基于管理理論的內部控制研究

1、基于管理理論的內部控制研究基于管理理論的內部控制研究一、引言隨著整體經(jīng)濟環(huán)境的急速變化和企業(yè)經(jīng)營不確定性因素的日益增加，建立和健全內部控制制度成為企業(yè)可持續(xù)開展的關鍵選擇，關于內部控制的管理理論和理論研究也成為國內外管理實務界和理論界研究的熱點問題。但是，與內部控制的管理理論日益普及和日趨完善相比，理論研究無疑是滯后于理論開展的李連華，2022，這將影響理論對管理理論的指導作用的發(fā)揮，甚至將成為內部控制管理理論進一步開展和打破的障礙。要推進理論研究的進一步開展，需要從其他相關理論中尋找恰當?shù)睦碚撛兀瑸槠渲该鏖_展方向和提供理論支持。內部控制理論的開展離不開管理學理論的支持，管理理論的開展對內部

2、控制理論的產生與開展有著深遠的影響，并主導著其將來的開展方向。本文基于對內部控制理論的最新開展成果S?企業(yè)風險管理整體框架?的認識，從更詳細的內部控制要素角度對內部控制的管理理論根底追根溯源，聚焦戰(zhàn)略管理理論、行為科學理論、企業(yè)文化管理理論、學習型組織管理理論、目的管理理論、風險管理理論、管理溝通理論、管理過程理論等相關管理理論對內部控制的理論框架和理論要素等提供的理論支撐，并對內部控制理論的將來開展趨勢進展展望，以期加深對內部控制理論的理解，為內部控制理論根底的研究提供些許奉獻。二、內部控制理論根底及框架一內部控制理論根底內部控制理論研究者以經(jīng)濟學、管理學以及組織行為學、工程學、哲學、本文由

3、論文聯(lián)盟搜集整理法學等學科的委托代理理論、契約理論、權利配置理論、系統(tǒng)理論、風險管理理論、人性假設理論等為根底，讓內部控制的研究擁有更多的理論支持朱華建等，2022。1以經(jīng)濟學理論為根底的內部控制研究：Per1998、Eilifsenetal1999、楊雄勝2022、賀欣2022、徐虹2022、劉金文2022、周繼軍2022等國內外學者主要運用契約論和委托代理理論提醒內部控制的本質，認為內部控制產生于企業(yè)內部管理者和企業(yè)雇員之間的不完備契約和委托代理關系，契約的不完備性使企業(yè)的管理當局對內部控制系統(tǒng)產生需求，需要建立適當?shù)膬炔靠刂葡到y(tǒng)來保證企業(yè)員工按照其管理要求履行合約，保證管理目的的實現(xiàn)；劉

4、明輝等2002、林鐘高等2022、繆艷娟2022等學者以新制度經(jīng)濟學理論為根底，從制度安排的角度提出內部控制理論體系存在的合理性，借鑒新制度經(jīng)濟學理論，對內部控制的內涵等問題進展了深化的討論。2以管理理論為根底的內部控制研究：張杰明1991、何燎原等2022、王玉蓉2022、董卉娜2022等學者從管理理論的開展歷程入手，分析不同階段內部控制理論的開展狀況，尋找管理理論開展與內部控制理論演進的契合點和歷史對稱性，認為管理理論誘導著內部控制理論的變遷；erhant1998、楊雄勝2022、謝暉2022等學者從管理控制論中為內部控制尋找理論根據(jù)，如：楊雄勝2022詳細分析了自我控制論、控制過程論、控

5、制系統(tǒng)論等管理控制理論，解析內部控制的管理淵源；楊海平等2022提出基于價值鏈管理理論的內部控制理論的概念，對內部控制形式構建等問題進展了討論；周琳2022基于人本管理視角從內部控制理念、人力資源風險管理和企業(yè)文化三方面分析內部控制存在的問題并提出相關建議。3以其他理論為根底的內部控制研究：林鐘高等2022以法學為理論基點看內部控制制度的合理性，對內部控制理論進展拓展性分析；楊周南等2022提出用工程學的方法將內部控制理論與理論結合起來；鐘瑋等2022借助系統(tǒng)理論和動力學的相關方法，對當前的內部控制系統(tǒng)功能障礙進展分析，進而對內部控制系統(tǒng)要素和功能進展挖掘；南京大學會計與財務研究院課題組202

