控制風(fēng)險及內(nèi)部控制測評

1、內(nèi)部操縱及操縱風(fēng)險評價一、大綱（一）內(nèi)部操縱目標(biāo)與要素 （二）了解與記錄內(nèi)部操縱 （三）內(nèi)部操縱測試 （四）內(nèi)部操縱評價 （五）治理建議書 二、本章重點、難點注冊會計師編制審計打算時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部操縱。對擬信賴的內(nèi)部操縱進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻和范圍的阻礙。（一）內(nèi)部操縱目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部操縱定義被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，愛護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內(nèi)部操縱的目標(biāo)。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g

2、及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。3.有關(guān)內(nèi)部操縱的一般考慮。治理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護公司的各項操縱，并監(jiān)督操縱政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是治理當(dāng)局的責(zé)任。合理的保證A 公司治理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮操縱的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部操縱。B 操縱程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利阻礙。固有的限制由于和，會計報表審計總存在一定的操縱風(fēng)險，操縱風(fēng)險始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。4.了解內(nèi)部操縱與審計的關(guān)系（1）不論

3、被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；（2）依照了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時刻、性質(zhì)和范圍；（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。5內(nèi)部操縱要素（1）操縱環(huán)境指對企業(yè)內(nèi)部操縱的建立和實施有重大阻礙的因素的總稱。其好壞直接決定著企業(yè)其他操縱能否實施或?qū)嵤┑男Ч豢稍鰪娨部上魅跆囟ú倏v的有效性。反映了治理當(dāng)局和董事會關(guān)于操縱對公司重要性的態(tài)度。內(nèi)容包括：A 經(jīng)營治理的觀念、方式和風(fēng)格B 組織結(jié)構(gòu)C 董事會D 授權(quán)和分配責(zé)任的方法E 治理操縱方法F 內(nèi)部審計G 人事政策和實務(wù)H 外部阻礙（2）會計系統(tǒng)核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計

4、系統(tǒng)應(yīng)做到：確認并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。（3）操縱程序操縱程序可應(yīng)用于某種交易，也能夠廣泛地加以應(yīng)用，還能夠融合應(yīng)用于操縱環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。交易授權(quán)交易授權(quán)程序的要緊目的在于保證交易是治理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認定，以及某些“估價或分攤”認定的操縱風(fēng)險有直接阻礙。職責(zé)劃分A 職責(zé)劃分的要緊目的是為預(yù)防和及時發(fā)覺在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生

5、的錯誤或舞弊行為。B 關(guān)于不相容的職責(zé)必須實行職責(zé)劃分。C 小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過對職員的工作進行嚴密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補職責(zé)劃分的不足。D 職責(zé)劃分會阻礙三種認定的操縱風(fēng)險，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，能夠降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，能夠降低不記錄支票付款的風(fēng)險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)覺這種風(fēng)險。c 付款憑證的批準同支票簽發(fā)相分離，能夠降低支票書寫出錯的風(fēng)險。憑證與記錄操縱憑證和記錄的操縱程序會阻礙三種認定的操縱風(fēng)險，即：A 適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記

6、錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)。 資產(chǎn)接觸和記錄使用A 要緊是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。B 愛護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施確實是采納實物防護措施。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的操縱風(fēng)險相關(guān)。 獨立稽核A 獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。B 獨立稽核同專門多認定相關(guān)。比如：a 人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性（“估價或分攤”

7、認定）。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點表，及實物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定)。c 治理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細情況的報告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價或分攤”認定）。(二) 了解與記錄內(nèi)部操縱注冊會計師關(guān)于企業(yè)內(nèi)部操縱所作的研究和評價可分為三個步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部操盡情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部操縱的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部操縱的強弱，即評價操縱風(fēng)險，確定在內(nèi)部操縱薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，降低審計風(fēng)險。1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（

8、2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將要緊精力集中在那些阻礙會計報表反映的內(nèi)部操縱程序上。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)： 銷售與收款循環(huán)； 購貨與付款循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 籌資與投資循環(huán)； 投資與理財循環(huán)。2. 了解內(nèi)部操縱（1）打算審計工作時期的了解內(nèi)控穿行測試確實是追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易。假如選出的交易在通過會計系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。注冊會計師的穿行測試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評價操縱風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）了解內(nèi)部操縱所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時刻和范圍的要緊取決因素被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計單位數(shù)據(jù)處

