我國會計規(guī)范機制的缺陷及防范

1、我國會計標準機制的缺陷及防范【摘要】會計信息失真問題在我國乃至世界都令人頭疼,會計標準對會計信息的軌正作用不見增強,這其中不乏會計標準機制效率低下的原因。本文分析了會計標準機制的構(gòu)成要素,對我國會計標準機制效率低下的形成、表現(xiàn)、會計標準機制的缺陷及原因等進展了剖析,并在最后討論了防范措施。【關(guān)鍵詞】會計標準機制;缺陷;防范一、會計標準機制會計功能的實現(xiàn)必須依賴于會計標準機制的有效運行。會計信息之所以能取信于市場,是因為會計信息的產(chǎn)生過程有各項會計標準,如會計準那么、會計制度、信息披露規(guī)那么、會計立法以及會計職業(yè)道德標準等一系列旨在保證信息質(zhì)量的詳細機制。什么是會計標準機制?會計方法的多樣化和經(jīng)

2、濟的有效運行從客觀上要求會計表述是可靠的,這一要求產(chǎn)生了標準的需求,但會計標準特別是以條文形式出現(xiàn)的標準內(nèi)容往往是眾多利益關(guān)系人屢次搏弈的結(jié)果或者是某一政治制度的結(jié)果,假如眾多會計人可以自覺遵守,并能透徹理解和掌握,況且標準自身完善,那么,一般不會再出現(xiàn)會計信息失真。但由于人類的有限性使上述假設(shè)非真,因此必然出現(xiàn)第三方監(jiān)視者。在標準的制定者、執(zhí)行者及監(jiān)視者之間便形成了會計標準對會計理論的運用、會計標準對會計行為的指導制約及會計行為對會計理論的應用和理論等系統(tǒng),這個系統(tǒng)由會計標準主體、內(nèi)容、客體等幾種要素所構(gòu)成,各要素互相約束、互相調(diào)節(jié)、互相作用,共同構(gòu)成會計運行系統(tǒng)。所以,會計標準機制是由存在

3、于會計運行過程中的會計標準主體、會計標準內(nèi)容、會計標準客體互相作用、互相調(diào)節(jié)的會計標準運行機理和制度的總和。會計標準主體是指會計標準的制定者及引導施行、負責施行、監(jiān)視會計標準施行者。如2.獎罰不對稱。理性的個體主動遵守會計標準是有條件的,即:違規(guī)本錢大于收入。從我國目前被查處的會計信息失真案例來看,無一例外是其違規(guī)本錢遠遠低于違規(guī)收入。吳聯(lián)生教授(2001)曾運用模型對企業(yè)負責人和會計人員違規(guī)本錢和收益進展分析,結(jié)論為:我國對單位負責人的處分口徑過窄、力度不夠,對會計人員的處分那么是有效的。監(jiān)管存在本錢約束,而處分所引起的福利損失對某些人來說可能是相對很輕的。(三)我國會計標準機制缺陷的進一步

4、分析1.博弈的動因不強。從技術(shù)屬性分析,我國會計人員技術(shù)程度不高,缺乏充分博弈的才能和參與博弈的意識。從經(jīng)濟后果屬性分析,國有股大股東缺位,關(guān)聯(lián)方利用內(nèi)幕信息獲得暴利,公司內(nèi)部缺乏制約機制,違背會計標準司空見慣,使會計標準本身的經(jīng)濟后果屬性打了折扣。從政治化秩序?qū)傩苑治?我國標準表達政府的目的更多,“強權(quán)博弈表現(xiàn)突出,從某種意義上說我國現(xiàn)行標準是政府的一種制度安排,是一種未經(jīng)博弈的選擇。這不僅約束了標準制定的充分博弈,而且也不利于會計標準的有效執(zhí)行。2.博弈的機制不健全。首先,博弈人員代表性缺乏。會計標準既有方法、程序和技術(shù)性的評價與選擇問題,又有利益的協(xié)調(diào)問題,因此其制定人員應是各種利益群體

