年薪約5576000元，分為為按月薪支支付和年終終獎(jiǎng)勵(lì)兩部

58、部分，張某某將取得的的收入應(yīng)如如何在兩者者之間進(jìn)行行分配呢？按“國(guó)稅發(fā)發(fā)200059號(hào)號(hào)”文的最新新規(guī)定，如如果甲公司司每月支付付張某38800元，則則每月應(yīng)納納稅所得額額為30000元，適適用的最高高邊際稅率率為15%；年終獎(jiǎng)122000適適用邊際稅稅率最高為為10%（確確定稅率的的每月應(yīng)納納稅所得額額為：122000/12=11000元元），且該該級(jí)次還可可再每月增增加10000元的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，方才才進(jìn)入15%的的邊際稅率率。在這種情況況下，顯然然應(yīng)降低月月薪標(biāo)準(zhǔn)，加加大年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)份額。案例一：平平均多次所所得的納稅稅籌劃如每月月薪薪18000元，年終終獎(jiǎng)360000元，則則會(huì)出現(xiàn)相相

59、反結(jié)果。從規(guī)避較高高邊際稅率率的角度看看，理想的的分配方案案當(dāng)然是：每月月薪薪18000元，年終終獎(jiǎng)240000元。在實(shí)際工作作中，對(duì)它它們的籌劃劃安排既要要考慮個(gè)稅稅籌劃因素素，也要考考慮其他因因素：1、企事業(yè)業(yè)單位人力力資源管理理和績(jī)效考考核的需要要。2、員工及及早兌現(xiàn)個(gè)個(gè)人收入的的要求。3、應(yīng)考慮慮企業(yè)所得得稅稅前扣扣除的工資資政策。案例二：通通過(guò)稅目間間的轉(zhuǎn)換適適用低稅率率甲企業(yè)是職職工內(nèi)部持持股的有限限公司，一一般員工月月均工資11800元元，當(dāng)年一一般員工預(yù)預(yù)計(jì)可人均均分紅2萬(wàn)萬(wàn)元，假定定張某的個(gè)個(gè)人收入恰恰好處于平平均水平線線上。我們將其稱(chēng)稱(chēng)為第一種種薪酬方案案，其個(gè)人人所得稅為

60、為：工資稅稅目適用的的最高邊際際稅率為110%，應(yīng)應(yīng)納稅額為為：（11800-8000）10%-2512=900（元元）分紅稅目應(yīng)應(yīng)納稅款=200000*200%=40000（元元）合計(jì)應(yīng)納稅稅額為49900元。我們可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，如果果將張某的的部分紅利利轉(zhuǎn)化為工工資收入，則則可按100%、155%的低級(jí)級(jí)次稅率計(jì)計(jì)稅，降低低稅負(fù)。案例二：通通過(guò)稅目間間的轉(zhuǎn)換適適用低稅率率但是，如果果企業(yè)在年年末時(shí)再來(lái)來(lái)回頭補(bǔ)發(fā)發(fā)工資，調(diào)調(diào)整賬務(wù)記記錄，顯然然有避稅之之嫌；而如如果在年初初就增加工工資水平，在在全年業(yè)績(jī)績(jī)尚未確定定之前，又又有可能導(dǎo)導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上上的矛盾。如果不考慮慮這些問(wèn)題題，例如每每