9、理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；審計重要性；相關(guān)內(nèi)部操縱類型；相關(guān)內(nèi)部操縱的記錄方式；固有風(fēng)險的評估結(jié)果。 （3）了解內(nèi)部操縱的程序詢問被審計單位有關(guān)人員；查閱相關(guān)內(nèi)部操縱文件；檢查內(nèi)部操縱生成的文件和記錄；觀看被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部操縱的運行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。（4）了解操縱環(huán)境（5）了解會計系統(tǒng)（6）了解操縱程序注冊會計師了解操縱程序，比了解操縱環(huán)境和會計制度要素更強調(diào)確定特定單項操縱程序與特定認定之間的直接關(guān)系。操縱程序比操縱環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認定相關(guān)，因此，關(guān)于防止或發(fā)覺和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。注冊會計師在設(shè)定操縱風(fēng)險低于最大值

10、時，比設(shè)定操縱風(fēng)險為最大值時需要更多地了解操縱程序。了解操縱程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計打算。通常，制定總體審計打算并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項會計報表認定的操縱程序進行了解。了解時著重考慮5類操縱程序。是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨立性、經(jīng)驗和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。（7）操縱風(fēng)險的初步評價操縱風(fēng)險的初步評價是針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認定層上進行的。出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類不的某些或全操縱風(fēng)險評估為高水平：企業(yè)內(nèi)部操縱失效；難以對內(nèi)部操縱的有效性作出評價；注冊會計師不擬進行符合性測試。對某項會計報表認定而言，假如同時出現(xiàn)

11、以下情況，不應(yīng)評價其操縱風(fēng)險處于高水平：相關(guān)的內(nèi)部操縱可能防止或發(fā)覺和糾正重大錯報或漏報；注冊會計師擬進行符合性測試。3. 記錄對內(nèi)部操縱的了解和對操縱風(fēng)險的評價（1）差不多要求當(dāng)操縱風(fēng)險評價為最高水平常，只需記錄這一評價結(jié)論；當(dāng)操縱風(fēng)險評價低于最高水平常，還必須記錄評價的依據(jù)。（2）記錄方法調(diào)查表（問卷）；文字表達；流程圖；核對表。（三）內(nèi)部操縱測試1.運用初步審計策略的步驟2.操縱測試的概念（1）符合性測試的條件 預(yù)備信賴內(nèi)部操縱； 只有當(dāng)信賴內(nèi)部操縱而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。（2）符合性測試的差不多對象操縱設(shè)計測試操縱執(zhí)行測試A 如何樣應(yīng)用的？B 是否在年度中一

12、貫應(yīng)用？C 由誰來應(yīng)用？（3）注冊會計師并不是對所有的操縱都要加以測試，只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)覺和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大錯報或漏報的操縱執(zhí)行測試。（4）過程確定種類決定性質(zhì)確定范圍決定時刻考慮利用內(nèi)審雙重目的測試3符合性測試的種類（1）時刻注冊會計師可在審計打算期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。（2）執(zhí)行情況要緊證實法：可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“額外符合性測試”較低操縱風(fēng)險可能水平法：必須執(zhí)行“打算符合法性測試”（3）同步符合性測試是在注冊會計師取得對內(nèi)部操縱制度的了解時，也同時提供了有關(guān)操縱政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測試”這種測試不是必需的，而是

13、由注冊會計師有選擇的執(zhí)行。通過同步符合性測試取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價操縱風(fēng)險的可能水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因為這些證據(jù)是在審計的打算期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項操縱政策或程序在整個被審計年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）追加符合性測試追加符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。是為了進一步降低注冊會計師對操縱風(fēng)險可能水平而進行的測試。必須考慮是否符合成本效益原則。還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進一步降低操縱風(fēng)險的初步可能水平。（5）打算符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低操縱風(fēng)險可能水平法下必須執(zhí)行的測試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計師打算的實質(zhì)

