我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)制的缺陷及防范

1、我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的缺陷及防范【摘要】會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在我國(guó)乃至世界都令人頭疼,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的軌正作用不見(jiàn)增強(qiáng),這其中不乏會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制效率低下的原因。本文分析了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的構(gòu)成要素,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制效率低下的形成、表現(xiàn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的缺陷及原因等進(jìn)展了剖析,并在最后討論了防范措施?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制;缺陷;防范一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)必須依賴于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息之所以能取信于市場(chǎng),是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程有各項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度、信息披露規(guī)那么、會(huì)計(jì)立法以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等一系列旨在保證信息質(zhì)量的詳細(xì)機(jī)制。什么是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制?會(huì)計(jì)方法的多樣化和經(jīng)

2、濟(jì)的有效運(yùn)行從客觀上要求會(huì)計(jì)表述是可靠的,這一要求產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)的需求,但會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)特別是以條文形式出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容往往是眾多利益關(guān)系人屢次搏弈的結(jié)果或者是某一政治制度的結(jié)果,假如眾多會(huì)計(jì)人可以自覺(jué)遵守,并能透徹理解和掌握,況且標(biāo)準(zhǔn)自身完善,那么,一般不會(huì)再出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。但由于人類的有限性使上述假設(shè)非真,因此必然出現(xiàn)第三方監(jiān)視者。在標(biāo)準(zhǔn)的制定者、執(zhí)行者及監(jiān)視者之間便形成了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)行為的指導(dǎo)制約及會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用和理論等系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)由會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主體、內(nèi)容、客體等幾種要素所構(gòu)成,各要素互相約束、互相調(diào)節(jié)、互相作用,共同構(gòu)成會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。所以,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制是由存在

3、于會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主體、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客體互相作用、互相調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行機(jī)理和制度的總和。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主體是指會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者及引導(dǎo)施行、負(fù)責(zé)施行、監(jiān)視會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)施行者。如2.獎(jiǎng)罰不對(duì)稱。理性的個(gè)體主動(dòng)遵守會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是有條件的,即:違規(guī)本錢大于收入。從我國(guó)目前被查處的會(huì)計(jì)信息失真案例來(lái)看,無(wú)一例外是其違規(guī)本錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違規(guī)收入。吳聯(lián)生教授(2001)曾運(yùn)用模型對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員違規(guī)本錢和收益進(jìn)展分析,結(jié)論為:我國(guó)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的處分口徑過(guò)窄、力度不夠,對(duì)會(huì)計(jì)人員的處分那么是有效的。監(jiān)管存在本錢約束,而處分所引起的福利損失對(duì)某些人來(lái)說(shuō)可能是相對(duì)很輕的。(三)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制缺陷的進(jìn)一步

4、分析1.博弈的動(dòng)因不強(qiáng)。從技術(shù)屬性分析,我國(guó)會(huì)計(jì)人員技術(shù)程度不高,缺乏充分博弈的才能和參與博弈的意識(shí)。從經(jīng)濟(jì)后果屬性分析,國(guó)有股大股東缺位,關(guān)聯(lián)方利用內(nèi)幕信息獲得暴利,公司內(nèi)部缺乏制約機(jī)制,違背會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)司空見(jiàn)慣,使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的經(jīng)濟(jì)后果屬性打了折扣。從政治化秩序?qū)傩苑治?我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)政府的目的更多,“強(qiáng)權(quán)博弈表現(xiàn)突出,從某種意義上說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是政府的一種制度安排,是一種未經(jīng)博弈的選擇。這不僅約束了標(biāo)準(zhǔn)制定的充分博弈,而且也不利于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。2.博弈的機(jī)制不健全。首先,博弈人員代表性缺乏。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既有方法、程序和技術(shù)性的評(píng)價(jià)與選擇問(wèn)題,又有利益的協(xié)調(diào)問(wèn)題,因此其制定人員應(yīng)是各種利益群體

