財務與會計基礎班丁奎山講義

1、第十四章非負債本章考情分析題型為單項選擇題、多項選擇題、綜合分析題，分數(shù)在 16 分左右，其中 2015 年分數(shù)為 17 分，2014 年本章近 3 年分數(shù)為 22 分。本章涉及借款費用、應付債券、其他非負債、預計負債和重組等，內(nèi)容比較重要。最近三年本章題型、分值分布本章結構框架本章主要變化無實質(zhì)性變化，修改了借款費用、重組部分內(nèi)容非負債概述年份題型2015 年2014 年2013 年單項選擇題3 題 3 分4 題 4 分4 題 4 分多項選擇題3 題 6 分3 題 6 分2 題 4 分綜合分析題1 題 8 分1 題 12 分-合計17 分22 分8 分【打印版】非負債也稱長期負債，是指償還期

2、在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的。目前我國企業(yè)的非負要包括向或其他金融機構借入的長期借款、的企業(yè)債券（或稱公司債券）即應付債券、分期付款方式購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、融資租賃方式下的固定資產(chǎn)的應付等長期應付款、專項應付款以及遞延所得稅負債等。第一節(jié)借款費用的核算一、借款費用的概念和內(nèi)容借款費用，是指企業(yè)因借入所付出的代價。借款費用包括按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量規(guī)定的實際利率法計算確定的實際利息、費用（包括折價或者溢價的攤銷和輔助費用）以及因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體包括：因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷因外幣借款而發(fā)生的

3、匯兌差額因借款而發(fā)生的輔助費用【提示 1】對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中?！咎崾?2】承租人根據(jù)租賃會計準則的規(guī)定確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！咎崾?3】折價或溢價不屬于借款費用，折價或溢價的攤銷屬于借款費用。【例-多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（A.借款手續(xù)費）。B.承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用C.D.公司債券發(fā)生的溢價公司債券折價的攤銷E.發(fā)生的權益性融資費用【】ABD】公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關，溢價的攤銷屬于借款費用，選項 C 錯誤；對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應當包括在屬于借款費用中，選項 E 錯誤。二、借款費

4、用的確認和計量（一）應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍應予資本化的資產(chǎn)范圍借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當長時間”是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為 1 年以上（含 1 年）。【提示】建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。應予資本化的借款范圍應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或生產(chǎn)符合資產(chǎn)條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同；一般借款是指除專門

5、借款之外的借款。（二）借款費用開始資本化時點的確定【例-單選題】2015 年 7 月 1 日，乙公司為興建廠房從借入專門借款 5000 萬元。乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式開條件（同時滿足）相關內(nèi)容1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息形式發(fā)生的支出。如果企業(yè)委托其他建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托支付第一筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。【提示】不帶息賒購不屬于資產(chǎn)支出，如為不帶息票據(jù)，則應在實際支付票款時作為資產(chǎn)支出的發(fā)生日。2.借款費用已經(jīng)發(fā)生指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款

6、的借款費用。3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動的情況，如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動等。工興建廠房，預計工期 1 年 3 個月，工程采用出包方式，乙公司于開工日、2015 年 12 月 31 日、2016 年 5 月 1 日分別支付工程進度款 1200 萬元、1000 萬元、1500 萬元。乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（A.2015 年 7 月 1 日B.2016 年 5 月 1 日C.2015 年 12 月 31

7、 日D.2015 年 10 月 1 日）?！尽緿】至 2015 年 10 月 1 日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。（三）借款費用的具體確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應停止資本化。此后所發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。對于因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷確認原則在資本化期間內(nèi)，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；其他的借款利息

8、、折價或溢價的攤銷應當生當期確認為財務費用。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。匯兌差額的確認原則在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。輔助費用的確認原則根據(jù)企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量準則規(guī)定，通常將輔助費用計入負債的初始確認金額，資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算確定各期利息費用?！窘忉尅扛鶕?jù)企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額。為購建或

9、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外的其他金融負債。對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調(diào)整，因此，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。（四）借款費用資本化金額的確定企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。1.利息資本化金額的確定按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款。（1）專門借款專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。計算公式：專門借款利息費用的資本化金額=專門借款當期（資本化期間）實際發(fā)生的利息費用-資本化期間尚未動用的借款入取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益存【提示 1】專門借款利息費用的費用化金額=專門借款非資本化期間實際發(fā)生的利息費用-非資本化期間尚未動用