14、性測試水平。所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認定的操縱風(fēng)險為中等或低水平。4. 符合性測試的性質(zhì)即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。（1）檢查交易和事項的憑證；（2）詢問并實地觀看未留下審計軌跡的內(nèi)部操縱的運行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部操縱程序。以上程序可單獨適用，也可合并使用，沒有一項總是有用或一直有效。5符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。（2）實務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要動身，合理地確定測試范圍。（3）范圍直同意注冊會計師打算操縱風(fēng)險可能水平的阻礙。打算操縱風(fēng)險可能水平低時比中等時需要更多的符合性測試證據(jù)。（4）還應(yīng)考慮所使

15、用的往常年度審計獲得的有關(guān)操縱有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性： 這些證據(jù)所涉及的認定的重要性； 往常年度審計中所評價的特定內(nèi)部操縱； 所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度； 用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。（5）使用往常年度證據(jù)的考慮： 執(zhí)行符合性測試的時刻間隔的長短 內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行有無重大變化。（6）可不進行符合性測試的情況： 相關(guān)內(nèi)部操縱不存在； 相關(guān)內(nèi)部操縱盡管存在，但通過了解，發(fā)覺其并未有效運行； 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。6符合性測試的時刻追加的或打算的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，同時專門可能在審計年度結(jié)束前的幾個月里進行。從審計有效性

16、的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。若期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進一步獵取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：（1）期中審計符合性測試的結(jié)論；（2）期中審計后剩余期間的長短；（3）期中審計后內(nèi)部操縱的變動情況；（4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；（5）擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。7符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作 評價內(nèi)審人職員作的質(zhì)量和有效性，注冊會計師需弄清：（1）工作范圍對實現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）審計方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）審

17、計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。 假如要求內(nèi)審人員直接提供關(guān)心時，應(yīng)注意：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員所負的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他阻礙事項；（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)覺的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。8雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計報表審計中，額外的符合性測試要緊在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則要緊在期末工作時執(zhí)行。然而，也同意在期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。這時，注冊會計師可同時針對相同的交易執(zhí)行符合性測試。（四）內(nèi)部操縱評價1.操縱風(fēng)險評價的概念

18、（1）評價基礎(chǔ) 與某認定相關(guān)的各內(nèi)部操縱要素里的操縱政策和程序（2）為認定而進行的，而不是為了個不內(nèi)部操縱要素或個不政策和程序而進行的。（3）實際上是注冊會計師對每一內(nèi)部操縱要素里的相關(guān)操縱政策和程序的有效性，同某項認定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進行推斷的過程。2.操縱風(fēng)險評價的過程假如專門多認定或者所有的認定的操縱風(fēng)險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應(yīng)進一步對被審計單位的會計報表進行審計。（1）評價為高水平的確認事項：操縱政策和程序與認定不相關(guān)；操縱政策和程序無效；取得證據(jù)來評價操縱政策和程序顯得不經(jīng)濟。（2）評價為低水平的確認事項：操縱政策和程序與認定相關(guān)；通過

19、符合性測試已獲得證據(jù)證明操縱有效。（3）評價步驟：確定該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報；確定哪些操縱能夠防止或者發(fā)覺和更正這些錯報或漏報；執(zhí)行符合性測試，獵取這些操縱是否設(shè)計適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（假如操縱風(fēng)險為高水平，此步驟不需要）評價所獲得的證據(jù)；評價該項認定的操縱風(fēng)險。（4）注冊會計師評價操縱風(fēng)險的注意事項：必須以通過了解內(nèi)部操縱制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的證據(jù)；充分運用專業(yè)推斷；必須注意到內(nèi)部操縱的三個要素對某項認定的相互阻礙。（5）能夠在取得對內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評價操縱風(fēng)險。（6）操縱風(fēng)險的評價的目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻

20、和范圍。3. 對操縱風(fēng)險再評價的記錄差不多要求與記錄同初步評價相同。4. 評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的阻礙（1）只有通過操縱檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可同意水平。（2）要操縱檢查風(fēng)險降至可同意水平，只有增強實質(zhì)性測試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必定導(dǎo)致增加實質(zhì)性測試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險和操縱風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進行實質(zhì)性測試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險和操縱風(fēng)險較高，應(yīng)要緊或全部依靠實質(zhì)性測試程序獵取審計證據(jù)。（五）治理建議書1.治理建議書的含義（1）概念指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部操縱重大缺陷提

