非貨幣-易涉及補價的會計處理

1、 非貨幣*易涉及補價的會計處理一、資料：a公司經(jīng)與b公司協(xié)商，將其小汽車、庫存商品與b公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)、庫存原材料進(jìn)行交換。a公司換出的小汽車原價120萬元，累計折舊30萬元，公允價值100萬元；庫存商品賬面余額380萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值300萬元。b公司換出的生產(chǎn)用設(shè)備原價240萬元，累計折舊10萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值200萬元；專利權(quán)賬面價值80萬元，公允價值70萬元；庫存原材料賬面余額70萬元，公允價值80萬元，另支付補價50萬元。a、b公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，假設(shè)在交換過程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費。 二、要求：編制a、

2、b公司有關(guān)非貨幣*易的會計分錄。 三、答案： 公司會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理900000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)1200000 借：固定資產(chǎn)設(shè)備2277300無形資產(chǎn)797000原材料910900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅136000銀行存款500000 營業(yè)外支出非貨幣*易損失88800 貸：固定資產(chǎn)清理900000庫存商品3300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅510000。 公司會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理2100000累計折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000 貸：固定資產(chǎn)小汽車2400000 借：固定資產(chǎn)931500庫存商品2794500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅510000 貸：固定

3、資產(chǎn)清理2100000無形資產(chǎn)800000原材料700000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅136000銀行存款500000。localhOSt 四、解題指導(dǎo)：涉及補價的資產(chǎn)交換，進(jìn)行會計處理時，應(yīng)采用正確的步驟，并應(yīng)注意幾個問題。 1.步驟： 首先，確定資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣*易。 a公司收到補價： 收到的補價換出資產(chǎn)公允價值=50(100+300)=%25%； b公司支付補價： 支付的補價(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)=50(50+200+70+80)=%25%。 可見，補價占整個交易的比例小于25%，屬于非貨幣*易。 其次，確認(rèn)損益及各項資產(chǎn)入賬價值。 a公司應(yīng)確認(rèn)的收益： 50-50400-50

4、40030017%=-； 以a公司為例，計算換入資產(chǎn)入賬價值： a公司換出資產(chǎn)價值總額： 換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-應(yīng)確認(rèn)的損失-收到的補價-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=90+330+30017%-17%=； a公司換入b公司各項資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的入賬價值： 生產(chǎn)用設(shè)備：200350=； 專利權(quán)：70350=； 原材料：80350=。 2.應(yīng)注意的幾個問題： 根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交易中涉及部分補價的，收到補價的一方，由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)價值的盈利過程已經(jīng)完成，因此應(yīng)按一定的比例確認(rèn)利潤或損失。 如何驗證確認(rèn)的補價損益的正負(fù)是否正確。 損益計算公式為:補價-補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值-補價換出資產(chǎn)公允價值應(yīng)繳的稅金及教育費附加； 變換為：補價1-換出資產(chǎn)公允價值。 可以看出，當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)繳的稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值時，應(yīng)確認(rèn)的收益為負(fù)數(shù)； 當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)繳的稅金及教育費附加=換出資產(chǎn)公允價值時，應(yīng)確認(rèn)的收益為零； 當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)繳的稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允