6、2通過研究內部控制的哲學根底，試圖提醒內部控制制度賴以存在的人性假定。總的來看，管理學相關理論和現(xiàn)代經(jīng)濟學理論一樣，也是內部控制理論的主要支持理論，國內外關于內部控制理論根底的研究也已經(jīng)著眼從管理理論中尋找恰當?shù)睦碚撛睾屠碚撝?。二內部控制理論框架著眼于企業(yè)內局部析和外部綜合分析的戰(zhàn)略管理理論得到進一步開展，成為管理理論研究的核心課題之一，而且已形成了包括資源論、鉆石模型和企業(yè)社會關系理論等在內的多種范式并存的企業(yè)戰(zhàn)略管理理論徐二明等，1999。戰(zhàn)略管理是在充分分析企業(yè)內外部環(huán)境的根底上，確定和選擇到達目的的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸施行、控制和評價的一個動態(tài)管理過程，強調適應環(huán)境、全過程管理、

7、全員參與、整體最優(yōu)和反響修正等原那么。在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論不斷創(chuàng)新開展的背景下，S?企業(yè)風險管理整體框架?對內部控制整合框架進展了改良和擴展，提出風險管理是一個過程，它是由一個主體的董事會、管理當局和其別人員施行，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目的的實現(xiàn)提供合理保證。風險管理目的、風險管理要素、企業(yè)組織層級構成了S風險管理框架的三個維度，而且上述三個維度并不是孤立的，而是彼此互相聯(lián)絡、互相作用：風險管理的八個要素是為風險管理目的效勞的；企業(yè)各個組織層級都要堅持風險管理目的；各個組織層級都必須從八個風險管理要素入手進

8、展風險管理。該框架拓展了內部控制，將內部控制置于企業(yè)風險管理這一更廣泛的領域；同時，?企業(yè)風險管理整體框架?在內部控制整合框架控制目的的根底上，增加了層次高于經(jīng)營目的、報告目的以及合規(guī)目的的戰(zhàn)略目的，指出在確立了開展方案后應先制定出戰(zhàn)略目的，隨之保證運營、報告、遵循目的與其一致，企業(yè)在實現(xiàn)前三個目的的同時也要保證戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)；明確提出終極目的為增加利益相關者的價值，內部控制目的層次由管理的業(yè)務層，上升到自戰(zhàn)略層向下層層分解的整個管理過程?？傊?，戰(zhàn)略管理視角下的S風險管理框架使內部控制擺脫了傳統(tǒng)內部控制封閉運行、控制標準和控制方法過于僵化等弊端，促使內部控制與企業(yè)的終極目的鏈接起來，順應了21

9、世紀瞬息萬變的社會環(huán)境對內部控制提出的新要求。三、基于管理理論的內部控制要素一內部環(huán)境始于20世紀30年代的行為科學組織理論著重研究人和組織活動過程，如群體和個體行為，人和組織的關系、溝通、參與、鼓勵、指導藝術等，梅奧的霍桑實驗、巴納德的平衡理論、馬斯洛的需求層次理論、麥克格雷戈的XY理論、赫茨伯格的雙因素理論等都是其代表性理論。20世紀90年代以來，以以人為本，即以尊重人的人格、促進人的開展為中心為根本原那么的企業(yè)文化理論迅速開展，為企業(yè)管理注入了全新的思想和活力，企業(yè)文化理論強調成功企業(yè)之所以獲得成功，不在于資金、技術、設備、建筑物、銷售網(wǎng)絡等硬件，而在于有致力于人的開展的企業(yè)文化，企業(yè)價

10、值觀和行為準那么對企業(yè)員工可以起到很好的導向和鼓勵作用。美國學者彼得圣吉在被譽為21世紀的管理圣經(jīng)的?第五項修煉?中首次提出學習型組織管理觀念，指出企業(yè)應建立學習型組織，面臨變動劇烈的外在環(huán)境，組織應力求精簡、扁平化、彈性因應、終生學習、不斷自我組織再造，以維持競爭力。與人的開展、企業(yè)文化、組織環(huán)境、經(jīng)營理念等相關的管理理論對內部控制理論產生了重要影響。S?企業(yè)風險管理整體框架?的內部環(huán)境要素不僅僅關注一切可控的或與控制相關的事務，而且考慮了一些看似不可控，卻與企業(yè)生存開展息息相關的因素，如風險文化、操守和價值觀、管理方法和經(jīng)營形式、職責和權限的分配等。引入包括企業(yè)價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神在