21、出的書面建議。（2）注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位治理當(dāng)局，必要時，可出具治理建議書；一般問題，能夠口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。（3）治理建議書提及的內(nèi)部操縱重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部操縱可能存在的全部缺陷。（4）治理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部操縱整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位治理當(dāng)局建立健全內(nèi)部操縱的責(zé)任，所提建議不具有強制性和公證性。（5）注冊會計師出具治理建議書，不應(yīng)阻礙其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。（6）除有特不規(guī)定外，注冊會計師在征得被審計單位治理當(dāng)局同意之前，不得將治理建議書的內(nèi)容泄露給

22、任何第三者。2.治理建議書的內(nèi)容（1）標(biāo)題：治理建議書（2）收件人：被審計單位治理當(dāng)局（3）會計報表審計目的及治理建議書的性質(zhì)治理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部操縱發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。（4）內(nèi)部操縱重大缺陷及其阻礙程度和改進建議（5）使用范圍及使用責(zé)任（6）簽章（7）日期3治理建議與審計意見的區(qū)不區(qū)不包括對象、責(zé)任、作用及阻礙程度。(內(nèi)容參見本章同步強化訓(xùn)練之簡答題)三、本章作業(yè)單項選擇題1內(nèi)部操縱要素中的操縱程序包括（ ）。組織結(jié)構(gòu)授權(quán)和分配責(zé)任的方法內(nèi)部審計交易授權(quán)2通常對內(nèi)部操縱的了解是按（ ）進行的。賬戶類不業(yè)務(wù)循環(huán)交易時刻業(yè)務(wù)程序3在下列情況中，注冊會計師應(yīng)將重要賬

23、戶或交易類不的某些或全部認定的操縱風(fēng)險評估為高水平的是（ ）。相關(guān)的內(nèi)部操縱可能防止或發(fā)覺和糾正重大錯報或漏報注冊會計師擬進行符合性測試難以對內(nèi)部操縱的有效性做出評價注冊會計師審計大規(guī)模企業(yè)會計報表4下列各程序中屬于了解內(nèi)部操縱所應(yīng)實施的程序的是（ ）。重新執(zhí)行監(jiān)盤函證穿行測試5下列各程序中屬于符合性測試程序的是（ ）。查閱相關(guān)內(nèi)部操縱文件觀看內(nèi)部操縱生成的文件和記錄觀看被審計單位的業(yè)務(wù)活動的運行情況詢問并實地觀看未留下審計軌跡的內(nèi)部操縱的運行情況6注冊會計師在對內(nèi)部審計工作進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果時須考慮的因素不包括（ ）。內(nèi)部審計工作結(jié)論的適當(dāng)性內(nèi)部審計人員所獲得的審

24、計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性治理當(dāng)局對內(nèi)部審計的重視程度內(nèi)部審計人員的獨立性7對操縱風(fēng)險的評價，是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的（ ）。性質(zhì)、程序、范圍性質(zhì)、方法、程序性質(zhì)、手段、程序性質(zhì)、時刻、范圍8操縱執(zhí)行測試所要解決的問題是（ ）。被審計單位的內(nèi)部操縱是如何設(shè)計的被審計單位的內(nèi)部操縱是否得到執(zhí)行被審計單位的操縱政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)被審計單位的操縱政策和程序是否實際發(fā)揮作用9為了測試某項操縱執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（ ）。這項操縱是如何樣應(yīng)用的這項操縱是如何樣設(shè)計的這項操縱是否在年度中一貫應(yīng)用這項操縱由誰來應(yīng)用10下列各項中不屬于符合性測試程序的有（ ）。檢查交易