5、的代表。但我國標準制定人員代表性缺乏,所代表的利益主體比擬單一,缺少執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。從起草小組到核心小組的所有成員,根本都是技術(shù)型的政府官員,他們僅僅是政府機構(gòu)以及基于國有資本所有者的利益代表,缺乏其他經(jīng)濟成分的代表參與,這些經(jīng)濟成分的利益沒有在會計標準中得到重視,他們便會采取各種方式鉆會計標準的紕漏,甚至不惜違規(guī),使會計信息的合法性更加脆弱。其次,博弈機制缺乏獨立性。我國的會計準那么制定機構(gòu)為財政部會計司,這是未經(jīng)博弈的結(jié)果,而且其官方身份可能對各方利益顧及不周,節(jié)約會談本錢和交易本錢的同時也進步了運行本錢和監(jiān)視本錢。從過去的理論狀況來看,準那么制定征求意見難以得到重視,更難在標準中得以表達。雖然

6、從2022年開場,會計標準制定機構(gòu)出現(xiàn)了質(zhì)的變化,成立了財政部會計準那么委員會(as),其專家們分別來自再者,債權(quán)人也不是真正的信息需求主體。債權(quán)人的主要代表當屬銀行等金融機構(gòu),他們對企業(yè)信譽評估主要根據(jù)會計信息,因此銀行理應是真實會計信息的需求者。但理論中,銀行合理的信譽風險控制機制相對缺乏,且三、完善我國會計標準機制的對策建議目前我國會計標準的主要制定機構(gòu),不僅要充分吸收廣泛代表真正參與到會計準那么的制定中來,而且希望各方的利益都能被重視并反映到會計準那么中來,逐漸建立起博弈機制,使會計準那么制定過程透明,并盡可能脫離財政部等政府官員的干預。完善的鼓勵與約束機制對會計準那么的有效執(zhí)行是至關(guān)

7、重要的。假如能以各企業(yè)名稱及其工商注冊號為識別標志建立企業(yè)信譽檔案系統(tǒng),由會計準那么監(jiān)視執(zhí)行機構(gòu)統(tǒng)一管理,將企業(yè)的會計準那么執(zhí)行情況等信息等納入該系統(tǒng),對有不良記錄的企業(yè)在享受國家優(yōu)惠信譽政策、商業(yè)銀行貸款等諸多方面給予限制。這樣將對會計準那么的有效執(zhí)行起到良好的促進作用。從目前我國逐漸建立起來的個人信譽檔案對個人在申請住房貸款及其優(yōu)惠政策中所起的作用中可見一斑。在法規(guī)制度不健全的環(huán)境中,加大監(jiān)查和處分力度是大多數(shù)專家所認同的,是可以加大違規(guī)本錢、壓縮違規(guī)利益空間,從而使法規(guī)有效執(zhí)行的有效手段,會計準那么也不例外。假如可以對已經(jīng)查出的會計信息嚴重失真(什么程度是“嚴重失真,需要由監(jiān)視執(zhí)行機構(gòu)確

8、定出量化標準)的企業(yè)進展嚴厲懲罰,更主要的是要進入并永久保存在上述企業(yè)的信譽檔案中,對企業(yè)及其會計人今后的行為進展規(guī)正,形成威懾力,也將是不錯的選擇。培養(yǎng)會計信息的有效需求主體。我國會計報告目的的定位兼顧“決策有用觀和“受托責任觀,而且強調(diào)要滿足投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)管理層的需要。外表上看,是要滿足多方關(guān)系人的需要,但關(guān)系人的增多,反而促成會計信息供方的顧此失彼、會計信息需方的彼此依賴“搭便車的場面。雖然會計信息具有公共產(chǎn)品的屬性,但假如形成政府、資本市嘗債權(quán)人、投資者多方真正依賴會計信息指導其今后的戰(zhàn)略、決策、行為等,那么將自然形成對會計信息供方的監(jiān)視。這種有效需求主體的形成需要“需求信息信息可靠需求加強信息必須可靠的良性循環(huán)和供需雙方的互相約束。【參考文獻】1吳聯(lián)生.會計信息失真的“三分法:理論框架與證據(jù)j.會計研究,2022(1):25-30.2吳聯(lián)生.會計域秩序與會計信息規(guī)那么性失真j.經(jīng)濟研究,2002(4):68-75.3王建新.我國會計準那么制定及其效果評價.經(jīng)濟出版社,2022:88.4吳聯(lián)生.當代會計前沿問題研究創(chuàng)新與開展.