論責(zé)任會計(jì)的激勵(lì)職能及其實(shí)現(xiàn)

1、論責(zé)任會計(jì)的鼓勵(lì)職能及其實(shí)現(xiàn)一、責(zé)任會計(jì)的根本職能-鼓勵(lì)責(zé)任會計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會計(jì)主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評價(jià)其業(yè)績的會計(jì)工作相結(jié)合而形成的會計(jì)制度。它適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營管理上的責(zé)任同會計(jì)的職能方法結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部施行會計(jì)管理的根本形式。關(guān)于責(zé)任會計(jì)的職能，目前理論界的歸納有多種，如方案、控制、反映、考核、調(diào)節(jié)等等，但是對責(zé)任會計(jì)的鼓勵(lì)職能那么很少提及，通常都把鼓勵(lì)作為責(zé)任會計(jì)施行中應(yīng)貫徹的原那么。實(shí)際上，責(zé)任會計(jì)本身就具有很強(qiáng)的鼓勵(lì)作用。責(zé)任會計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會計(jì)管理中來，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來施行會計(jì)管

2、理，引導(dǎo)和鼓勵(lì)員工在消費(fèi)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。所以，責(zé)任會計(jì)無論是其機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織劃分還是操作方法無不遵循著行為科學(xué)的鼓勵(lì)理論，履行著鼓勵(lì)的職能。責(zé)任會計(jì)的鼓勵(lì)作用主要表達(dá)在以下幾方面：一內(nèi)在鼓勵(lì)。根據(jù)現(xiàn)代行為科學(xué)的觀念，工作本身的興趣、價(jià)值、挑戰(zhàn)性和工作者的責(zé)任感及成就感是更直接的鼓勵(lì)，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因此稱之為內(nèi)在鼓勵(lì)，運(yùn)用內(nèi)在鼓勵(lì)能得到更強(qiáng)的動(dòng)力。責(zé)任會計(jì)根據(jù)責(zé)權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級單位劃分為不同性質(zhì)的責(zé)任中心。一方面，通過劃清責(zé)任來防止責(zé)任中心之間互相扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給他們造成壓力感、責(zé)任感，促使其盡職盡責(zé)；另一方面，通過決策受權(quán)

3、給責(zé)任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的時(shí)機(jī)，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、興趣性，因此能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價(jià)值得到表達(dá)，又能為進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出奉獻(xiàn)。二目的鼓勵(lì)。目的的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動(dòng)機(jī)并規(guī)定行為的指向。一般來說，目的的鼓勵(lì)作用主要受目的的難度、目的的明確性、人們對目的的承受程度等幾個(gè)因素的影響。責(zé)任會計(jì)綜合考慮了這些因素來施行目的鼓勵(lì)。首先，責(zé)任會計(jì)根據(jù)企業(yè)的整體目的來為各責(zé)任中心分別編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算規(guī)定了責(zé)任中心今后的努力方向以及所要達(dá)成的目的，成為鼓勵(lì)他們的有形的可測量的成功標(biāo)準(zhǔn)。其次，責(zé)任會計(jì)通過各責(zé)任中心自己參與編預(yù)算，可以使責(zé)任預(yù)算難度適中、實(shí)在可行。

4、同時(shí)這樣也可以激發(fā)廣闊職工參與經(jīng)營管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預(yù)算的完成情況對責(zé)任中心人員進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)，有利于企業(yè)目的與個(gè)體目的相交融，增強(qiáng)員工對責(zé)任目的的承受程度。三過程鼓勵(lì)。過程鼓勵(lì)是相對事后鼓勵(lì)而言的。消費(fèi)經(jīng)營過程中的信息反響是進(jìn)展過程鼓勵(lì)的主要手段，而這正是責(zé)任會計(jì)的特長所在。企業(yè)管理當(dāng)局通過責(zé)任會計(jì)核算和定期提交的責(zé)任報(bào)告可以獲得及時(shí)的信息反響，因此能使責(zé)任中心感受到監(jiān)視的壓力，同時(shí)也能對責(zé)任中心的良好表現(xiàn)給予及時(shí)的表揚(yáng)和鼓勵(lì)，促使他們更加努力。另一方面，責(zé)任中心通過責(zé)任會計(jì)核算也能隨時(shí)理解到自己的經(jīng)營狀況以及獲得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵(lì)。四績效考評。

5、績效考評是對組織的勞動(dòng)成果的總結(jié)與評價(jià)，它也是責(zé)任會計(jì)評定組織效能和進(jìn)展鼓勵(lì)的重要手段。責(zé)任會計(jì)能核算出每個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營成果，并可利用一系列的考核指標(biāo)對此進(jìn)展分析與評價(jià)。首先，責(zé)任會計(jì)在進(jìn)展績效考評時(shí)，遵循可控性原那么，即考核只限于責(zé)任中心所能控制的活動(dòng)和因素。因此只要責(zé)任中心員工努力工作，就能到達(dá)上級所要求的目的。這樣可有效進(jìn)步他們的積極性。其次，績效考評可以產(chǎn)生比較效應(yīng)，能激發(fā)責(zé)任中心員工的集體榮譽(yù)感，引導(dǎo)各責(zé)任中心互相競爭，互相趕超。最后，績效考評也為企業(yè)的事后獎(jiǎng)勵(lì)提供公平客觀的根據(jù)，從而使責(zé)權(quán)利更嚴(yán)密的結(jié)合，起到獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)鞭策后進(jìn)的作用。五群體報(bào)酬鼓勵(lì)。這里所謂的群體是指一些人為共同完