11、內的企業(yè)文化，倡導完善組織構造，以幫助企業(yè)有效管理和防范舞弊風險，為企業(yè)建立內部控制制度提供重要支持；將員工的老實性和道德觀、勝任才能、管理層的管理哲學和經(jīng)營風格等內容融入到傳統(tǒng)控制體系之中，以充分發(fā)揮企業(yè)文化的重要作用。二目的設定、風險識別、風險評估和風險應對德魯克在1954年出版的?管理的理論?一書中提出目的管理B概念，指出企業(yè)的目的和任務必須轉化為目的，管理人員通過這些目的對下級進展指導并以此來保證企業(yè)總目的的實現(xiàn)。起源于20世紀60年代末的權變理論的核心在于，管理取決于所處環(huán)境狀況，即在管理理論中要根據(jù)組織所處的環(huán)境和內部條件的開展變化隨機應變張硯等，2022，企業(yè)只有不斷適應環(huán)境變化

12、才能得到長足開展。1963年ehr的?企業(yè)風險管理?和1964年.A.illias的?風險管理與保險?的出版，標志著風險管理真正作為一門學科的出現(xiàn)，風險管理不僅僅是一門技術、一種方法、一種管理過程，而且是一門新興的管理科學；進入21世紀以后，風險管理理論打破了傳統(tǒng)的風險管理形式，從更加綜合、全面的視角來分析和管理面臨的風險，為企業(yè)風險管理理論提供了新的方法和思路王穩(wěn)等，2022。此外，戰(zhàn)略管理中常用的STStrength，eakness，pprtunitiesandThreats分析法和決策樹法是風險管理中常用的分析和評估方法。目的管理理論、權變理論和風險管理理論、評估方法等對企業(yè)內部控制理論

13、的推進和打破起到積極的促進作用。S?企業(yè)風險管理整體框架?將風險定義為一個事項將會發(fā)生并給目的實現(xiàn)帶來負面影響的可能性，認為只有先制定目的，管理層才能識別影響目的實現(xiàn)的事件，從而進一步識別給目的實現(xiàn)帶來負面影響的風險；而且管理層參與目的制定時應保證其所選擇的目的不僅和企業(yè)使命方向一致，而且與其風險承受才能相符。授權變理論影響，S風險框架提出，必須根據(jù)內外部環(huán)境變化，識別影響企業(yè)目的實現(xiàn)的內外事件，分清風險和時機，而且管理層在制定戰(zhàn)略或目的時要考慮到時機。風險管理理論和方法為風險識別和評估等提供了支持，框架中提出要對識別的風險進展評估和分析，既要對固有風險進展評估，也要對剩余風險評估，而且要考慮

14、到風險的可能性和影響，以便確定管理的根據(jù)。三控制活動作為對法約爾一般管理理論的開展，管理過程學派主要致力于研究和說明管理人員做些什么和如何做好這些工作，側重說明管理工作實務，其核心是，無論組織的性質多么不同，組織所處的環(huán)境有多么不同，但管理人員所從事的管理職能卻是一樣的，管理活動的過程就是管理的職能逐步展開和實現(xiàn)的過程楊雄勝，2022。管理存在著一些普通運用的原那么，這些原那么是可以運用科學方法發(fā)現(xiàn)的。S?企業(yè)風險管理整體框架?把控制活動定義為幫助確保管理層的指示得到施行的政策和程序。由于控制活動是被作為適當?shù)墓芾盹L險的工具，所以控制活動和風險評估過程是聯(lián)絡在一起的。管理過程學派理論為控制活動

15、提供了有益指導，從確定管理人員的管理職能入手為訓練管理人員提供根底；而且把管理的任務和非管理的任務加以明顯地區(qū)分，能使員工和經(jīng)理層各司其職，更好地保證風險評估過程以及其他內部控制政策和程序得以施行。四信息與溝通20世紀90年代，以現(xiàn)代信息和互聯(lián)網(wǎng)為特征的網(wǎng)絡技術革命性的打破，給現(xiàn)代溝通提供了無與倫比的強大支持和動力，推動現(xiàn)代溝通理論正在進展革命性飛躍崔佳穎，2022。以國際化、網(wǎng)絡化為主要特征的管理溝通理論開場形成和開展無論是西蒙決策理論的溝通、彼得斯的感情溝通、德魯克的知識型溝通、圣吉的學習型組織溝通還是薩維奇的知識網(wǎng)絡溝通，都表達了人際溝通、網(wǎng)絡化溝通和全方位的知識共享溝通的趨勢。管理溝通