5、的代表。但我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)制定人員代表性缺乏,所代表的利益主體比擬單一,缺少執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。從起草小組到核心小組的所有成員,根本都是技術(shù)型的政府官員,他們僅僅是政府機(jī)構(gòu)以及基于國(guó)有資本所有者的利益代表,缺乏其他經(jīng)濟(jì)成分的代表參與,這些經(jīng)濟(jì)成分的利益沒(méi)有在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中得到重視,他們便會(huì)采取各種方式鉆會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的紕漏,甚至不惜違規(guī),使會(huì)計(jì)信息的合法性更加脆弱。其次,博弈機(jī)制缺乏獨(dú)立性。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)為財(cái)政部會(huì)計(jì)司,這是未經(jīng)博弈的結(jié)果,而且其官方身份可能對(duì)各方利益顧及不周,節(jié)約會(huì)談本錢和交易本錢的同時(shí)也進(jìn)步了運(yùn)行本錢和監(jiān)視本錢。從過(guò)去的理論狀況來(lái)看,準(zhǔn)那么制定征求意見(jiàn)難以得到重視,更難在標(biāo)準(zhǔn)中得以表達(dá)。雖然

6、從2022年開(kāi)場(chǎng),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了質(zhì)的變化,成立了財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(as),其專家們分別來(lái)自再者,債權(quán)人也不是真正的信息需求主體。債權(quán)人的主要代表當(dāng)屬銀行等金融機(jī)構(gòu),他們對(duì)企業(yè)信譽(yù)評(píng)估主要根據(jù)會(huì)計(jì)信息,因此銀行理應(yīng)是真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求者。但理論中,銀行合理的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制相對(duì)缺乏,且三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的對(duì)策建議目前我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要制定機(jī)構(gòu),不僅要充分吸收廣泛代表真正參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定中來(lái),而且希望各方的利益都能被重視并反映到會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中來(lái),逐漸建立起博弈機(jī)制,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定過(guò)程透明,并盡可能脫離財(cái)政部等政府官員的干預(yù)。完善的鼓勵(lì)與約束機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有效執(zhí)行是至關(guān)

7、重要的。假如能以各企業(yè)名稱及其工商注冊(cè)號(hào)為識(shí)別標(biāo)志建立企業(yè)信譽(yù)檔案系統(tǒng),由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么監(jiān)視執(zhí)行機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理,將企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況等信息等納入該系統(tǒng),對(duì)有不良記錄的企業(yè)在享受國(guó)家優(yōu)惠信譽(yù)政策、商業(yè)銀行貸款等諸多方面給予限制。這樣將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有效執(zhí)行起到良好的促進(jìn)作用。從目前我國(guó)逐漸建立起來(lái)的個(gè)人信譽(yù)檔案對(duì)個(gè)人在申請(qǐng)住房貸款及其優(yōu)惠政策中所起的作用中可見(jiàn)一斑。在法規(guī)制度不健全的環(huán)境中,加大監(jiān)查和處分力度是大多數(shù)專家所認(rèn)同的,是可以加大違規(guī)本錢、壓縮違規(guī)利益空間,從而使法規(guī)有效執(zhí)行的有效手段,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也不例外。假如可以對(duì)已經(jīng)查出的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真(什么程度是“嚴(yán)重失真,需要由監(jiān)視執(zhí)行機(jī)構(gòu)確

8、定出量化標(biāo)準(zhǔn))的企業(yè)進(jìn)展嚴(yán)厲懲罰,更主要的是要進(jìn)入并永久保存在上述企業(yè)的信譽(yù)檔案中,對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)人今后的行為進(jìn)展規(guī)正,形成威懾力,也將是不錯(cuò)的選擇。培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息的有效需求主體。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告目的的定位兼顧“決策有用觀和“受托責(zé)任觀,而且強(qiáng)調(diào)要滿足投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)管理層的需要。外表上看,是要滿足多方關(guān)系人的需要,但關(guān)系人的增多,反而促成會(huì)計(jì)信息供方的顧此失彼、會(huì)計(jì)信息需方的彼此依賴“搭便車的場(chǎng)面。雖然會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的屬性,但假如形成政府、資本市嘗債權(quán)人、投資者多方真正依賴會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)其今后的戰(zhàn)略、決策、行為等,那么將自然形成對(duì)會(huì)計(jì)信息供方的監(jiān)視。這種有效需求主體的形成需要“需求信息信息可靠需求加強(qiáng)信息必須可靠的良性循環(huán)和供需雙方的互相約束?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)信息失真的“三分法:理論框架與證據(jù)j.會(huì)計(jì)研究,2022(1):25-30.2吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)域秩序與會(huì)計(jì)信息規(guī)那么性失真j.經(jīng)濟(jì)研究,2002(4):68-75.3王建新.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定及其效果評(píng)價(jià).經(jīng)濟(jì)出版社,2022:88.4吳聯(lián)生.當(dāng)代會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究創(chuàng)新與開(kāi)展.