6、成一項(xiàng)工作而組成的群體。群體報(bào)酬鼓勵(lì)就是根據(jù)群體的工作成果以及對企業(yè)的奉獻(xiàn)來對他們進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)。責(zé)任會計(jì)對責(zé)任中心的事后的獎(jiǎng)勵(lì)正是這種方法的詳細(xì)運(yùn)用。責(zé)任會計(jì)在對責(zé)任中心進(jìn)展績效考評后，根據(jù)其預(yù)算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應(yīng)得的報(bào)酬，責(zé)任中心員工的切身利益與責(zé)任中心經(jīng)營好壞嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)在一起。這樣做可以激發(fā)起職工的群體協(xié)作精神，進(jìn)步群體行為，增強(qiáng)職工和管理者之間的親密合作關(guān)系，同時(shí)也能對群體中行為較差者產(chǎn)生壓力，促使其改正。綜上所述，責(zé)任會計(jì)把鼓勵(lì)貫穿于企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營的始終，成為企業(yè)鼓勵(lì)由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運(yùn)用，不僅使企業(yè)鼓勵(lì)手段更加多樣化，而且使鼓勵(lì)的廣度、深度都有大幅度進(jìn)步。

7、責(zé)任會計(jì)是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)施行責(zé)任會計(jì)的最終目的，是通過它來促使責(zé)任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目的的實(shí)現(xiàn)。因此，責(zé)任會計(jì)管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，鼓勵(lì)他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目的而努力。責(zé)任會計(jì)假如沒有強(qiáng)有力的鼓勵(lì)作保障，即使方案再周詳，核算再準(zhǔn)確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能是事倍功半，得不到預(yù)期的效果。據(jù)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)把鼓勵(lì)作為責(zé)任會計(jì)的最根本的職能；責(zé)任會計(jì)制度的有效性，在很大程度取決于其鼓勵(lì)職能否得以實(shí)現(xiàn)。二、責(zé)任會計(jì)鼓勵(lì)職能在現(xiàn)代企業(yè)制度下的實(shí)現(xiàn)作為企業(yè)管理的有效制度，責(zé)任會計(jì)可以大大進(jìn)步企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的管理程度和管理效率。它

8、在我國的應(yīng)用和推廣無疑對推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有重要意義。然而，從我國一些大中型企業(yè)運(yùn)用責(zé)任會計(jì)的一些做法來看，卻存在著諸多阻礙責(zé)任會計(jì)鼓勵(lì)職能實(shí)現(xiàn)的因素，從而制約了責(zé)任會計(jì)作用的發(fā)揮，不利于責(zé)任會計(jì)在我國的形成和開展。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要充分發(fā)揮責(zé)任會計(jì)的鼓勵(lì)職能，必須做好如下工作：第一，由傳統(tǒng)的集權(quán)管理形式向現(xiàn)代分權(quán)管理形式轉(zhuǎn)換。有責(zé)必有權(quán)，權(quán)責(zé)必相符，是施行責(zé)任會計(jì)的根本前提。適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，有利于責(zé)任的明確。沒有權(quán)利作保障的責(zé)任會嚴(yán)重挫傷責(zé)任中心的積極性，阻礙他們發(fā)揮作用。由于體制原因，我國企業(yè)一直沿用集權(quán)管理形式，這無疑無法滿足責(zé)任會計(jì)分權(quán)管理的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，分權(quán)管

9、理形式有著集權(quán)管理形式無法比較的優(yōu)勢。通過決策權(quán)的劃分，能使企業(yè)最高層管理人員將其有限的時(shí)間和精力集中于企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，同時(shí)使處于基層的責(zé)任中心管理者在其受權(quán)范圍內(nèi)能對迅速變化的市場環(huán)境作出及時(shí)決策。再者通過決策受權(quán)，能充分發(fā)揮中心管理人員的主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造力，從而群策群力，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在我國大中型企業(yè)中推行分權(quán)管理是大勢所趨，這也將為責(zé)任會計(jì)鼓勵(lì)職能的實(shí)現(xiàn)和責(zé)任會計(jì)在我國的應(yīng)用和開展創(chuàng)造有利條件。第二，合理劃分責(zé)任中心。在傳統(tǒng)的方案體制下，我國企業(yè)主要按國家的方案進(jìn)展消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營機(jī)制的僵化，價(jià)格體系的單一，決定了企業(yè)進(jìn)步利潤程度的根本途徑是降低本錢和