16、理論的開展為內部控制的信息與溝通要素提供了重要支持。S的?企業(yè)風險管理整體框架?指出，企業(yè)必須搜集信息并向適當人士傳達。管理者制定恰當?shù)臎Q策時既需要內部信息也需要外部信息；為了運作內部控制，管理者也需要信息的溝通與交流。信息是溝通的根底，溝通必須滿足不同團體和個人的期望，使他們可以有效履行自己的職責。溝通越有效，管理層就能更好的行使其監(jiān)視職能，企業(yè)就越容易到達既定的目的?；谛畔⑾到y(tǒng)和信息管理的當代管理溝通理論的開展，將更好地為管理者提供及時、準確、可理解的信息，無疑對管理者成功地運轉和控制業(yè)務、達成既定目的起著非常重要的作用。五監(jiān)視德魯克指出，在目的管理體系中，每個人都可以通過比擬實際結果和

17、目的來評估自己的績效，以便做進一步改善這就是自我控制的原那么。績效還可以由老板和下屬定期共同評估，有利于采取必要的行動，上下級間的溝通因此會得到改善，雙方的困難和期待也會更明晰，從這個角度來看，目的管理可以培育團隊精神和改良團隊合作。作為企業(yè)戰(zhàn)略管理組成局部的平衡計分卡BS方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的績效管理方法，提出組織應從四個維度審視自身業(yè)績：學習與成長、業(yè)務流程、顧客、財務，從而獲得組織開展的動力Jaketal.，2022。S?企業(yè)風險管理整體框架?把監(jiān)視看成評估企業(yè)各個時期的風險管理質量過程的一個局部，這個過程包括持續(xù)監(jiān)視、個別評估或者兩者的結合，而持續(xù)監(jiān)視和個別評估的頻率那么取決

18、于評估過程中所包含的風險程度?？冃Ч芾砝碚摵头椒ǖ拈_展對內部控制的監(jiān)視要素可以起到很好的支持作用。有適當?shù)淖晕铱刂坪拖嚓P人員評估控制的設計及運作情況，并通過績效考核等管理方法跟進，促使企業(yè)風險管理處于有效監(jiān)控之下。四、結論與展望21世紀管理理論的新開展也必將會為內部控制理論的開展提供新的動力，為內部控制理論的研究開拓更寬廣的視角。1戰(zhàn)略目的將著眼核心競爭力的提升。進入21世紀，在經(jīng)濟全球化不斷深化的大背景下，面對日趨劇烈的全球化市場競爭，培育和開展核心競爭力成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的根本保證，基于企業(yè)資源和才能的核心競爭力理論日益成為管理理論開展的重點之一。核心競爭力理論提供了一個認識企業(yè)本質的全

19、新視角，認為企業(yè)本質上是一個才能體系，企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)獨特、稀缺和具有潛在價值的資源和才能，企業(yè)開展的重心是要提升其核心競爭力，并需要TQ全面質量管理、RP制造資源方案等先進的管理方式和管理理念的助力吳士剛，2001。核心競爭力是企業(yè)應對環(huán)境變化、實現(xiàn)可持續(xù)開展的關鍵，內部控制戰(zhàn)略目的確實定和實現(xiàn)應著眼于形成或增強企業(yè)的核心競爭力，在分析和識別自身核心競爭力驅動因素的根底上，通過培育核心競爭力來塑造競爭優(yōu)勢。2內部環(huán)境將強調軟實力的打造。知識經(jīng)濟時代，知識成為企業(yè)創(chuàng)新開展的重要源泉和保證，管理學者更多地關注知識的創(chuàng)造、傳播和運用等問題，知識管理理論也在這一過程中不斷開展和演進，越來越多地重視知識的分享和交流，不僅僅依賴信息技術，更強調人際間的交流與互動。系統(tǒng)管理理論也從系統(tǒng)工程的硬控制理論逐漸向軟系統(tǒng)控制理論轉變，通過重視社會系統(tǒng)的人的行為動機的研究，實現(xiàn)人的行為與系統(tǒng)目的的有機交融付彥，2022，人力資本成為企業(yè)開展的核心要