25、和事項的憑證重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部操縱程序編制應(yīng)收賬款明細表詢問并實地觀看未留下審計軌跡的內(nèi)部操縱的運行情況11追加或打算的符合性測試通常在（ ）執(zhí)行。完成外勤審計工作后期中工作中會計報表日會計報表日后12雙重目的的測試是指（ ）。在了解內(nèi)部操縱的同時執(zhí)行符合性測試在變量抽樣的同時進行屬性抽樣在符合性測試的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試在了解內(nèi)部操縱的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試13下列對操縱風(fēng)險初步評價和再評價的比較中講法不正確的是（ ）。初步評價的依據(jù)是對內(nèi)部操縱的了解；再評價的依據(jù)是符合性測試初步評價的目的在因此否進行符合性測試，再評價的目的在于確定檢查風(fēng)險及實質(zhì)性測試初步評價和再評價的結(jié)論相同，差不多上將內(nèi)部操縱

26、評價為高水平和低水平初步評價是必須進行的，再評價能夠不予進行14注冊會計師關(guān)于在審計過程中注意到的內(nèi)部操縱缺陷，以及與被審計單位的溝通情況，應(yīng)當(dāng)（ ）。記錄于審計工作底稿在審計報告意見段后增加講明段加以講明告知被審計單位治理當(dāng)局向被審計單位有關(guān)人員提出15下列關(guān)于治理建議書的講法正確的是（ ）。治理建議書提及的內(nèi)部操縱重大缺陷，是內(nèi)部操縱可能存在的全部缺陷治理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部操縱整體發(fā)表的意見治理建議書所提建議不具有強制性和公正性注冊會計師在征得被審計單位治理當(dāng)局同意之前，一律不得將治理建議書的內(nèi)容泄露給第三者（二）多項選擇題1.內(nèi)部操縱的目標(biāo)包括（ ）。A.保證業(yè)務(wù)活動按照

27、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行B.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符C.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)D.保證企業(yè)具有盈利2.內(nèi)部操縱的固有限制包括( )。A.內(nèi)部操縱的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則B.內(nèi)部操縱一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計C.內(nèi)部操縱可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效D.內(nèi)部操縱可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 3.在以下因素中，注冊會計師了解內(nèi)部操縱所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時刻和范圍,要緊取決于( )。A.審計重要性B.固有風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度D.被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度4.企業(yè)的操縱環(huán)境反映了治理當(dāng)局和董事會關(guān)于操

28、縱對公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的操縱環(huán)境包括（ ）。A.職責(zé)劃分B.組織結(jié)構(gòu)C.內(nèi)部審計D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法5.在下列情況中,注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類不的某些或全部認定的操縱風(fēng)險評估為高水平的有( )。A.企業(yè)內(nèi)部操縱失效B.難以對內(nèi)部操縱的有效性做出評價C.相關(guān)的內(nèi)部操縱可能防止或發(fā)覺和糾正重大錯報或漏報 D.注冊會計師不擬進行符合性測試6.注冊會計師在審計過程中常利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果,在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價,以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時應(yīng)當(dāng)考慮( )因素。A.內(nèi)部審計人員的獨立性B.內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力C.治理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度D.內(nèi)部審計程序的性質(zhì)

29、、時刻和范圍7.注冊會計師對特定內(nèi)部審計工作進行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。A.內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)B.相關(guān)內(nèi)部審計工作程序是否適當(dāng)C.審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D.相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)8.注冊會計師關(guān)于內(nèi)部操縱調(diào)查記錄的方法通常包括 ( )。A.文字表述B.流程圖 C.檢查表 D.核對表9.在運用要緊證實法策略中，注冊會計師可能使用的符合性測試程序有( )。A.同步符合性測試B.追加符合性測試C.打算符合性測試D.分析測試（三）推斷題1注冊會計師在確定內(nèi)部操縱的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，充分關(guān)注內(nèi)部操縱的固有限制。（ ）2操縱環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他操縱能否實施或?qū)嵤┑男Ч瓤稍鰪娨部上魅跆囟ú倏v的有效性。（ ）3內(nèi)部操縱良好的單位，注冊會計師可能將其操縱風(fēng)險水平評估為零，從而不必執(zhí)行任何實質(zhì)性測試程序。（ ）4能為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部操縱要素是操縱程序。（ ）5注冊會計師了解操縱程序的總要求是通過對其的充分了解，能夠合理評價操縱風(fēng)險水平。（ ）6不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分差不多上相同的，即劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投