10、費(fèi)用。在這種條件下，我國責(zé)任會計(jì)工作主要是圍繞本錢和費(fèi)用程度的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立本錢中心，落實(shí)本錢責(zé)任，實(shí)行目的本錢管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于劇烈的市場競爭之中。企業(yè)進(jìn)步盈利程度的途徑也呈多元化場面。因此企業(yè)要在鼓勵(lì)降低本錢的同時(shí)，建立起能有效鼓勵(lì)內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，進(jìn)步投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、消費(fèi)經(jīng)營的詳細(xì)情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中

11、心，賦予它們與其經(jīng)營責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以進(jìn)步企業(yè)的市場應(yīng)變才能、盈利才能、投資才能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。另外，我國企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會計(jì)時(shí)往往存在責(zé)任中心之間責(zé)任劃分不清，可控性原那么難以落實(shí)的弊端。主要表如今對責(zé)任中心劃分過細(xì)上。我國企業(yè)劃分的責(zé)任中心可以是車間、科室、班組、個(gè)人。最低層次的責(zé)任單位劃分很小，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限也很小，因此導(dǎo)致本錢與收入的可控與不可控難以區(qū)分，往往發(fā)生誰也不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，引起經(jīng)濟(jì)糾紛。這樣不利于責(zé)任會計(jì)鼓勵(lì)職能的實(shí)現(xiàn)。因此企業(yè)不應(yīng)過多劃分責(zé)任中心，對已劃分的責(zé)任中心應(yīng)賦予較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限。第三，建立以市場價(jià)格為主的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任中心之

12、間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算的根據(jù)，也是責(zé)任會計(jì)核算的基矗內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否，直接影響到責(zé)任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。不合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格將會使責(zé)任會計(jì)無法反映責(zé)任中心的實(shí)際績效，造成責(zé)任中心之間分配不均，反而嚴(yán)重挫傷了他們的積極性。我國企業(yè)施行責(zé)任會計(jì)時(shí)往往采用企業(yè)總部制定的內(nèi)部方案價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，與外部市場價(jià)格相差很大，因此不能如實(shí)反映責(zé)任中心的經(jīng)營成果，同時(shí)也無法反映出責(zé)任中心的實(shí)際支出程度，使該承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用沒有承當(dāng)。這樣不利于責(zé)任中心積極性的發(fā)揮，不能誘導(dǎo)他們從挖掘內(nèi)部潛力去降低本錢，進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量來多創(chuàng)效益。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和開展，為企業(yè)采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)

13、移價(jià)格創(chuàng)造了有利條件。由于市場價(jià)格可以及時(shí)獲得，并且能客觀公允地反映責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)的獲利才能和競爭才能，因此可以促使責(zé)任中心改善經(jīng)營管理，降低本錢費(fèi)用以獲取更多利潤，另外，采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也能使責(zé)任中心更加貼近市場，直接參與市場競爭，從而進(jìn)步企業(yè)對市場反響的靈敏度。第四，建立科學(xué)合理的考評制度。評價(jià)與考核責(zé)任中心的工作成績，是責(zé)任會計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會計(jì)施行鼓勵(lì)的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)展考核，使得企業(yè)在對責(zé)任中心考核時(shí)采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的鼓勵(lì)作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。

14、因此企業(yè)在進(jìn)展績效考評時(shí)，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。詳細(xì)來說，要遵循以下幾條原那么：1.要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任中心不能僅僅以其短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷其優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，還要看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)開展。2.絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)考核相結(jié)合。兩者缺一不可，假如只片面強(qiáng)調(diào)其中一種，往往會產(chǎn)生不良效果。例如對投資中心進(jìn)展考核時(shí)，只以利潤作為標(biāo)準(zhǔn)，就無法理解其投資效率如何；只以投資利潤率作為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，又往往會使投資中心回絕那些會降低它的投資利潤率而實(shí)際上對企業(yè)有利的投資工程。3.價(jià)值指標(biāo)與非價(jià)值指標(biāo)考核相結(jié)合。能用貨幣表示的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平、全面。4.可控性原那么。即企業(yè)進(jìn)展考核時(shí)要把責(zé)任中心無法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外，責(zé)任中心只對其可控制部分承當(dāng)責(zé)任。第五，對責(zé)任中心的管理者實(shí)行“年薪制的獎(jiǎng)酬制度。我國企業(yè)在實(shí)行責(zé)任會計(jì)時(shí)，對責(zé)任中心的管理人員的工資收入，一直沿襲的是“月薪制，而且同企業(yè)職工執(zhí)行的是同一套工資制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，責(zé)任中心被推向了市場競爭的第一線。責(zé)任中心的管理人員擁有較大的權(quán)利，也承當(dāng)著較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。月薪制將管理者與職工的利益混在一起，無法適應(yīng)管理者的工作特點(diǎn)，不能表達(dá)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原那么。筆